【摘 要】 現(xiàn)代市場經(jīng)濟是一種契約經(jīng)濟，一切經(jīng)濟活動都是一系列契約的結(jié)合。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中，總是頻繁地訂立各種各樣的合同，不可避免的就需要繳納印花稅，且有些合同金額巨大，因此重視印花稅的籌劃，對企業(yè)有一定的實際意義。下面通過舉例邢臺市A公司印花稅納稅籌劃，來說明印花稅的籌劃對企業(yè)納稅人產(chǎn)生的效益，供有關(guān)企業(yè)參考。

【關(guān)鍵詞】 酒類企業(yè) 印花稅 納稅籌劃

一、印花稅概述

印花稅，是對合同、憑證、書據(jù)、賬簿及權(quán)利許可證等文件征收的稅種。納稅人通過在文件上加貼印花稅票，或者蓋章來履行納稅義務(wù)。印花稅征稅對象包括各項經(jīng)濟活動中的各種應(yīng)稅憑證。印花稅相較于其他稅種，稅率較低，稅負較輕，具有廣集資金、積少成多的財政效應(yīng)。印花稅的納稅義務(wù)人可以自己計算、購買并粘貼印花稅票，并在印花稅票和憑證的騎縫處自行蓋戳注銷或畫銷，這與其他稅種的繳納方法存在較大區(qū)別。

二、酒業(yè)印花稅籌劃—以邢臺市A公司為例

（一）A公司存在的問題。A公司在與同行業(yè)之間經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記錄很籠統(tǒng)，比如材料加工業(yè)務(wù)，沒有將原材料和加工費用來分開記錄，這樣只能從高稅率，多繳納印花稅；A公司在邢臺各地也有承銷商，在簽訂銷售合同時，對于未來合同履行情況沒有準(zhǔn)確地把握，由此造成企業(yè)很容易多繳納印花稅；對于酒類行業(yè)，包裝物有時直接決定了產(chǎn)品的市場售價。但是A公司始終將銷售金額和包裝物費用是荷載一起核算的，這也無形中增加了印花稅的應(yīng)稅金額。

（二）A公司納稅籌劃主要措施。分開記錄納稅事項。由于A公司也會同其他酒廠之間有經(jīng)濟上的往來，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)所適用的印花稅率是不同的，這就需要分開詳細記錄納稅事項。對于這種由受托方提供材料的加工，在相應(yīng)的經(jīng)濟合同中一定要分別記錄加工費及材料的金額，分別按“加工承攬合同”、“購銷合同”計稅，不然的話要從高計稅。

保守金額。對于已貼花的經(jīng)濟憑證，在改正之后所記錄的金額增加的部分，必須要補貼印花稅票，但是減少部分是不給退還印花稅的。因此在最一開始設(shè)計合同的時候，就應(yīng)考慮全面，盡可能地想到未來合同履行過程中會面臨的各種狀況，據(jù)此來確定一個既合理又保守的金額。

包裝物的處理。在簽訂的經(jīng)濟合同中，對于酒類企業(yè)來說，假使酒品及價值越大，包裝物的價值也會隨之變大，所以在銷售金額和包裝物費用之間有一定的納稅空間。A公司在簽訂相應(yīng)的購銷合同時，需要明確記錄包裝物費用，使之在印花稅計稅依據(jù)中除外。不僅如此，印花稅目購銷合同包括了供應(yīng)、采購、易貨等合同，若遇見具體類別合同時應(yīng)該具體分析包裝物費用，進行合理的稅收籌劃。

三、對酒類企業(yè)印花稅籌劃的建議

（一）盡可能不成為納稅義務(wù)人。首先可以在企業(yè)和客戶之間有業(yè)務(wù)發(fā)生時不訂立相關(guān)的經(jīng)濟合同，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的初始階段，就讓自己企業(yè)不在納稅義務(wù)人的范圍之內(nèi)，這需要合同雙方必須已經(jīng)長期存在業(yè)務(wù)往來，雙方都建立了良好的信任條件，有良好的市場信譽度，通過市場調(diào)查，能證實彼此都不曾存在誠信污點。如果雙方?jīng)]有較好的信譽，就不可以使用此種納稅籌劃方法，避免在后續(xù)合作中產(chǎn)生經(jīng)濟糾紛。

