王志堅(jiān)

摘 要：物流行業(yè)的順暢運(yùn)行對(duì)國家經(jīng)濟(jì)生活的正常開展發(fā)揮著重要的作用。物流行業(yè)自身的特點(diǎn)決定了物流行業(yè)中個(gè)體貨車司機(jī)數(shù)量眾多，個(gè)體貨車司機(jī)成為了物流承運(yùn)的主要力量。如何有效解決個(gè)體貨車司機(jī)開具運(yùn)輸業(yè)務(wù)發(fā)票問題，對(duì)于國家物流行業(yè)的健康發(fā)展和落實(shí)營改增后物流行業(yè)稅收減負(fù)問題，具有重要的意義。本文以代理記賬模式為切入點(diǎn)，分析了解決個(gè)體貨車司機(jī)開具發(fā)票的可行辦法，提出了建議，以期對(duì)后續(xù)政策的推行有所借鑒。

關(guān)鍵詞：物流行業(yè) 個(gè)體貨運(yùn)司機(jī) 代理記賬 運(yùn)輸發(fā)票

中圖分類號(hào)：F49 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）05（c）-008-02

物流行業(yè)是我國首批納入“營改增”范圍的行業(yè)，由于物流行業(yè)自身的特殊性，形成了個(gè)體貨車司機(jī)數(shù)量在物流行業(yè)中占的比重較大的局面。物流行業(yè)中個(gè)體貨車司機(jī)開具運(yùn)輸發(fā)票難的問題存在，使得在物流行業(yè)內(nèi)并未完全體現(xiàn)出營改增政策的減稅效應(yīng)。

1 物流行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀

物流行業(yè)的順暢運(yùn)行對(duì)小到日用品、農(nóng)副產(chǎn)品，大到能源等各行各業(yè)會(huì)產(chǎn)生重要影響。就中國物流行業(yè)發(fā)展而言，物流行業(yè)中承運(yùn)車輛除少數(shù)為運(yùn)輸企業(yè)自有車輛外，大多數(shù)運(yùn)輸車輛屬于個(gè)體司機(jī)擁有。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，目前我國公路貨運(yùn)業(yè)經(jīng)營業(yè)戶超過700萬戶，各類營運(yùn)載貨汽車1400多萬輛，從業(yè)人員約3000萬人，承擔(dān)著全國76%的貨運(yùn)總量。個(gè)體運(yùn)輸司機(jī)構(gòu)成了90%以上的經(jīng)營群體，平均每個(gè)業(yè)戶擁有車輛不到2輛。由于公路貨運(yùn)業(yè)規(guī)模經(jīng)濟(jì)性不強(qiáng)，適合于單車運(yùn)作，且司機(jī)流動(dòng)性大，直接管理困難，小規(guī)模運(yùn)營具有一定的經(jīng)濟(jì)合理性。即使在經(jīng)濟(jì)高度發(fā)達(dá)的美國，90%以上的公路貨運(yùn)企業(yè)車輛規(guī)模也小于6輛。歐洲也以中小企業(yè)為主，車輛基本為個(gè)體司機(jī)擁有。初步判斷，這種分散經(jīng)營的局面在我國將長期存在。

2 個(gè)體貨車司機(jī)在目前條件下的經(jīng)營困境

個(gè)體司機(jī)為了能取得運(yùn)輸許可證參與貨物運(yùn)輸，需采用掛靠方式將自己車輛掛靠在第三方物流公司或貨主企業(yè)。個(gè)體司機(jī)掛靠在第三方物流公司或貨主企業(yè)名下取得運(yùn)輸資質(zhì)須向其繳納一定的掛靠費(fèi)用，掛靠公司并不參與個(gè)體司機(jī)的日常運(yùn)營。

在這一模式下，個(gè)體司機(jī)接受第三方物流公司或貨主企業(yè)承運(yùn)貨物，第三方物流公司或貨主企業(yè)支付運(yùn)輸費(fèi)用給個(gè)體司機(jī)。但是，在這一過程中第三方物流公司及貨主企業(yè)無法從個(gè)體司機(jī)處取得合規(guī)運(yùn)輸增值稅發(fā)票來進(jìn)行成本核算及抵扣銷項(xiàng)稅額，使得其物流運(yùn)輸成本上升。因此，個(gè)體司機(jī)經(jīng)常因不能向承運(yùn)委托方提供運(yùn)輸發(fā)票而遭受壓低運(yùn)費(fèi)的情況。

