廖翰昊

摘 要 改革開放以來，我國的市場經(jīng)濟不斷發(fā)展，經(jīng)濟體制改革也不斷深化，隨之，我國的會計工作也發(fā)生了巨大的變化。然而我國會計法制建設(shè)時間較晚，監(jiān)督體制也不健全，會計監(jiān)督作用不斷弱化，導(dǎo)致會計工作程序呈現(xiàn)一片混亂狀態(tài)，會計信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重。本文將從單位內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督、國家監(jiān)督三個方面深入剖析引起會計監(jiān)督弱化的多方面原因，強化會計監(jiān)督的作用。

關(guān)鍵詞 會計監(jiān)督；內(nèi)部監(jiān)督；社會監(jiān)督；治理措施

一、引言

改革開放以來，社會主義市場經(jīng)濟體制逐步完善，我國的會計工作內(nèi)容也越來越豐富，在市場經(jīng)濟發(fā)展的過程中，會計監(jiān)督所起的作用越來越重要。然而，由于各種因素的制約，我國的會計監(jiān)督呈現(xiàn)不斷弱化的發(fā)展趨勢，會計秩序混亂、違法亂紀(jì)、貪污腐敗、信息失真等問題層出不窮，嚴(yán)重損害了利益相關(guān)者的合法利益。所以，阻擋住會計監(jiān)督弱化的發(fā)展態(tài)勢成為現(xiàn)如今我們要極其重視的問題。

二、會計監(jiān)督的含義

會計監(jiān)督有兩層含義：第一，指利用真實的會計信息正確的反映和監(jiān)督經(jīng)濟活動，要求會計人員、會計機構(gòu)不予受理不真實、不合法的原始憑證；退還、更正、補充記載不明確、不完整的原始憑證；發(fā)現(xiàn)賬實不符時，應(yīng)按有關(guān)規(guī)定處理，不能自行處理的，應(yīng)向單位負責(zé)人報告；對違法的收支，不予辦理。第二，是指對會計工作本身的監(jiān)督，具體是指各單位應(yīng)向財政、審計、稅務(wù)機關(guān)如實提供會計憑證、會計帳簿、會計報表和其他會計資料，依照規(guī)定接受監(jiān)督，不得拒絕、謊報會計信息。會計監(jiān)督的這兩層含義缺一不可。

三、會計監(jiān)督弱化原因分析

（一）單位內(nèi)部控制制度不健全

隨著市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，企業(yè)的經(jīng)營管理方式并未深入調(diào)整，有的企業(yè)沒有具體操作的監(jiān)督制度，沒有設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)，沒有設(shè)置專職審計人員。此外，某些單位領(lǐng)導(dǎo)人無視國家的財經(jīng)法規(guī)和會計相關(guān)的規(guī)章制度，利用自己擁有的權(quán)利指使或強令會計人員偽造會計憑證、虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容、隨意填報發(fā)票內(nèi)容，違規(guī)辦理其他的會計事項，做假賬，隨意更改會計信息，違規(guī)干預(yù)會計工作，使得會計信息嚴(yán)重失真，造成會計監(jiān)督職能不能有效地發(fā)揮。

（二）以會計師事務(wù)所為主體的社會監(jiān)督工作不到位

近年來，我國注冊會計師事業(yè)取得了一定的發(fā)展，但某些方面仍存在著很多的問題。會計師事務(wù)所本身和被審計單位存在著委托和被委托關(guān)系，因此存在一定的利益關(guān)系，一些注冊會計師風(fēng)險意識薄弱，執(zhí)業(yè)質(zhì)量不高。此外，作為公民、法人或其他組織對行政機關(guān)及其工作人員的行政行為可以進行另一種形式的社會監(jiān)督，然而大多數(shù)人都沒有這樣的意識，認(rèn)為會計工作就與自己無關(guān)，所以也不會去關(guān)注會計工作的開展。

（三）政府執(zhí)法不嚴(yán)，缺乏健全的監(jiān)督機制

雖然現(xiàn)在一些會計法律規(guī)章制度都已經(jīng)頒布多年，但是很多單位的領(lǐng)導(dǎo)人法律意識淡薄，視這些法律法規(guī)于不顧，一個重要的原因就是對待會計法律法規(guī)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，導(dǎo)致對會計違規(guī)行為沒有進行及時的懲罰和處理。我國的政府監(jiān)督部門的監(jiān)管體制種類繁多，各監(jiān)督職能之間出現(xiàn)交叉和重疊現(xiàn)象，并沒有形成統(tǒng)一的監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，職責(zé)不清，造成相互推卸責(zé)任的現(xiàn)象。

