【摘要】面對不斷發(fā)展的當(dāng)代經(jīng)濟狀況和激烈的市場變化，企業(yè)內(nèi)外部的經(jīng)營風(fēng)險也隨之逐步加大，審計風(fēng)險提高，從而導(dǎo)致審計失敗的案例比比皆是，審計行業(yè)在金融市場的地位也隨之動搖。為使審計行業(yè)擺脫如此困境，國家審計準則也做出相應(yīng)的完善。2007年1月1日，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生，國內(nèi)正式推廣應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。但是，由于各種經(jīng)濟及其他原因，我國大部分中小型會計師事務(wù)所在實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臅r候遇到一些問題。本文主要研究風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c傳統(tǒng)審計的不同之處，以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋绾螒?yīng)用于我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境，從而提高審計質(zhì)量，使得中小型會計師事務(wù)所能夠更好的實行現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?會計師事務(wù)所 審計風(fēng)險

一、引言

20世紀初期，發(fā)生在美國的一系列財務(wù)丑聞案件，其涉及到安然和時代華納等跨國公司，以至于安達信會計師事務(wù)所在這場風(fēng)波后退出了審計市場。而在我國，“銀廣夏”等財務(wù)舞弊案件的發(fā)生，使得社會對注冊會計師喪失信心。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈行⌒蜁嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用范圍很小。目前，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ皆谖覈鴷嫀熓聞?wù)所的應(yīng)用比例為14.46%，制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖?1.86%，賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綖?3.68%。所以風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€需大力推廣，不斷發(fā)展；相關(guān)數(shù)據(jù)還顯示，我國大型會計師事務(wù)所應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降谋壤秊?4.3%，中型會計師事務(wù)所為48.2%，小型會計師事務(wù)所為1.7%[1]。所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谖覈膽?yīng)用對象相當(dāng)局限。

為了滿足經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展的新需求，20世紀80年代以來，全球性的科學(xué)、政治經(jīng)濟等方面發(fā)生了巨大的變化，社會公眾要求更高，審計期望差距日益擴大。隨著不斷擴大的經(jīng)濟實體規(guī)模，在評估以內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)的審計模式時變得相當(dāng)復(fù)雜，從而以評估審計風(fēng)險為基礎(chǔ)的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷木唧w實施方法在各國都有所不同，但本質(zhì)上是一致的。在我國全面實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤€面臨著重重困難，需要我們積累和學(xué)習(xí)國際經(jīng)驗從而能夠積極應(yīng)對。

二、文獻綜述

2000年，美國公共監(jiān)督管理委員會舉辦“審計有效性的研究小組研討會”，會議結(jié)束后立即對外發(fā)布了《審計效果研究組：報告與建議》報告。雖然報告中提到的審計風(fēng)險的新方法尚未廣泛被采用，但這巨大的提高了審計的有效性。徐偉（2004）分析了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫯a(chǎn)生的原因和特點，并討論了其能否應(yīng)用于我國當(dāng)前的經(jīng)濟環(huán)境，提出了在普及制度基礎(chǔ)審計的同時，可以在個別部門和單位實行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，將理論?yīng)用于實踐的建議[2]。鄧川（2005）指出職業(yè)界對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷摹帮L(fēng)險”的內(nèi)涵仍缺乏統(tǒng)一的認識[3]?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷母玖⒆泓c應(yīng)該是重大錯報風(fēng)險，且表示風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤m合在證券市場和事務(wù)所運用，由于它們的監(jiān)管相對完善且有一定需求。張薇（2015）表示在財務(wù)舞弊審計中使用這一種新型的審計模式是十分有必要的，并指出現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽ψ詴嫀煹穆殬I(yè)能力提出了更高的要求，使得注冊會計師更要加強后續(xù)職業(yè)教育[4]。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫲l(fā)展面臨的機遇和挑戰(zhàn)

