魏海梅

【摘 要】全面預(yù)算管理是企業(yè)發(fā)展過程中重要的管理工具，是一套系統(tǒng)的管理模式。但是管理實(shí)施過程并不順暢，沒有達(dá)到預(yù)期效果，全面預(yù)算管理沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

【關(guān)鍵詞】全面預(yù)算；管理；問題

全面預(yù)算管理是一種科學(xué)的管理方法，能夠有效降低成本，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高，有益于企業(yè)的發(fā)展。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)認(rèn)識到全面預(yù)算管理的重要性，開始采取有效措施全面實(shí)施。

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵及其重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略目標(biāo)的重要手段，以對市場需求的預(yù)測為前提，從銷售預(yù)算出發(fā)，滲透到企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面，如財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)預(yù)算、資本支出預(yù)算等。通過優(yōu)化資源配置，量化預(yù)算總目標(biāo)，將其合理分解下達(dá)給執(zhí)行者。通過預(yù)算執(zhí)行，強(qiáng)化責(zé)任意識，激發(fā)員工的主觀能動(dòng)性，完成預(yù)算目標(biāo)。通過預(yù)算差異分析，不斷修正預(yù)算，調(diào)整戰(zhàn)略實(shí)施目標(biāo)。

全面預(yù)算管理為企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理提供了基礎(chǔ)，是衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)，有利于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)。全面預(yù)算的實(shí)施是企業(yè)資源優(yōu)化和戰(zhàn)略目標(biāo)保持平衡的過程。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）缺少深入的調(diào)研分析，盲目推行全面預(yù)算管理

全面預(yù)算管理理念先進(jìn)，實(shí)施成本比較高，并不適合所有的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)充分考慮管理和發(fā)展的需要而引入，不能盲目推行。如果沒有深入分析內(nèi)外部環(huán)境，做好充分的準(zhǔn)備，冒然發(fā)起全面預(yù)算管理，員工擁護(hù)者少、消極怠工，投入大量人力財(cái)力卻難免半途而廢，損失較大。

（二）預(yù)算與經(jīng)營活動(dòng)嚴(yán)重脫節(jié)

在企業(yè)實(shí)際運(yùn)行過程中，時(shí)常發(fā)現(xiàn)，某些因變量發(fā)生了異常變動(dòng)，既定的預(yù)算指標(biāo)明顯失去指導(dǎo)意義，但預(yù)算執(zhí)行者卻視而不見，未采取任何補(bǔ)救措施。主要的原因有，預(yù)算制定時(shí)考慮不全，后期需要調(diào)整程度大，執(zhí)行者存在為難情緒，對執(zhí)行預(yù)算缺乏信心；預(yù)算管理形式化，未納入嚴(yán)格的績效考核；預(yù)算管理制度不健全，流程和歸口管理部門不清晰，預(yù)算時(shí)效性喪失。

（三）全面預(yù)算管理是財(cái)務(wù)部門在孤軍奮戰(zhàn)

企業(yè)管理當(dāng)局對全面預(yù)算的認(rèn)識度不夠，各職能部門缺乏溝通，理念不統(tǒng)一。有不少人認(rèn)為，預(yù)算是財(cái)務(wù)部門玩數(shù)字游戲，其他部門只是在必要的時(shí)候提供配合。財(cái)務(wù)部門肩負(fù)責(zé)任，為全面預(yù)算管理搖旗吶喊，包攬了本該由各部門統(tǒng)一協(xié)調(diào)完成的預(yù)算編制工作，難以保證預(yù)算編制質(zhì)量。預(yù)算在執(zhí)行過程中必定出現(xiàn)各種狀況。全面預(yù)算管理是一個(gè)全局的管理，非一己之力可以完成的。

（四）考評機(jī)制不健全，獎(jiǎng)罰措施落實(shí)不到位

績效考評是全面預(yù)算管理的重要組成部分，是全面預(yù)算發(fā)揮管理控制作用的重要手段，在預(yù)算管理中起著承前啟后的作用。但實(shí)際情況是，全面預(yù)算有編制，有執(zhí)行，無考評；無考評組織，以述職報(bào)告的形式代替；預(yù)算考核指標(biāo)與實(shí)際相差甚遠(yuǎn)，獎(jiǎng)罰難以服眾；考評的范圍僅限預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，預(yù)算的編制和調(diào)整常常被忽略。

（五）預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系沒有建立，全面預(yù)算管理的公允性、及時(shí)性較差

標(biāo)準(zhǔn)、口徑不一致，編制預(yù)算會(huì)有不同的結(jié)果。責(zé)任中心保守估計(jì)收入，放大支出，爭取資源卻降低責(zé)任。由于預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不客觀，導(dǎo)致預(yù)算考評結(jié)果有失公允，表面上業(yè)績表現(xiàn)良好，實(shí)則是逢迎預(yù)算工作，掩藏真實(shí)情況。

三、改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理的對策

（一）夯實(shí)基礎(chǔ)工作，把握全面預(yù)算切入的時(shí)機(jī)