解決個(gè)體貨車司機(jī)正常開票問題，對(duì)于國家物流行業(yè)的健康發(fā)展和落實(shí)營改增后物流行業(yè)稅收減負(fù)問題具有重要意義。我國現(xiàn)行稅收管理制度規(guī)定，個(gè)體運(yùn)輸車輛必須由車籍所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，這使的車籍地以外運(yùn)行的車輛難以取得增值稅發(fā)票。而且即使回到車籍所在地開票，由于稅務(wù)機(jī)關(guān)無法核實(shí)道路運(yùn)輸業(yè)務(wù)的真實(shí)性，為了控制征管風(fēng)險(xiǎn)，往往以各種理由拒絕為個(gè)體運(yùn)輸業(yè)戶代開發(fā)票，使得增值稅抵扣的第一鏈條自此斷裂，導(dǎo)致處于業(yè)務(wù)鏈條下游的物流企業(yè)無法取得增值稅發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；正常支付的運(yùn)輸費(fèi)用沒有發(fā)票入賬，帶來巨大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，個(gè)體運(yùn)輸戶應(yīng)繳的稅收未能正常入庫，導(dǎo)致國家稅收的流失。

3 以代理記賬業(yè)務(wù)為切入點(diǎn)解決個(gè)體貨車司機(jī)開具發(fā)票問題

個(gè)體貨車司機(jī)注冊(cè)為個(gè)體工商戶，以公司名義對(duì)外來從事物流運(yùn)營，并根據(jù)實(shí)際的運(yùn)輸業(yè)務(wù)開具發(fā)票，這樣既解決為上游貨主或三方公司開具發(fā)票的問題，又節(jié)省了需支付給掛靠公司的費(fèi)用。但是，由于個(gè)體貨車司機(jī)工作時(shí)間和知識(shí)水平等的局限，自身無法完成公司運(yùn)營所必需的財(cái)務(wù)核算、開票、納稅等工作，這個(gè)問題的長期存在，是目前我國公路貨運(yùn)市場(chǎng)長期小、散、亂的重要原因。

《會(huì)計(jì)法》第36條明確規(guī)定：“不具備設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員條件的應(yīng)當(dāng)委托經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。”個(gè)體貨車司機(jī)成立個(gè)體工商戶后，可將本企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、記賬、報(bào)稅等一系列的會(huì)計(jì)工作全部委托給專業(yè)記賬公司完成。同時(shí)，可成立專門服務(wù)于物流司機(jī)的代理記賬公司，便于規(guī)模化運(yùn)作，節(jié)約運(yùn)營成本。

代理記賬模式正是以稅務(wù)解決方案為切入點(diǎn)，解決物流運(yùn)輸業(yè)中個(gè)體司機(jī)企業(yè)無法向貨主及第三方物流公司提供合規(guī)發(fā)票難的問題。其具體運(yùn)營操作模式如下：（1）代理記賬公司通過采集個(gè)體司機(jī)資料（包括身份證復(fù)印件、司機(jī)委托書）為之在注冊(cè)地協(xié)調(diào)辦理工商、稅務(wù)登記，使其成為具有道路運(yùn)輸許可證的合法增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人。通過代理記賬服務(wù)為個(gè)體貨車司機(jī)、第三方物流公司及貨主提供符合法律法規(guī)要求的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票。（2）代理記賬公司形式上是一個(gè)為個(gè)體司機(jī)提供代理記賬服務(wù)，在規(guī)范記賬的條件下提供抵扣發(fā)票的公司。其本質(zhì)上是代個(gè)體司機(jī)辦理公司注冊(cè)、稅務(wù)管理、開票管理、記賬服務(wù)等一系列綜合服務(wù)的公司。個(gè)體司機(jī)通過代理記賬公司的服務(wù)，可以使得自己手中的購車款、燃油費(fèi)、通行費(fèi)等發(fā)票在自己注冊(cè)的公司運(yùn)營中抵扣，降低運(yùn)輸成本。同時(shí)由于能向第三方物流公司及貨主企業(yè)提供增值稅發(fā)票，使其在承運(yùn)競(jìng)價(jià)中不再遭受壓低運(yùn)費(fèi)情況。（3）與增值稅電子普通發(fā)票結(jié)合，提高發(fā)票開具效率。根據(jù)《國家稅務(wù)總局 關(guān)于推行通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的增值稅電子普通發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第84號(hào)），企業(yè)可以通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具增值稅電子普通發(fā)票。代理記賬公司的運(yùn)輸發(fā)票開具可以與電子發(fā)票相結(jié)合，為物流三方公司及貨主開具電子發(fā)票，降低紙質(zhì)發(fā)票郵寄成本，從而降低代理記賬模式整體的運(yùn)營成本。（4）代理記賬公司在一定程度上可以整合個(gè)體貨車司機(jī)的運(yùn)力，以個(gè)體貨車司機(jī)聯(lián)合體的名義對(duì)外承接運(yùn)輸業(yè)務(wù)，為個(gè)體貨車司機(jī)業(yè)務(wù)發(fā)展提供支持，在幫助司機(jī)拓展運(yùn)輸業(yè)務(wù)的同時(shí)也拓展了代理記賬公司的業(yè)務(wù)范圍，在一定時(shí)機(jī)可以適時(shí)轉(zhuǎn)變?yōu)闊o車承運(yùn)人參與運(yùn)輸業(yè)務(wù)。（5）根據(jù)國家工商總局2017年43號(hào)文《工商總局關(guān)于推行企業(yè)登記全程電子化工作的意見》，2017年10月底前，各地登記機(jī)關(guān)要開通全區(qū)域、全類型、全環(huán)節(jié)的企業(yè)網(wǎng)上登記系統(tǒng)。工商總局43號(hào)文為個(gè)體貨車司機(jī)注冊(cè)公司提供了方便，同時(shí)使得互聯(lián)網(wǎng)條件下的服務(wù)于個(gè)體貨車司機(jī)的全國性的代理記賬公司產(chǎn)生成為可能。

