【摘要】財(cái)政部頒布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引后，2017年6月，財(cái)政部又頒布了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》（試行），且自2018年1月1日起施行，內(nèi)部控制的重要性由內(nèi)而外日益突出。上市公司對內(nèi)部控制的要求除了自身管理需要外，外界更偏重于內(nèi)部控制對其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的保障，而作為非公眾公司的中小民營企業(yè)，其對內(nèi)部控制的要求更偏重于自身經(jīng)驗(yàn)管理的需要。因此，基于成本效益的考慮，在中小民營企業(yè)的整個發(fā)展歷程中，其內(nèi)部控制的完善是一個循序漸進(jìn)的過程，在不同的發(fā)展階段，其對內(nèi)部控制的需求也不同。本文主要概述民營企業(yè)在內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題，同時對民營企業(yè)在不同發(fā)展階段需要重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)部控制領(lǐng)域提出建議，從而讓內(nèi)部控制真正有助于民營企業(yè)的價值提升。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制 民營企業(yè) 需求

中小民營企業(yè)規(guī)模小、可用資源有限，為了達(dá)到企業(yè)經(jīng)營的目標(biāo)，經(jīng)營管理人員需要將有限的資源配置給不同的部門和員工。然而，為了實(shí)現(xiàn)高效的資源配置結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)價值，則需要適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制加以協(xié)助。在企業(yè)的不同發(fā)展階段，其可配置的資源是不斷變化的，故其內(nèi)部控制也需要不斷地進(jìn)行調(diào)整，以實(shí)現(xiàn)資源一直處于最優(yōu)的配置狀態(tài)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值的持續(xù)增長。

一、內(nèi)部控制在中小民營企業(yè)中存有的問題

中小民營企業(yè)由于對內(nèi)部控制缺乏認(rèn)識，在經(jīng)營管理中，內(nèi)部控制未能根據(jù)變化的可用資源不斷調(diào)整，往往導(dǎo)致內(nèi)部控制效果不佳，資源未能實(shí)現(xiàn)最優(yōu)配置，故在企業(yè)經(jīng)營中則主要出現(xiàn)以下問題：

（一）信任過度引發(fā)矛盾

在創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)屬于人合性的組織，在用人上往往偏向于家庭內(nèi)部成員，企業(yè)運(yùn)營建立在信任的基礎(chǔ)上，從而節(jié)省成本，提高效益。隨著企業(yè)的發(fā)展，業(yè)務(wù)的復(fù)雜、人員的增加，基于信任的管理機(jī)制會阻礙企業(yè)的正常發(fā)展，人情大于制度的現(xiàn)象會阻礙內(nèi)控的有效執(zhí)行，進(jìn)而引發(fā)企業(yè)管理的中的各種矛盾。

（二）不相容職務(wù)未分離引發(fā)舞弊風(fēng)險

企業(yè)管理者內(nèi)控知識不足，在經(jīng)營中出現(xiàn)決策人、審批人或執(zhí)行人為同一人的情況，最終引發(fā)貪污舞弊，導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失。

（三）缺乏內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)有與可用資源量相匹配的內(nèi)控制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制導(dǎo)致員工執(zhí)行的動力不足，最終導(dǎo)致設(shè)計(jì)的內(nèi)控未得到執(zhí)行，管理中漏洞百出。

二、企業(yè)不同發(fā)展階段對內(nèi)部控制的需求分析

民營企業(yè)不同發(fā)展階段對內(nèi)部控制需求的領(lǐng)域和層次不同，內(nèi)部控制與企業(yè)價值是相互作用、相互促進(jìn)的關(guān)系：適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制可以促進(jìn)企業(yè)價值的增長，即增加企業(yè)可支配的資源總量，當(dāng)企業(yè)可支配的資源總量達(dá)到一定程度，其對內(nèi)部控制的需求層次也會上升。

（一）初創(chuàng)期對內(nèi)部控制的需求

大多數(shù)的民營企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，由于高素質(zhì)人才的稀缺，很難形成強(qiáng)有力的技術(shù)優(yōu)勢；在管理制度上所存在著的弊端很多，需要根據(jù)自身實(shí)際情況進(jìn)行不斷的調(diào)整，因此在生產(chǎn)管理和運(yùn)營管理上都需要通過不斷的改進(jìn)以及磨合，才能逐漸形成戰(zhàn)斗力。再加上民營企業(yè)的可支配資源有限，資本積累較為緩慢。在這一過程中，時間長短不一，但是也存在著很多共同特征，那便是企業(yè)運(yùn)營效率的高低對于企業(yè)的生存有著最為直接的影響。若保持正常的發(fā)展速度，便很難進(jìn)行有效的資本積累，從而難以進(jìn)行規(guī)模的擴(kuò)大[2]。因此，在民營企業(yè)的創(chuàng)業(yè)初期，企業(yè)的整體運(yùn)營效率以及銷售情況，是企業(yè)最為關(guān)心的生存根本，故作業(yè)控制是內(nèi)部控制的關(guān)鍵。對執(zhí)行主體和執(zhí)行對象的具體控制是保證每一項(xiàng)活動達(dá)到理想效果的必要手段。