（一）機遇

1.管理舞弊難以通過使用傳統(tǒng)的審計方法來發(fā)現(xiàn)。賬項審計只在財務(wù)報告進行審計時適用，這種審計模式不僅工作量大而且效率低，就算進行了實質(zhì)性程序，也會由于取證時已經(jīng)做好的進行舞弊的虛假材料而導(dǎo)致實質(zhì)性測試失效。制度審計則有可能由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而失去有效性。由此可以看出，傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫺⒅貎?nèi)部控制風(fēng)險，當(dāng)發(fā)生管理舞弊是無法發(fā)揮有效作用。

2.現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬤^程更簡單高效且準確?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蛲ㄟ^先調(diào)查了解企業(yè)的行業(yè)環(huán)境和市場狀況，再根據(jù)具體情況進行分析，設(shè)計出適當(dāng)?shù)膶徲嬘媱?，重點關(guān)注存在重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，從而可以合理地分配審計資源，有效地提高審計效果和效率。當(dāng)被審計單位需審計的業(yè)務(wù)量巨大時，可以先評估被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險，確定可能存在問題的地方，然后展開有針對性的審計程序，這樣能夠更快更好地實現(xiàn)審計目標。

（二）挑戰(zhàn)

1.缺乏專業(yè)能力強的注冊會計師。風(fēng)險評估是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮诵?，在面對不同的被審計單位時，每個單位都有自己的經(jīng)營管理方式，不同的行業(yè)環(huán)境是沒有明確且具體的硬性公式可以套用的，所以，注冊會計師的專業(yè)知識及職業(yè)能力就顯得極為重要。由于薪酬制度不完善，當(dāng)審計人員在積累一定的經(jīng)驗變得更優(yōu)秀以后，會選擇跳槽到企業(yè)內(nèi)控部門等這種更好的單位。在我國，缺乏優(yōu)秀的注冊會計師和審計人員給審計界帶來巨大的危機和挑戰(zhàn)，所以，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬀碗y以在我國得到全面有效的實施。

2.審計收入與成本不成正比。從理論上來說現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬘行У亟档土藢徲嫵杀荆挥眠M行效率低的詳細審計，把審計資源分配到可能存在重大風(fēng)險領(lǐng)域，從而提高了效率。但若在審計過程中發(fā)現(xiàn)了重大風(fēng)險，則需對整個審計過程重新進行評估，這必然帶來審計成本的增加。在審計收費一定的條件下，注冊會計師就會減少審計調(diào)查，從而加大自己要承擔(dān)的審計風(fēng)險；另一方面是因為中小型會計師事務(wù)所之間競爭壓力大，為了提高自己的業(yè)務(wù)量從而降低審計收費，審計初始成本的增加必然會帶來諸多實施問題。

3.缺乏政策支持及實施的法律環(huán)境。在我國，《證券法》、《注冊會計師法》等相關(guān)法律文件來規(guī)范注冊會計師的職業(yè)行為，加強注冊會計師的法律責(zé)任，但總體而言，這些法律規(guī)定仍不太具體。發(fā)展好現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤峋褪羌訌妼徲嬋藛T的法律風(fēng)險，使得事務(wù)所在進行審計的時候不會偏向于那些審計費用高的、高風(fēng)險的客戶，從而不會進行財務(wù)舞弊，降低審計質(zhì)量。

4.難以獲得外部審計證據(jù)且審計報告的有效需求不足。分析程序貫穿于戰(zhàn)略分析、風(fēng)險評估和進一步審計程序，是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴豢苫蛉钡牟糠?。為提高分析結(jié)果的有用性和準確性，就必須獲得大量的數(shù)據(jù)資料，而在我國的審計過程中，注冊會計師為了一時的簡便就選擇在網(wǎng)絡(luò)上搜集一些所需的數(shù)據(jù)和信息。作為審計人員都知道，外部證據(jù)的可靠性較大，內(nèi)部證據(jù)的可靠性低，在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?，通常采用函證的方式從第三方獲取外部證據(jù)，但回函率低使得審計程序不能順利進行。其次，對于中小型企業(yè)來說，只有提供被審計單位想要的審計意見才能在競爭壓力如此之大的行業(yè)環(huán)境中生存，所以并未真正意義上的實施現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫛?/p>