4 代理記賬模式解決個(gè)體貨車司機(jī)開具發(fā)票問題的社會(huì)效益

代理記賬模式正是以稅務(wù)解決方案為切入點(diǎn)，解決物流行業(yè)中個(gè)體司機(jī)難以向第三方物流公司及貨主開具合規(guī)發(fā)票的問題。代理記賬模式運(yùn)營過程中將給物流產(chǎn)業(yè)鏈條各方帶來以下效益：（1）個(gè)體司機(jī)在向第三方物流公司及貨主企業(yè)提供增值稅發(fā)票的同時(shí)，能避免貨物運(yùn)輸委托方以無法取得增值稅發(fā)票為借口壓低運(yùn)費(fèi)的可能性，通過代理記賬模式注冊(cè)的一般納稅人或小規(guī)模納稅人個(gè)體司機(jī)能提高經(jīng)營收入。（2）第三方物流公司及貨主企業(yè)，一方面可從個(gè)體司機(jī)方獲得運(yùn)費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票；另一方面可規(guī)避違規(guī)購買增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)這對(duì)于推進(jìn)金稅三期工程進(jìn)展有很大促進(jìn)作用。（3）代理記賬模式在幫助全國卡車司機(jī)完成公司注冊(cè)并獲利，除了增加當(dāng)?shù)仄髽I(yè)數(shù)量之外，還能提高當(dāng)?shù)氐亩愂帐杖搿?/p>

5 代理記賬模式運(yùn)營操作過程中面臨的問題

（1）個(gè)體貨運(yùn)司機(jī)的工商注冊(cè)問題。雖然國家工商總局在2017年4月份下發(fā)《工商總局關(guān)于推行企業(yè)登記全程電子化工作的意見》，對(duì)企業(yè)工商注冊(cè)的互聯(lián)網(wǎng)化起到了很大的促進(jìn)作用，但是這項(xiàng)政策何時(shí)在全國落地存在著時(shí)間問題，如果不解決工商注冊(cè)的電子化問題，代理記賬模式就無法將全國盡可能多的車輛注冊(cè)到當(dāng)?shù)?，無法形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，達(dá)到降低成本的目的，從而無法從根本上幫助個(gè)體貨車司機(jī)解決問題。（2）道路運(yùn)輸許可證申領(lǐng)問題。根據(jù)各省《道路運(yùn)輸條例》，對(duì)于申請(qǐng)道路運(yùn)輸許可證的車主擁有的車輛數(shù)量有不同的要求，如山東省道路運(yùn)輸條例規(guī)定至少需有5輛以上運(yùn)營車輛，江西省規(guī)定至少需要3輛以上的運(yùn)營車輛，天津市規(guī)定至少需1輛運(yùn)營車輛等，如申領(lǐng)道路運(yùn)輸許可證規(guī)定的必需車輛數(shù)量過多，就限制了大量車輛數(shù)量不足的個(gè)體貨車司機(jī)申領(lǐng)道路運(yùn)輸許可證，從而限制了代理記賬運(yùn)營模式的發(fā)展。

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