（二）高速發(fā)展階段對內(nèi)部控制的需求

當(dāng)民營企業(yè)成功的度過了創(chuàng)業(yè)初期階段之后，便正式步入高速發(fā)展時期。在這一階段當(dāng)中，企業(yè)已經(jīng)具有了一定的規(guī)模，在這種小型規(guī)?；钠髽I(yè)體量當(dāng)中，管理工作的重要性正在逐步的向著核心地位發(fā)展，除了對作業(yè)層面的內(nèi)部控制有了完整需求外，企業(yè)開始尋求管理層面的內(nèi)部控制，即需要對企業(yè)日常經(jīng)營活動進(jìn)行約束和控制，需要具備決策、執(zhí)行和監(jiān)督的體制，需要制定目標(biāo)、分配任務(wù)、考核績效及檢查控制等。

為了能夠更好的發(fā)展企業(yè)，民營企業(yè)的管理者必須要開始轉(zhuǎn)變思路，在將生產(chǎn)、銷售始終排在第一位的基礎(chǔ)之上，需要對管理層次的內(nèi)部控制工作加強(qiáng)重視。管理層次的內(nèi)部控制工作對于創(chuàng)業(yè)初期的小規(guī)模民營企業(yè)來說，并不能起到有效的促進(jìn)作用，無法使得企業(yè)獲得更大的利潤，對于企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)營也無法起到的決定性的影響。但是隨著企業(yè)規(guī)模的逐漸擴(kuò)大，必須要依靠良好的管理促進(jìn)企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，同時要依靠有效的管理，保障生產(chǎn)、經(jīng)營和銷售的有效進(jìn)行。只有良好的作業(yè)層次和管理層次的內(nèi)部控制工作，才能使得企業(yè)在高速發(fā)展當(dāng)中保證良好的內(nèi)部穩(wěn)定，保障企業(yè)資本運(yùn)作的合理性，有效的降低成本消耗，提高企業(yè)生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)所獲得的利潤。良好的作業(yè)和管理層次的內(nèi)部控制能夠有效的提高企業(yè)價值，使得企業(yè)在整體形象上得到極大的提高，逐漸的向著穩(wěn)定發(fā)展階段的良好企業(yè)形象發(fā)展。

（三）穩(wěn)定發(fā)展階段對內(nèi)部控制的需求

對于已經(jīng)處于穩(wěn)定發(fā)展階段的民營企業(yè)來說，除了作業(yè)層次和管理層次的內(nèi)部控制外，治理層次的內(nèi)部控制異常重要。治理層次的內(nèi)部控制重點(diǎn)為戰(zhàn)略控制和風(fēng)險控制，該層次的內(nèi)部控制工作能夠非常有效的調(diào)動企業(yè)資源，將企業(yè)的能力最大化的發(fā)揮出來，同時防范企業(yè)面臨的各種風(fēng)險。在企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定階段，治理層次的內(nèi)部控制重點(diǎn)在于合理分配參與者的權(quán)力和義務(wù)、確定企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略及實(shí)現(xiàn)手段、決定企業(yè)的各種規(guī)章制度和事務(wù)決策規(guī)則，以及員工的薪酬激勵政策等，其要保證管理層次和作業(yè)層次內(nèi)部控制的有效實(shí)施，保證企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

無論是在人員管理上還是在資本運(yùn)作上，適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制都會使得企業(yè)形成一副井井有條的畫面，讓企業(yè)當(dāng)中的各個部門，都能夠高效的開展工作，并始終處于有效的制約管理當(dāng)中。內(nèi)部控制最大的作用便是使得企業(yè)能夠以穩(wěn)定的態(tài)勢進(jìn)行持續(xù)性的發(fā)展，使得企業(yè)擁有穩(wěn)固的基礎(chǔ)，當(dāng)面臨外部沖擊時，能夠擁有更好的抗沖擊能力。這對于企業(yè)的生存有非常大的好處。

民營企業(yè)需要認(rèn)清自身的發(fā)展階段，結(jié)合自身發(fā)展?fàn)顩r選定不同層次的內(nèi)部控制，設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膬?nèi)控制度并有效執(zhí)行控制措施，從而實(shí)現(xiàn)可支配資源的效用最大化，才能保證企業(yè)價值的逐步提升。

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作者簡介：張星（1986-），女，漢族，湖北襄陽人，碩士，中級會計(jì)師，研究方向：戰(zhàn)略管理與公司理財(cái)。