四、對策建議

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員應(yīng)當(dāng)突破傳統(tǒng)的審計思維，適應(yīng)當(dāng)下的審計環(huán)境和需求。一方面，要加強自己的綜合判斷能力、分析能力，在成本允許的條件下聘請專業(yè)能力強的審計人員進行培訓(xùn)，使得每一位審計人員做到“術(shù)業(yè)有專攻”，努力把自己鍛煉成一個優(yōu)秀的審計人才。另一方面，除了專業(yè)素質(zhì)要求，審計人員還應(yīng)當(dāng)有良好的職業(yè)道德素質(zhì)，謹慎的識別和處理經(jīng)營風(fēng)險和舞弊風(fēng)險，在審計過程中保持高度的獨立性原則。

（二）拓寬事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍來獲取更多的增值服務(wù)

注冊會計師事務(wù)所一般囊括了審計、會計、稅務(wù)、咨詢等方面的專業(yè)人才，而且事務(wù)所能夠接觸到的行業(yè)范圍廣泛，在提供更多的相關(guān)服務(wù)方面占有優(yōu)勢。對于會計咨詢和會計服務(wù)這種收費高且所承擔(dān)的審計風(fēng)險和法律從責(zé)任較低的增值業(yè)務(wù)，無疑可以節(jié)省較大一部分的成本。

（三）完善相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)體系

對于我國法律規(guī)定，注冊會計師只有在出現(xiàn)重大錯報或者是欺詐行為時才承擔(dān)法律責(zé)任，并沒有明確的劃分一般過失和普通過失，也未對其作出相應(yīng)的處罰規(guī)定。只有讓這些籠統(tǒng)的法律條例更加具體化，才能增加審計人員的職業(yè)操守意識和責(zé)任感，使得他們打消逃避法律的想法，增強法律的威懾力量。

（四）搭建審計風(fēng)險信息資料服務(wù)平臺

對于中小型會計師事務(wù)所來說，搭建數(shù)據(jù)庫平臺、維護數(shù)據(jù)更新成本太高，所以可以考慮由多個甚至所有會計師事務(wù)所建立一個數(shù)據(jù)共享平臺。也可以同政府部門協(xié)商，按照當(dāng)前的發(fā)展趨勢及狀況，統(tǒng)計相關(guān)數(shù)據(jù)，有針對性的建立各行業(yè)各部門的數(shù)據(jù)平臺。數(shù)據(jù)平臺應(yīng)當(dāng)包括歷史案例材料和各指標統(tǒng)計數(shù)據(jù)，另一方面還可以與銀行或證券所等第三方金融機構(gòu)進行有效地溝通交流來充實數(shù)據(jù)信息。為各事務(wù)所提供高效且低成本的數(shù)據(jù)來源，從而提高審計效率。

五、總結(jié)

當(dāng)今經(jīng)濟迅速發(fā)展，經(jīng)濟業(yè)務(wù)也隨著全球化的加劇日益復(fù)雜，國際上逐漸發(fā)展起來的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃浹a了傳統(tǒng)審計模式存在的一些缺陷，引入了新的戰(zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險概念，全面的考慮了被審計單位內(nèi)外部的各個因素，相比于以往嚴重依賴于內(nèi)部控制的分析結(jié)果，取而代之的是能夠更綜合的評估審計風(fēng)險，所以現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊中顯得尤為重要。盡管現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤@種新的審計模式在事務(wù)所中的運用尚偏低，不能很好地展示它在財務(wù)舞弊審計中的優(yōu)勢，但我們需要去向國外一些成功執(zhí)行的事務(wù)所“取其精華”，再結(jié)合我國的發(fā)展探索出適合我國經(jīng)濟環(huán)境的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦?，然后將其不斷地運用到各個實際問題中。在這同時，注冊會計師和審計人員應(yīng)當(dāng)不斷地加強自我的專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力，不斷以相關(guān)專業(yè)知識和經(jīng)驗來豐富自我，使得自己在運用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊r，能夠做一名合格且優(yōu)秀的注冊會計師。

參考文獻

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作者簡介：吳可心（1997-），女，安徽安慶人，就讀于安徽財經(jīng)大學(xué)商學(xué)院，研究方向：審計學(xué)。