加強(qiáng)信息化工作，搭建‘ERP、‘OA等信息平臺，實(shí)現(xiàn)信息傳遞的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和共享，將全面預(yù)算報(bào)表格式化、統(tǒng)一化；強(qiáng)化定額管理，定額是企業(yè)在一定的生產(chǎn)條件下對人、財(cái)、物的消耗標(biāo)準(zhǔn)，要求這些定額標(biāo)準(zhǔn)比較齊全，有比較成熟的實(shí)踐和應(yīng)用；完善規(guī)章制度，規(guī)章制度是以文字形式對各項(xiàng)管理工作和生產(chǎn)操作所做的規(guī)定，它代表一種文化，也反映企業(yè)對員工的控制能力，員工對它的認(rèn)可度和遵循程度間接體現(xiàn)一個(gè)組織的戰(zhàn)斗力，規(guī)章制度要涵蓋全面、設(shè)置合理、執(zhí)行有效；貫徹企業(yè)文化，統(tǒng)一企業(yè)的戰(zhàn)略指導(dǎo)思想和理念認(rèn)識，打造學(xué)習(xí)型的企業(yè)組織，為實(shí)行全面預(yù)算管理做好鋪墊。

在各項(xiàng)基礎(chǔ)工作比較扎實(shí)、資源相對集中的情況下，分析企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境，選擇一個(gè)對企業(yè)相對寬松的時(shí)期，推行全面預(yù)算管理工作。

（二）認(rèn)真科學(xué)編制預(yù)算，積極審慎調(diào)整預(yù)算

從戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，將戰(zhàn)略目標(biāo)分解成各部門的運(yùn)作計(jì)劃，在此基礎(chǔ)上編制部門預(yù)算，避免領(lǐng)導(dǎo)或編制人員拍腦袋預(yù)算；預(yù)算一經(jīng)確定，要嚴(yán)格執(zhí)行，切實(shí)圍繞預(yù)算開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，體現(xiàn)全面預(yù)算的“剛性”；由于經(jīng)濟(jì)形勢、市場環(huán)境等變量因素發(fā)生了非預(yù)期的變動(dòng)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差，果斷調(diào)整預(yù)算，以保證全面預(yù)算的準(zhǔn)確性和預(yù)算控制的有效性。

全面預(yù)算管理應(yīng)剛?cè)岵?jì)，調(diào)整要基于預(yù)算制定時(shí)的“假設(shè)”。前提假設(shè)幾乎未變，堅(jiān)決不能調(diào)整預(yù)算；假設(shè)條件變了，各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)跟著適時(shí)調(diào)整，調(diào)整的程度須是合理的。變化是正常的，企業(yè)做不到“完美預(yù)測”，要具備平衡“計(jì)劃”與“變化”落差的應(yīng)變能力，這可以說是全面預(yù)算管理的精髓。

（三）成立預(yù)算管理組織，營造全員參與的預(yù)算氛圍

全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性和全面性決定了它實(shí)施的難度，要使管理取得實(shí)效，組織先行是前提，組織應(yīng)該承擔(dān)預(yù)算管理的編制、指導(dǎo)、執(zhí)行、審批、考核、決策職能，如成立全面預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算管理辦公室、考核組、各預(yù)算責(zé)任中心。組織建立起來后，還要確定組織的第一責(zé)任人、分工和職責(zé)，以加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、明確責(zé)任，落實(shí)措施。

（四）將全面預(yù)算工作納入考核體系

成立考評小組，成員由人力資源部和財(cái)務(wù)部人員構(gòu)成，在預(yù)算管理委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作；圍繞預(yù)算的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)定相關(guān)考核指標(biāo)，如預(yù)算編制的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、預(yù)算調(diào)整次數(shù)、調(diào)整的合理性、收入完成等，考核結(jié)果與績效薪酬掛鉤，獎(jiǎng)罰分明，樹立全面預(yù)算的權(quán)威，推動(dòng)全面預(yù)算管理順利進(jìn)行。

（五）建立全面預(yù)算管理的標(biāo)準(zhǔn)體系

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)可理解為收入或成本等預(yù)算項(xiàng)目的動(dòng)因，價(jià)格和數(shù)量是收入預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，回款方式和回款條件是現(xiàn)金流預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)，定額工時(shí)、小時(shí)工資、材料消耗定額、小時(shí)費(fèi)用率是生產(chǎn)成本預(yù)算的標(biāo)準(zhǔn)。上述這些零星的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)推行全面預(yù)算前，應(yīng)予以體系化，并得到企業(yè)管理者的批準(zhǔn)和責(zé)任部門的認(rèn)同，在編制預(yù)算前予以公示，該預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系一旦形成，預(yù)算的公允性、及時(shí)性、可考核性、獎(jiǎng)罰的充分性就會(huì)得到很大程度的保證，管理者與責(zé)任單位的溝通也會(huì)流暢很多，全面預(yù)算管理才有望得到落實(shí)。

綜上所述，全面預(yù)算管理是一種先進(jìn)的管理理念和方法，為企業(yè)統(tǒng)籌謀劃提供幫助，有助企業(yè)健全內(nèi)部約束機(jī)制。因此，企業(yè)管理者要深入了解全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，緊密結(jié)合戰(zhàn)略，將這種有效的方法變?yōu)槠髽I(yè)發(fā)展的有效管理工具。