陳玉敏

【摘 要】 完善的內(nèi)部控制體系有助于國(guó)有企業(yè)合理配置資源、提高生產(chǎn)效率及風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力、維護(hù)資產(chǎn)安全完整并避免信息失真，從而確保健康持續(xù)的開展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。隨著改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)在內(nèi)部控制方面已經(jīng)取得了一些成績(jī)，但與歐美發(fā)達(dá)國(guó)家間還存在顯著差距，集中體現(xiàn)在監(jiān)督管理機(jī)制不到位、內(nèi)部控制重要性認(rèn)識(shí)不充分及公司治理結(jié)構(gòu)不完善等方面，故本文將就新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化問題展開研究。

【關(guān)鍵詞】 國(guó)有企業(yè) 內(nèi)部控制 問題 優(yōu)化策略

1.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

第一，管理層沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性。很多國(guó)企管理層沒有接受過系統(tǒng)管理相關(guān)知識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制的理解很狹隘，認(rèn)為內(nèi)部控制只包括會(huì)計(jì)控制、成本控制及資產(chǎn)安全控制等，沒有認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及企業(yè)管理等環(huán)節(jié)中應(yīng)用的重要性。尤其是對(duì)部分政企分離程度還不高的國(guó)有企業(yè)而言，可能只是為了應(yīng)付上級(jí)管理部門檢查才制定了較為健全的內(nèi)部控制制度與流程，在具體執(zhí)行時(shí)以領(lǐng)導(dǎo)意愿為主，并未完全遵照內(nèi)部控制制度的要求，從而使內(nèi)部控制的執(zhí)行停留在表面。

第二，監(jiān)督管理機(jī)制不到位。不少國(guó)有企業(yè)的內(nèi)審部門隸屬于財(cái)務(wù)部門，內(nèi)審部門在形式上缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)工作僅僅是財(cái)務(wù)收支審計(jì)及審核會(huì)計(jì)賬目，而在內(nèi)部稽查、內(nèi)部控制制度完善下評(píng)估及企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行效率評(píng)價(jià)等方面比較欠缺。

第三，公司治理結(jié)構(gòu)不完善。集中體現(xiàn)在：國(guó)有股份占絕對(duì)控股地位，股權(quán)結(jié)構(gòu)過于集中而造成監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督權(quán)虛置，管理層可能會(huì)利用職權(quán)獨(dú)斷專行并謀權(quán)個(gè)人利益，難以對(duì)企業(yè)行為進(jìn)行有效約束和監(jiān)督；沒有設(shè)置專門的董事會(huì)機(jī)構(gòu)，黨組成員充當(dāng)著董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)雙重功能，造成企業(yè)控制權(quán)、執(zhí)行權(quán)及監(jiān)督權(quán)三權(quán)一體；行政色彩濃厚，企業(yè)最高權(quán)力屬于黨組，而黨組成員又行使著經(jīng)營(yíng)權(quán)，存在著部分只有行政管理經(jīng)驗(yàn)而無(wú)業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的領(lǐng)導(dǎo)占據(jù)經(jīng)理職務(wù)的現(xiàn)象。

2.國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化策略

2.1提高管理層內(nèi)部控制的意識(shí)。提高管理層內(nèi)部控制的意識(shí)可以從如下方面入手：管理層必須充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)推進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理的重要性，將內(nèi)部控制作為一項(xiàng)提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要任務(wù)來(lái)對(duì)待，上升到戰(zhàn)略管理高度，合理制定內(nèi)部控制管理辦法及基本要求；培育并打造優(yōu)秀企業(yè)文化，將內(nèi)部控制深入滲透到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)層面和環(huán)節(jié)，從而確保各項(xiàng)管理行為規(guī)范執(zhí)行；管理層做好帶頭作用，以自身嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度為榜樣，引導(dǎo)、帶動(dòng)并督促全體員工樹立內(nèi)部控制意識(shí)并嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)制度；逐步推進(jìn)內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制的構(gòu)建，實(shí)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)層層負(fù)責(zé)。

2.2優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)控溝通機(jī)制。一方面，優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)。具體說來(lái)：董事會(huì)與總經(jīng)理職位分設(shè)，董事會(huì)成員和總經(jīng)理班子成員分設(shè)，防止人員出現(xiàn)重疊；對(duì)董事會(huì)職責(zé)進(jìn)行明確，例如制定企業(yè)改變注冊(cè)資本的方案、制定基本管理制度等；推行獨(dú)立董事制度，以實(shí)現(xiàn)董事會(huì)成員社會(huì)化；對(duì)監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能進(jìn)行深入明確和強(qiáng)化，明確監(jiān)事會(huì)的參與董事會(huì)議權(quán)（對(duì)董事會(huì)決議具有監(jiān)督權(quán)和質(zhì)詢權(quán)）、調(diào)查權(quán)（對(duì)董事及管理人員的違法違紀(jì)行為進(jìn)行調(diào)查并制止）、監(jiān)督財(cái)務(wù)權(quán)（對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告與會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行檢查）及保障職工代表大會(huì)權(quán)等。