四、會計監(jiān)督弱化的治理措施

（一）從內(nèi)部管理角度加強會計監(jiān)督

1.完善內(nèi)部會計制約機制

針對不斷出現(xiàn)的內(nèi)部監(jiān)督實施過程中出現(xiàn)的問題，制定相應(yīng)的會計監(jiān)督實施細則成為非常必要的一項工作，制定各項內(nèi)部會計控制制度，使得在出現(xiàn)問題時，可以有章可循，遵照制定的失察責(zé)任追究制度和違規(guī)處罰制度，形成一個執(zhí)行制度的氛圍，把監(jiān)督工作落到實處，在實際工作中不折不扣的貫徹、執(zhí)行。

2.強化單位負責(zé)人的會計責(zé)任

單位負責(zé)人作為會計責(zé)任主體，不僅要懂管理、懂業(yè)務(wù)，還要懂財務(wù)，熟悉相關(guān)的會計規(guī)章制度。其次，單位領(lǐng)導(dǎo)要積極加強會計參與決策的職能，培養(yǎng)會計人員“參政議政”的意識和觀念，學(xué)會適當(dāng)?shù)姆艡?quán)，在日常經(jīng)營活動中，主動征求會計人員的意見，讓會計人員也參與到重大決策當(dāng)中。

（二）從社會角度加強會計監(jiān)督

1.強化注冊會計師審計的獨立性，提高注冊會計師的執(zhí)業(yè)能力

要想從形式上和實質(zhì)上實現(xiàn)注冊會計師的真正獨立，必須改革審計契約關(guān)系，比如可以設(shè)立審計委員會，該委員會由獨立董事組成，審計業(yè)務(wù)的委托也可以通過公開招標(biāo)進行；另外，要加強注冊會計師隊伍的自身建設(shè)，對于老審計人員應(yīng)該加強對新知識的學(xué)習(xí)，不斷補充新的業(yè)務(wù)知識，同時年輕審計人員應(yīng)加強對業(yè)務(wù)的實際操練，積累實踐經(jīng)驗，不斷增強自身的業(yè)務(wù)處理能力。

2.強化社會輿論監(jiān)督機制

我們應(yīng)鼓勵和支持社會公眾對違法亂紀(jì)行為和違法亂紀(jì)人員的檢舉和揭發(fā)，為查處違法人員提供更多的線索和證據(jù)，從而為懲罰涉事人員提供充分有力的根據(jù)。發(fā)動全社會的力量，這樣不僅有力的維護了法律的尊嚴(yán)，也起到了法制宣傳作用，從而達到更好的會計監(jiān)督效果。

（三）從政府角度加強會計監(jiān)督

1.建立健全會計監(jiān)督法律體系

必須要完善會計監(jiān)督法律體系，以此提高會計監(jiān)督的效果。第一，要完善會計監(jiān)督的行政責(zé)任，鞏固《會計法》的基礎(chǔ)地位和加強其在其他會計法規(guī)中的統(tǒng)馭作用；第二，完善法律責(zé)任條款，盡可能將判斷標(biāo)準(zhǔn)具體化；第三，在法律法規(guī)確立方面，要充分發(fā)揮政府的主導(dǎo)地位，加快會計法律法規(guī)建設(shè)并不斷完善，充分發(fā)揮政府的監(jiān)督作用。

2.確立會計監(jiān)督體系層級，協(xié)調(diào)好監(jiān)督主體間的關(guān)系

我國政府會計監(jiān)督體系中存在多頭監(jiān)管的問題，主要原因是沒有建立會計監(jiān)督的層級體系，沒有在各部門之間形成監(jiān)督的協(xié)同效應(yīng)。為了解決這個問題，可以建立一個囊括各個政府會計監(jiān)督主體的體系，使各主體之間能夠有序、規(guī)范的合作，發(fā)揮各自對會計行為不同方面的監(jiān)管作用，從而產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。

五、結(jié)論

市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，促進了國家經(jīng)濟的高速增長，極大改善了人們的生活水平，但是與之相適應(yīng)的會計法律和秩序還沒有得到了充分的完善，會計監(jiān)督弱化不良現(xiàn)象的發(fā)生會阻礙經(jīng)濟發(fā)展。要想改變這種狀況，就必須高度重視會計監(jiān)督在經(jīng)濟生活中的作用，各單位、各部門應(yīng)明確自己的職責(zé)，共同為維持健康有序的市場經(jīng)濟秩序貢獻出自己的一份力量。

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