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        營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策探析

        2018-09-04 07:40:42楊蕾
        財(cái)稅月刊 2018年5期
        關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)企業(yè)營(yíng)改增稅收

        楊蕾

        摘 要 營(yíng)改增是我國(guó)現(xiàn)代稅收改革的重要政策現(xiàn)已廣泛普及,隨著此項(xiàng)政策的推廣,國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收力度在逐漸增強(qiáng)。營(yíng)改增作為現(xiàn)代稅收政策之一,其已經(jīng)擺脫了我國(guó)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)稅收體制,但也因?yàn)闋I(yíng)改增,導(dǎo)致國(guó)內(nèi)部分領(lǐng)域具有增值、營(yíng)業(yè)性質(zhì)產(chǎn)業(yè)稅收制度無法適應(yīng)其稅收需求,出現(xiàn)了雙重收稅的現(xiàn)象,其中較具有代表性的即為房地產(chǎn)企業(yè),本文主要針對(duì)營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響以及籌劃對(duì)策進(jìn)行探析。

        關(guān)鍵詞 營(yíng)改增;房地產(chǎn)企業(yè);稅收

        引言:

        房地產(chǎn)企業(yè)作為我國(guó)傳統(tǒng)的支柱產(chǎn)業(yè),其對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)十分巨大,而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的變化,該企業(yè)的稅收制度也發(fā)生了變革。營(yíng)改增作為現(xiàn)代稅收政策之一,其加強(qiáng)了國(guó)家對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的力度,為房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的正確性、規(guī)范性帶來了良好的幫助,但是在營(yíng)改增政策實(shí)行之后發(fā)現(xiàn),房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展在營(yíng)改增之下,其經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)也得到了提高,由此說明營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的影響存在兩面性,需要房地產(chǎn)企業(yè)針對(duì)營(yíng)改增帶來的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)防,并且對(duì)自身經(jīng)營(yíng)進(jìn)行改革,以便于更好的適應(yīng)營(yíng)改增政策的實(shí)行。

        一、營(yíng)改增政策概述

        在營(yíng)改增的落實(shí)當(dāng)中,地方政府與稅務(wù)機(jī)構(gòu)都針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平與差異,陸續(xù)推出了有關(guān)于營(yíng)改增政策的法規(guī),通過統(tǒng)計(jì)法規(guī)主要涉及行業(yè)改革、稅率、計(jì)稅、免稅標(biāo)準(zhǔn)等方面。營(yíng)改增政策無疑給我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來的更好的發(fā)展平臺(tái),根據(jù)統(tǒng)計(jì)了解到,自營(yíng)改增正常實(shí)施依賴,我國(guó)普通納稅人的增值稅增加了6~11%,小規(guī)模納稅人營(yíng)業(yè)稅、增值稅均為發(fā)生變化,并且在國(guó)家對(duì)中小型企業(yè)發(fā)展的重視之下,針對(duì)部分情況小規(guī)模納稅人還可以獲得零稅率的優(yōu)惠政策,由此可以說明營(yíng)改增正常為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)帶來的幫助[1]。

        二、營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來的正面影響

        營(yíng)改增政策的推行涉及我國(guó)所有產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域,其中包括了房地產(chǎn)企業(yè),在營(yíng)改增政策之下,房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的規(guī)范性與正確性都得到了保障,促使房地產(chǎn)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中,能夠獲得更高的發(fā)展前景。具體分析來看,因房地產(chǎn)企業(yè)具備增值、營(yíng)業(yè)兩方面的基本屬性,所以在營(yíng)改增的政策之下,房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展往往會(huì)更加容易獲得優(yōu)惠政策,同時(shí)營(yíng)改增還能幫助房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)自身收益的管理,因此營(yíng)改增能夠?yàn)榉康禺a(chǎn)企業(yè)到來正面的影響[2]。

        三、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來的負(fù)面影響

        1.房地產(chǎn)企業(yè)納稅管理負(fù)面影響

        作為稅收政策之一,營(yíng)改增在房地產(chǎn)企業(yè)的層面上,會(huì)對(duì)此企業(yè)的納稅管理造成重大影響,例如針對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)折舊,營(yíng)改增會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)稅收定義不明或收益降低了現(xiàn)象。首先在房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的環(huán)節(jié)上,如果依照生產(chǎn)類稅收對(duì)其稅收進(jìn)行計(jì)算,會(huì)迫使此環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的稅收進(jìn)入固定資產(chǎn)的成本當(dāng)中,形成稅收定義的不明,其次在房地產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊環(huán)節(jié)上,如果依照消費(fèi)類型稅收政策,就會(huì)導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊額度貶低,不利于房地產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益[3]。

        2.房地產(chǎn)企業(yè)償債能力的負(fù)面影響

        在營(yíng)改增政策的實(shí)施之下,現(xiàn)代房地產(chǎn)企業(yè)的償還債務(wù)能力指標(biāo)受到了明顯的變化,具體表現(xiàn)可以分為兩個(gè)部分,下文對(duì)此進(jìn)行分析。

        (1)如某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)無法實(shí)現(xiàn)有效抵扣,那么就會(huì)使得企業(yè)當(dāng)中部分尚未抵扣的稅額變成企業(yè)流動(dòng)負(fù)債,從而導(dǎo)致企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)減少,抵消企業(yè)償還債務(wù)的能力。

        (2)因房地產(chǎn)工資的流動(dòng)資產(chǎn)整體并沒有大幅度的變動(dòng),所以在營(yíng)改增政策下會(huì)導(dǎo)致其流動(dòng)比例提高,加大企業(yè)償債的負(fù)擔(dān)。