另一方面，加強(qiáng)內(nèi)控溝通機(jī)制。國(guó)有企業(yè)內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組應(yīng)組織每周一次的內(nèi)部工作會(huì)議，要求各部門負(fù)責(zé)人以書面形式上報(bào)工作周報(bào)，匯報(bào)工作進(jìn)展、存在問題、困難及解決方案，在會(huì)議后形成紙質(zhì)決議記錄并抄送給高級(jí)管理層和董事會(huì)，積極促進(jìn)溝通和決議落實(shí)。此外，內(nèi)控審計(jì)部部長(zhǎng)、財(cái)務(wù)部長(zhǎng)和內(nèi)控小組各成員的聯(lián)系方式向全體員工公布，各部門內(nèi)控負(fù)責(zé)人對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大問題要及時(shí)匯報(bào)給高級(jí)管理層和內(nèi)控領(lǐng)導(dǎo)小組，必要時(shí)可以越級(jí)匯報(bào)。

2.3構(gòu)建內(nèi)部控制的全方位監(jiān)控。首先，事前介入內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的監(jiān)控和指導(dǎo)。國(guó)有企業(yè)要充分了解自身運(yùn)營(yíng)的全過程，找出其中的重點(diǎn)事項(xiàng)和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，然后依據(jù)自身特點(diǎn)和相關(guān)政策制度，確保內(nèi)部控制評(píng)估過程中涉及的具體對(duì)象，并針對(duì)評(píng)估方法進(jìn)行涉及，例如抽樣時(shí)選取等距抽樣還是隨機(jī)抽樣，其樣本是重點(diǎn)業(yè)務(wù)還是覆蓋一段時(shí)間內(nèi)的業(yè)務(wù)等情況都要充分考慮。在完成上述步驟后，根據(jù)相關(guān)職能部門制定的工作計(jì)劃、關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)和行動(dòng)方案等設(shè)計(jì)考察方式方法，確保在符合發(fā)展戰(zhàn)略的基礎(chǔ)上，科學(xué)合理地進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控的評(píng)估，事先做好檢查和規(guī)范工作的實(shí)施方案。

其次，事中開展內(nèi)部控制運(yùn)行的監(jiān)控和評(píng)估。在內(nèi)部控制執(zhí)行過程中，可以從組織機(jī)構(gòu)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、預(yù)算計(jì)劃控制、職務(wù)分離控制、資產(chǎn)安全控制、信息質(zhì)量控制、業(yè)務(wù)程序控制及內(nèi)部評(píng)價(jià)控制等方面入手，對(duì)照企業(yè)規(guī)章制度和實(shí)際運(yùn)用狀況進(jìn)行全方位分析，探究企業(yè)運(yùn)營(yíng)的合理性和合規(guī)性，進(jìn)而判斷內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性以實(shí)現(xiàn)持續(xù)監(jiān)控。

最后，事后實(shí)施內(nèi)部控制結(jié)果的報(bào)告和處理。對(duì)內(nèi)部控制結(jié)果的監(jiān)控主要在于審計(jì)委員會(huì)聽取審計(jì)部年度內(nèi)部控制報(bào)告、中介機(jī)構(gòu)的內(nèi)部控制和審計(jì)報(bào)告后，由審計(jì)委員會(huì)的主任向董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對(duì)可能存在的問題進(jìn)行評(píng)估并提出改進(jìn)建議。同樣的，經(jīng)理層內(nèi)部控制和審計(jì)部也要聽取各職能部門的運(yùn)營(yíng)情況和預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，對(duì)給想經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀和結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，對(duì)年度運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的完成情況進(jìn)行分析并提出整改意見。

2.4健全風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制。風(fēng)險(xiǎn)控制是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的核心工作，為此國(guó)有企業(yè)要針對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目投資構(gòu)建一般的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，如以財(cái)務(wù)指標(biāo)等構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，及時(shí)評(píng)估單項(xiàng)業(yè)務(wù)或單項(xiàng)投資的風(fēng)險(xiǎn)和未來(lái)收益。此外，要逐步構(gòu)建全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，在業(yè)務(wù)或投資開展的全過程中實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（包括橫向和縱向兩個(gè)維度），力爭(zhēng)將風(fēng)險(xiǎn)降在可控范圍內(nèi)。

3.結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制體系的優(yōu)化不是一勞永逸的，國(guó)有企業(yè)各級(jí)管理層在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中要充分重視內(nèi)部控制的有效性（例如舞弊發(fā)生時(shí)，不僅要根據(jù)內(nèi)部控制規(guī)定給予嚴(yán)肅處理，還要深入考慮是否隱含內(nèi)部控制的漏洞必須根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化），并通過長(zhǎng)效監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制來(lái)持續(xù)完善，力爭(zhēng)充分發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重要作用。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 劉曉楠.試析PDCA閉環(huán)型國(guó)企財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的構(gòu)建[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)，2017（9）.