（二）遞延繳納印花稅。按照我國相關(guān)稅法對納稅時間的規(guī)定，印花稅的繳納要在雙方訂立合同之時，按照具體規(guī)定進行貼花。但是某些合同在簽訂的當(dāng)時是不能具體確定它的計稅金額的。比如一些酒類企業(yè)會有自己的代銷商，訂立合同時可能會規(guī)定按照未來銷售收入一定的百分比來作為此項業(yè)務(wù)的銷售收入，也就無法確定其計稅金額。面對此種情況，采取的納稅籌劃辦法就是在相關(guān)合同訂立時依據(jù)定額的五元貼花，待業(yè)務(wù)終了進行最后結(jié)算時，按照實際的計稅金額補貼印花稅。采取此種方法，相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)需確定在業(yè)務(wù)終了時的計稅金額足夠大，如果此項經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的計稅金額較小，就沒有籌劃的必要了。

（三）經(jīng)濟業(yè)務(wù)分開核算。依據(jù)我國相關(guān)稅法對印花稅繳納稅率的規(guī)定，對于同一張憑證上發(fā)生的兩個及其以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依照規(guī)定分別適用不同稅率的，若在憑證上分別記錄相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的計稅金額的，按照規(guī)定分別計算相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅額，然后將計算出來的相加，按照合計數(shù)進行貼花；若在憑證上沒有分別記錄相應(yīng)經(jīng)濟業(yè)務(wù)所發(fā)生的計稅金額的，按照稅率高的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行貼花。依此規(guī)定，就為我們提供了一項新的印花稅籌劃方法。

（四）壓低金額籌劃法。經(jīng)濟合同印花稅的納稅義務(wù)人是合同簽署的多方當(dāng)事人，印花稅繳納的計稅依據(jù)是簽訂的合同上標(biāo)明的金額數(shù)目，所以為保障當(dāng)事人的共同利益，可以通過合理的納稅籌劃，將所涉及的費用、材料等減除掉，當(dāng)然采用此方法的前提是合法合規(guī)的，從而降低合同上所記載的金額，雙方均少繳納印花稅。在此需要強調(diào)，以貨換貨方式的經(jīng)濟交易堅決不可以使用此種方式進行納稅籌劃，這是由于以貨換貨方式的經(jīng)濟交易要繳納增值稅，若雙方壓價，稅務(wù)機關(guān)必定會再一次核定交易金額。

（五）保守金額籌劃法?，F(xiàn)實中經(jīng)常會出現(xiàn)合同的最終履行結(jié)果，只實現(xiàn)了當(dāng)初設(shè)想的部分目標(biāo)，更有甚者，完全沒有達到當(dāng)初的預(yù)想，這便是現(xiàn)實與設(shè)想的差距。依據(jù)我國印花稅征收的要求，當(dāng)事人在簽訂相應(yīng)的經(jīng)濟合同時，彼此的納稅義務(wù)便也隨之產(chǎn)生，要據(jù)此計算應(yīng)繳納的印花稅并進行貼花。但同時稅法又規(guī)定，合同履行結(jié)果不影響其貼花，對于已經(jīng)履行并貼花的合同，只要相關(guān)的合同金額沒有改動，就無需補貼印花。據(jù)此納稅義務(wù)人要進行合理的納稅籌劃。雙方當(dāng)事人在設(shè)計合同之初，就應(yīng)考慮全面，盡可能地想到未來合同履行過程中會面臨的各種狀況，據(jù)此來確定一個既合理又保守的金額。

【參考文獻】

[1] 蔡嶸.淺談印花稅的納稅籌劃[J].現(xiàn)代營銷（學(xué)苑版）.2013（10）

[2] 成飛.小小印花稅籌劃有必要[J].稅收征納.2012（11）

[3] 蘇紅.淺議合同類印花稅[J].知識經(jīng)濟.2016（21）

[4] 農(nóng)海沫，農(nóng)晨.巧簽合同降低印花稅稅負[J].企業(yè)管理.2011（04）

[5] 這些合同不需要繳納印花稅[J].國際商務(wù)財會.2016（01）

作者簡介：張怡寧（1993），女，漢族，河北省 在讀研究生 研究方向：財務(wù)總監(jiān)。