廖佳慧

摘 要 基于電子商務(wù)環(huán)境，對電子商務(wù)審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式進行研究不僅有利于控制電子商務(wù)審計風(fēng)險，還有助于完善我國審計的法律法規(guī)及審計準(zhǔn)則。隨著科技發(fā)展與社會進步，電子商務(wù)行業(yè)進入高速發(fā)展的成長階段，國內(nèi)對于這一行業(yè)的審計業(yè)務(wù)還沒有全面的研究，所以本文將就電子商務(wù)審計的成因及防范措施展開淺顯的探究和分析。

關(guān)鍵詞 電子商務(wù)；審計風(fēng)險；表現(xiàn)形式

一、前言

自2006年起，我國財政部對于審計風(fēng)險的定義更改為：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險。即只考慮了被審計單位自身的風(fēng)險和注冊會計師在審計過程中所產(chǎn)生的風(fēng)險。但電子商務(wù)審計風(fēng)險相較于傳統(tǒng)行業(yè)的審計風(fēng)險，其所涵蓋的內(nèi)容更多，也更復(fù)雜，需要更全面的控制。因為電子商務(wù)審計風(fēng)險不僅是由審計對象和主體帶來的，還可能是由于審計環(huán)境中存在的問題而導(dǎo)致產(chǎn)生的。 因此電子商務(wù)審計風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式有審計環(huán)境風(fēng)險，審計對象風(fēng)險及審計主體風(fēng)險。

二、審計環(huán)境風(fēng)險存在的問題

（一）經(jīng)濟環(huán)境多變且復(fù)雜

經(jīng)濟環(huán)境對于每一種行業(yè)的生存和發(fā)展都有著重要的影響，而其中的電商行業(yè)所受到的影響更大。這是因為電子商務(wù)不再遵循傳統(tǒng)的產(chǎn)購銷渠道，而是以高新網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為基礎(chǔ)，將經(jīng)營活動的多個環(huán)節(jié)都網(wǎng)絡(luò)化，使得電商行業(yè)的市場得以擴大，甚至于全球化。市場的擴張，電商行業(yè)的企業(yè)在進行決策時所必須考慮的因素也就增加，所受到經(jīng)濟環(huán)境的影響也就變大，使得電商企業(yè)經(jīng)營失敗的可能性加大，這也將會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險加大，從而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

（二）法律環(huán)境不完善

審計是一種社會經(jīng)濟活動，受到法律的約束，同時法律也對審計人員的權(quán)益進行保障，這便是法律環(huán)境。對比于其他產(chǎn)業(yè)，電子商務(wù)行業(yè)的注冊會計師在進行審計工作時還要遵循電子商務(wù)法，是以，在電子商務(wù)審計中，審計人員要面臨更大的訴訟風(fēng)險。這便是法律環(huán)境對于審計風(fēng)險的誘發(fā)因素。這常常會使得注冊會計師為避免訴訟風(fēng)險，而發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，出具虛假的審計報告。審計風(fēng)險便由此產(chǎn)生。

三、審計對象風(fēng)險存在的問題

被審計對象是實施審計工作的客體，是注冊會計師在審計過程中所收集的有關(guān)于被審計單位的資料與信息，可以被概括為被審計單位的經(jīng)濟活動。而承載被審計單位經(jīng)濟活動的資料與信息如果存在誤差便會導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險，即審計對象風(fēng)險。

（一）內(nèi)部控制很難發(fā)揮作用

內(nèi)控風(fēng)險的定義是指當(dāng)某一認(rèn)定存在錯報，而被審計單位的內(nèi)部控制沒能及時的防止、發(fā)現(xiàn)及糾正的可能性，無論該錯報單獨考慮或是連同其它錯報共同構(gòu)成重大錯報。主要包括內(nèi)部控制是否設(shè)計合理，內(nèi)部環(huán)境的類別，監(jiān)督機構(gòu)的相關(guān)人員是否確實的履行了其職責(zé)，被審計單位的管理層和治理層的命令是否得到了執(zhí)行等。

電子商務(wù)的特點使得企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)的交易程序愈加簡單，為保證交易的順利完成導(dǎo)致內(nèi)部控制不得不承擔(dān)更多的責(zé)任，相對的，對于其的依賴也加大了，因此不可避免的加大了內(nèi)控風(fēng)險。

