徐金生 李平

摘 要：財(cái)務(wù)部是企業(yè)的核心部門，其內(nèi)控制度的完善與否直接關(guān)系到企業(yè)賬務(wù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，繼而影響企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和經(jīng)營決策，其重要性不言而喻。非上市公司的財(cái)務(wù)部門內(nèi)部控制制度往往缺失，導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的效率缺失和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的失真。本文意在分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度缺失的危害及其建立的原則，為財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺失的企業(yè)提供一些思路。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

引言

很多非上市企業(yè)，特別是民營企業(yè)，在未上市之前過多的關(guān)注企業(yè)的效益創(chuàng)造部門：一個(gè)是利潤的直接創(chuàng)造部門——銷售部，另一個(gè)是產(chǎn)品的提供部門——生產(chǎn)部。企業(yè)往往忽視了財(cái)務(wù)部，認(rèn)為財(cái)務(wù)部僅僅是一個(gè)費(fèi)用中心。其實(shí)不然，財(cái)務(wù)部是企業(yè)經(jīng)營和風(fēng)險(xiǎn)的管理部門。財(cái)務(wù)部會(huì)在銷售、生產(chǎn)部門開始相關(guān)業(yè)務(wù)之前預(yù)測(cè)和分析各種風(fēng)險(xiǎn)水平的高低及風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的流失情況，從而提醒相關(guān)部門維持或改變相關(guān)業(yè)務(wù)策略，以使企業(yè)財(cái)務(wù)利潤最大化。

1財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺失的危害

如果企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺失，將給企業(yè)帶來巨大的潛在風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1.1財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)失真

執(zhí)行會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)制度不嚴(yán)格，辦事不講制度講人情，程序不合規(guī)，憑證處理憑經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣，導(dǎo)致不該支出的費(fèi)用支出了，收入、成本、費(fèi)用不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，跨期現(xiàn)象嚴(yán)重，數(shù)據(jù)失真，且企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)橫向縱向不可比，無法進(jìn)行財(cái)務(wù)分析，無法從歷史數(shù)據(jù)中總結(jié)企業(yè)經(jīng)營規(guī)律，例如：產(chǎn)品毛利率、費(fèi)用率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等，從而無法確定預(yù)期目標(biāo)率，指引企業(yè)發(fā)展方向。

1.2財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

對(duì)公司的盈利能力、還債能力、各種資產(chǎn)周轉(zhuǎn)能力把控不到位，會(huì)出現(xiàn)如下情況：（1）盲目投資，造成資金緊張、投資回報(bào)率低；（2）投資過于謹(jǐn)慎，措施市場(chǎng)機(jī)遇，無法發(fā)展壯大；（3）盲目籌資，浪費(fèi)資金成本，或者使公司資金鏈極度緊張甚至斷了；（4）流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)與短期負(fù)債和長期負(fù)債嚴(yán)重不匹配，導(dǎo)致資金閑置或者到期無法償還借/貸款?？傊?，使公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理、融資不當(dāng)、投資缺乏合理依據(jù)，增加公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1.3工作效率低下

做事無制度可依，存在推諉扯皮現(xiàn)象，嚴(yán)重降低工作效率；賬務(wù)處理無制度可依，財(cái)務(wù)人員需反復(fù)問詢，以確定如何做賬，嚴(yán)重降低工作效率；同時(shí)，財(cái)務(wù)人員更換時(shí)，對(duì)業(yè)務(wù)不熟悉且無制度可以學(xué)習(xí)和借鑒，嚴(yán)重降低工作效率；如制定的相關(guān)制度不合理，不符合實(shí)際，不便于執(zhí)行，直接損害到財(cái)務(wù)管理的權(quán)威性，繼而影響財(cái)務(wù)工作效率。

1.4稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加大

各種款項(xiàng)的支出無控制流程或制度不健全不合理，導(dǎo)致款項(xiàng)支出卻不能及時(shí)取得發(fā)票，增加公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；錯(cuò)誤的賬務(wù)處理方法，導(dǎo)致公司多納稅，增加企業(yè)稅負(fù)；不按稅法規(guī)定的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間申報(bào)納稅，提前確認(rèn)納稅，降低企業(yè)資金使用效率，延遲確認(rèn)納稅，增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立原則

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立應(yīng)遵循的基本原則包括：（1）合法性原則；（2）全面性原則；（3）重要性原則；（4）有效性原則；（5）制衡性原則；（6）合理性原則；（7）適應(yīng)性原則；（8）成本效益原則。

除此之外，公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立還應(yīng)遵循以下原則：

第一：因地制宜。公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際狀況，考慮自身特點(diǎn)，建立切實(shí)可行的內(nèi)控制度，切記生搬硬套，明知不可行卻強(qiáng)行建立，最后使其束之高閣。

第二：高層參與。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的實(shí)施需要多部門協(xié)同配合，僅僅靠財(cái)務(wù)部強(qiáng)行推行難度較大，故需要公司高層特別是一把手在了解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的目的、原則及實(shí)施方法的基礎(chǔ)上在各種會(huì)議進(jìn)行灌輸和拿出支持舉措，只有這樣，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度才能快速、有效實(shí)施。