        (3)假設(shè)某房地產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)納稅環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)了有效的全抵扣,那么其流動(dòng)資產(chǎn)就會(huì)得到相應(yīng)的提升,而在此前提下,會(huì)因?yàn)榱鲃?dòng)負(fù)債額數(shù)并沒產(chǎn)生變化,同樣導(dǎo)致隆冬比例增加。

        3.房地產(chǎn)企業(yè)采購(gòu)環(huán)節(jié)影響

        房地產(chǎn)企業(yè)的項(xiàng)目開展必然包括采購(gòu)環(huán)節(jié),主要采購(gòu)建材一類,而因?yàn)榉康禺a(chǎn)公司經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目規(guī)模較為龐大,所以采購(gòu)?fù)鶗?huì)直接與某認(rèn)可的建材廠商進(jìn)行合作,但也存在普通的小規(guī)模采供行為,由此首先說明房地產(chǎn)企業(yè)建材來源較多,而在此前提下,基于企業(yè)當(dāng)中增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的難度,導(dǎo)致房地產(chǎn)企業(yè)的采購(gòu)產(chǎn)生稅負(fù)額度加大。在此前提下,首先導(dǎo)致房地產(chǎn)采購(gòu)環(huán)節(jié)成本受到增加,進(jìn)而因?yàn)椴少?gòu)屬于房地產(chǎn)項(xiàng)目開發(fā)的一部分,所以房地產(chǎn)整體成本也逐步增加,削減了房地產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)利益空間。

        4.房地產(chǎn)人力成本影響

        房地產(chǎn)企業(yè)因?yàn)樽陨硪?guī)模龐大、部門結(jié)構(gòu)眾多,所以需要大量的人工進(jìn)行支撐,在此前提下房地產(chǎn)企業(yè)需要付出一定規(guī)模的資金作為人工勞動(dòng)成本,據(jù)統(tǒng)計(jì)普遍的房地產(chǎn)企業(yè)每年總經(jīng)濟(jì)收益中的20~30%都將作為人工勞動(dòng)成本。而在營(yíng)改增的政策之下,導(dǎo)致許多房地產(chǎn)企業(yè)難以獲得增值稅專用發(fā)表,企業(yè)的人工成本無法進(jìn)行抵扣,此時(shí),使得部分零散的人工無法受到企業(yè)的管理限制,如果此類人工獲得收益而不付出相應(yīng)的勞動(dòng)力,則就形成了收益與成本的不符,在稅負(fù)的影響下,變相造成房地產(chǎn)企業(yè)自身加大稅收支出,直接對(duì)人工成本造成影響。

        四、營(yíng)改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃對(duì)策

        1.深入了解營(yíng)改增政策制度

        要使房地產(chǎn)企業(yè)更好的適應(yīng)營(yíng)改增政策,就必須要加強(qiáng)企業(yè)對(duì)營(yíng)改增制度的認(rèn)知,尤其針對(duì)營(yíng)改增制度當(dāng)中的杠桿功能,需要引起企業(yè)高層以及財(cái)務(wù)人員的重視。在具體實(shí)行當(dāng)中,房地產(chǎn)企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)向相關(guān)人員提供學(xué)習(xí)營(yíng)改增制度的機(jī)會(huì)、平臺(tái),并要求人員前往學(xué)習(xí),其次需要時(shí)刻關(guān)注營(yíng)改增制度的變化,從而為企業(yè)在營(yíng)改增政策下的變革提供良好基礎(chǔ)。

        2.加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)的成本籌劃

        房地產(chǎn)企業(yè)項(xiàng)目規(guī)模龐大,需要通過一段較長(zhǎng)的時(shí)間才能完成,而在項(xiàng)目當(dāng)中會(huì)產(chǎn)生各種各樣的成本來源,其在營(yíng)改增政策下,會(huì)產(chǎn)生許多負(fù)面的影響。而要對(duì)此點(diǎn)進(jìn)行改善,房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視項(xiàng)目開展中的建材采購(gòu)、人工成本等其他成本項(xiàng)目的籌劃,如此在稅收層面上,就可以分?jǐn)偺幚矸康禺a(chǎn)工程項(xiàng)目成本,如此就可以節(jié)省房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)工程項(xiàng)目的成本開支。

        五、結(jié)語(yǔ)

        營(yíng)改增政策是現(xiàn)代我國(guó)面向經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)各企業(yè)領(lǐng)域稅收進(jìn)行控制的制度,其有助于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展。而在房地產(chǎn)企業(yè)角度上,因?yàn)榇祟惼髽I(yè)具有雙重屬性,所以在營(yíng)改增政策下,其財(cái)務(wù)方面會(huì)出現(xiàn)正面與負(fù)面的影響,本文主要結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)施現(xiàn)狀,對(duì)營(yíng)改增政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)帶來的正面影響、負(fù)面影響進(jìn)行了介紹,其中以負(fù)面影響居多,最終闡述了營(yíng)改增政策下房地產(chǎn)企業(yè)的籌劃對(duì)策。

        參考文獻(xiàn):

        [1]朱旭丹.淺析“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策[J].全國(guó)流通經(jīng)濟(jì),2016 (10) :68-69

        [2]張?chǎng)┣?淺議營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2016 (14) :317-317

        [3]戚興國(guó).營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)稅收的影響及籌劃對(duì)策分析[J].財(cái)經(jīng)界:學(xué)術(shù)版,2016(6) :325-325.

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