電子商務(wù)環(huán)境下的工作人員串通舞弊，內(nèi)部控制可能很難發(fā)揮作用。因為電子商務(wù)審計工作中所能取得的審計證據(jù)多為電子單據(jù)或電腦記錄等，如果被審計單位的工作人員直接在計算機上進行篡改的操作，內(nèi)部控制就無法起到作用，所以使得內(nèi)控風(fēng)險增加。

（二）會計信息獲取困難

在電子商務(wù)審計中，審計人員需審計的數(shù)據(jù)不僅包括傳統(tǒng)模式下手工錄入的原始憑證，賬簿，還有現(xiàn)代技術(shù)下產(chǎn)生的電子數(shù)據(jù)。而數(shù)據(jù)風(fēng)險便因為審計內(nèi)容的多元化、復(fù)雜化而進一步加大。

電子商務(wù)的審計工作導(dǎo)致原有審計線索的改變乃至消失，注冊會計師在收集審計證據(jù)時，往往無法取得直接的資料，只得在線查詢或咨詢，較之傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料，網(wǎng)上的電子信息的可信度較低，導(dǎo)致了會計數(shù)據(jù)的獲取愈加困難。

四、審計主體風(fēng)險存在的問題

審計主體是接受審計業(yè)務(wù)的注冊會計師及其所在的注冊會計師事務(wù)所。審計人員在進行審計工作時，沒有完全遵循職業(yè)準(zhǔn)則便會導(dǎo)致檢查風(fēng)險，即審計主體風(fēng)險的產(chǎn)生。是以，審計主體風(fēng)險僅受進行審計工作的人員的控制。審計主體風(fēng)險主要包括審計技術(shù)和方法落后所導(dǎo)致的風(fēng)險和審計人員操作風(fēng)險。

（一）審計技術(shù)和方法沒有得到及時的應(yīng)用

審計技術(shù)和方法是審計人員為達(dá)到審計目標(biāo)，得出審計結(jié)論所運用的全部技術(shù)和手段。隨著電子商務(wù)審計的興起，審計軟件也隨之更新?lián)Q代，企業(yè)對于審計軟件有了更多的選擇。但這也使得企業(yè)選擇不恰當(dāng)審計軟件的可能性加大，如果選擇了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬡浖?，便會降低審計質(zhì)量，增加審計風(fēng)險。并且現(xiàn)在的審計軟件還未能完全達(dá)到電子商務(wù)審計的要求，當(dāng)前的審計技術(shù)和方法還需要進一步的發(fā)展。

（二）審計人員綜合素質(zhì)有待提高

隨著電子商務(wù)審計的廣泛運用，審計軟件的不斷的更新升級，對于操作人員的對于審計系統(tǒng)的軟硬件配置及操作的要求日益提高，要求操作人員有扎實的相關(guān)的專業(yè)知識和解決現(xiàn)實問題的能力，即要求審計人員有很高的職業(yè)綜合素質(zhì)。但由于當(dāng)前時代對于審計人員的培訓(xùn)還并不完善，沒有系統(tǒng)的培養(yǎng)方式和途徑，這也就無法從根本上規(guī)避操作風(fēng)險，且在另一方面增加了操作風(fēng)險。

而且電子商務(wù)審計人員在有足夠的職業(yè)勝任能力的基礎(chǔ)上，還應(yīng)對于電子商務(wù)的交易過程有一定的了解。但是，現(xiàn)在的情況卻不容樂觀，電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)還屬于新興產(chǎn)業(yè)，大部分的審計從業(yè)人員對其還比較陌生，這也就導(dǎo)致了電子商務(wù)審計風(fēng)險的產(chǎn)生。

五、總結(jié)

電子商務(wù)不同于傳統(tǒng)的商業(yè)模式，而是企業(yè)經(jīng)營的全新的發(fā)展模式，以其本身的特點，使得企業(yè)的參與度得到提高。是以電子商務(wù)審計給注冊會計師帶來的不僅是機遇，還有風(fēng)險。對電子商務(wù)審計風(fēng)險的表現(xiàn)形式進行分析有助于對其加以防范。

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