第三：預(yù)防為主。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度主要是為預(yù)防各種可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)制定的防范措施，意在減少錯(cuò)誤和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，提高工作的效率和正確率，同時(shí)，做到接受各部門監(jiān)督，使工作更加透明化。

第四：落實(shí)到位。制度的制定貴在持之以恒的執(zhí)行，故財(cái)務(wù)內(nèi)控制度制定后，公司上下應(yīng)群策群力，落實(shí)到位。在執(zhí)行過程中，為了提升實(shí)施效率，應(yīng)配以相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，以獎(jiǎng)為主、以罰為輔，提高全員參與的積極性。

第五：不斷完善。對(duì)于財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在施行中暴露出的缺陷及隨著公司經(jīng)營管理管理發(fā)生的變化，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)及時(shí)進(jìn)行修正和完善，以適應(yīng)公司的管理需求。

3財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建立實(shí)例

企業(yè)應(yīng)依照以上原則設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，以某一建筑企業(yè)為例分析其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的缺陷及改進(jìn)方案。

該建筑企業(yè)憑借多年的市場(chǎng)打拼和不斷的經(jīng)驗(yàn)積淀已經(jīng)成為是國內(nèi)行業(yè)100強(qiáng)，擁有建筑一級(jí)資質(zhì)、建筑設(shè)計(jì)一級(jí)資質(zhì)等相對(duì)完整的行業(yè)資質(zhì)，但是公司內(nèi)控制度嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致賬務(wù)混亂，風(fēng)險(xiǎn)較大。通過對(duì)該公司財(cái)務(wù)工作的梳理，建立如下財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度方案框架。

第一：貨幣資金管理。該公司賬務(wù)處理不及時(shí)，貨幣資金與賬面無法核對(duì)。公司應(yīng)招聘有能力的財(cái)務(wù)人員，及時(shí)準(zhǔn)確編制會(huì)計(jì)憑證，做到日清月結(jié)，每日核對(duì)賬面數(shù)據(jù)與貨幣資金，保證賬實(shí)相符。

第二：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。該公司存在建筑業(yè)常見的稅務(wù)問題：（1）以工資表形式支付并非企業(yè)員工的農(nóng)民工工資；（2）存在掛靠業(yè)務(wù)，掛靠人利潤部分以借款形式流出，長期無發(fā)票沖賬，借款部分的成本不得稅前扣除并且存在補(bǔ)繳個(gè)稅的風(fēng)險(xiǎn)；（3）收到預(yù)收款不繳納增值稅，待開具發(fā)票時(shí)再確認(rèn)增值稅，未按納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間納稅。針對(duì)這種情況，公司應(yīng)引進(jìn)專業(yè)的稅務(wù)人員，針對(duì)公司的業(yè)務(wù)情況進(jìn)行合理的稅收籌劃，合理降低公司稅負(fù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

第三：資產(chǎn)管理。企業(yè)資產(chǎn)管理制度缺失，資產(chǎn)的購買和清理申請(qǐng)比較隨意，無固定模板和審批流程，無反饋流程。特別是清理申請(qǐng)未經(jīng)財(cái)務(wù)審核，總經(jīng)理一支筆簽批，導(dǎo)致財(cái)務(wù)不能及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，賬實(shí)存在差異。公司應(yīng)制定完善的資產(chǎn)管理制度，凡事經(jīng)財(cái)務(wù)審核，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，保證資產(chǎn)安全完整。

第四：吸引外部投資受阻。該公司由于資質(zhì)健全，備受投資者青睞。但是經(jīng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)，公司部分固定資產(chǎn)價(jià)格由于核算問題導(dǎo)致造價(jià)偏離市場(chǎng)價(jià)格、部分固定資產(chǎn)未能及時(shí)取得發(fā)票憑證、房產(chǎn)未及時(shí)辦理工程決算，僅能靠資產(chǎn)評(píng)估確定價(jià)值，影響資產(chǎn)質(zhì)量。并且財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)嚴(yán)重失真，最終導(dǎo)致公司吸引外部投資失敗。該公司應(yīng)招聘專業(yè)財(cái)務(wù)人員、加強(qiáng)學(xué)習(xí)培訓(xùn)，鼓勵(lì)財(cái)務(wù)人員參加專業(yè)考試，制定財(cái)務(wù)制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

4總結(jié)

建立完善的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的目的是保證公司會(huì)計(jì)資料真實(shí)可靠，防止會(huì)計(jì)差錯(cuò)及營私舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，加強(qiáng)公司各管理崗位的責(zé)任心，維護(hù)公司財(cái)經(jīng)紀(jì)律，降低公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、資金短缺風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)使工作有章可循，減少推諉扯皮現(xiàn)象的發(fā)生，提升工作效率，提高工作質(zhì)量。

每個(gè)公司都應(yīng)在遵循國家法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，結(jié)合實(shí)際經(jīng)營情況和現(xiàn)有工司制度、工作流程，為公司量身定做切實(shí)可行的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度并分層次、分步驟實(shí)施，最終達(dá)到加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。

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作者簡(jiǎn)介：徐金生，1982年8月18日，碩士研究生，助教，研究方向：物流成本控制；李平，1984年2月16日，碩士研究生，中級(jí)會(huì)計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理