趙鉞粼 葉婷婷

【摘要】目前我國(guó)許多企業(yè)對(duì)于生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境污染處理問(wèn)題解決方案仍有處于事后治理。本文通過(guò)對(duì)神華集團(tuán)的環(huán)境成本管理應(yīng)用分析，發(fā)現(xiàn)只靠企業(yè)自我約束是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，還需要政府監(jiān)管與正確引導(dǎo)，規(guī)范有關(guān)制度規(guī)章，實(shí)施強(qiáng)制力的管控手段，促使企業(yè)做好環(huán)境成本規(guī)劃，實(shí)行環(huán)境成本的事前、事中和事后的全過(guò)程管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的有效結(jié)合。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境會(huì)計(jì) 成本管理 環(huán)境成本管理

一、引言

隨著人類社會(huì)可持續(xù)發(fā)展觀念的形成，以及我們國(guó)家環(huán)境保護(hù)制度的日益完善，產(chǎn)生了環(huán)境會(huì)計(jì)這一新興會(huì)計(jì)學(xué)科，企業(yè)也更加注重環(huán)境會(huì)計(jì)。并且在最近幾年來(lái)，我國(guó)的會(huì)計(jì)界對(duì)環(huán)境成本的研究大部分集中于環(huán)境成本的核算。并且在美國(guó)、日本等國(guó)家對(duì)于環(huán)境成本計(jì)量等都進(jìn)行了專業(yè)規(guī)定。隨著各項(xiàng)環(huán)境法不斷的完善，企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)要考慮到環(huán)境成本，要求企業(yè)在進(jìn)行環(huán)境成本管理的過(guò)程中，明確管理目標(biāo)，運(yùn)用綠色設(shè)計(jì)理念做好事前規(guī)劃，為了確保企業(yè)環(huán)境成本管理工作的有效實(shí)施，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程的事中管理，以及污染治理階段的事后環(huán)境成本管理控制工作。SEEA認(rèn)為，環(huán)境成本主要有兩部分：一是生產(chǎn)者或消費(fèi)者為預(yù)防和解決對(duì)環(huán)境的消極影響，在提供生產(chǎn)和勞務(wù)的過(guò)程中實(shí)際支付的環(huán)保費(fèi)用；二是生產(chǎn)者或消費(fèi)者在進(jìn)行生產(chǎn)加工和提供勞務(wù)過(guò)程中所制造出來(lái)的污染物對(duì)環(huán)境帶來(lái)的污染以及社會(huì)資源的消耗形成的環(huán)境成本。環(huán)境成本是指人們經(jīng)濟(jì)活動(dòng)導(dǎo)致環(huán)境污染并且使自然環(huán)境對(duì)人類提供服務(wù)功能質(zhì)量下降的代價(jià)，資源開采、生產(chǎn)、消費(fèi)使用，回收以及最終處理等生命周期內(nèi)，對(duì)環(huán)境造成的污染所進(jìn)行修復(fù)、治理所發(fā)生的全部環(huán)境費(fèi)用，它包括事前、事中、事后費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)境效益的雙贏為目標(biāo)實(shí)施成本管理。不應(yīng)只顧著眼前利益，要用長(zhǎng)遠(yuǎn)目光進(jìn)行考量。既要滿足企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益又應(yīng)控制好環(huán)境污染問(wèn)題，這是企業(yè)環(huán)境治理所面對(duì)的重要挑戰(zhàn)，也是企業(yè)環(huán)境成本管理的關(guān)鍵。

二、神華集團(tuán)環(huán)境成本管理的應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）事前-綠色設(shè)計(jì)

事前企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)開始前，為了減少生產(chǎn)過(guò)程中可能產(chǎn)生環(huán)境污染的成本費(fèi)用，而事先進(jìn)行環(huán)境預(yù)防的成本，將污染消滅在產(chǎn)生源頭。事前成本包括購(gòu)買清潔設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，或是購(gòu)入清潔理念形成的無(wú)形資產(chǎn)。神華集團(tuán)-全球最大的煤炭經(jīng)銷商，以煤為基礎(chǔ)，電力、鐵道路、海港口、航空運(yùn)、煤制油與煤化工為一體，產(chǎn)運(yùn)銷成一條龍形式經(jīng)營(yíng)的特大型能源企業(yè)。充分利用全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)勢(shì)，達(dá)到運(yùn)營(yíng)的最佳效能，提出“價(jià)值溯源、業(yè)務(wù)求本、三位一體”的全面預(yù)算管理體系方案，使其預(yù)算管理水平的不斷完善、提升，并且在預(yù)算管理體系中預(yù)算了環(huán)境成本問(wèn)題。另一方面，我國(guó)是以煤炭為主的能源結(jié)構(gòu)，并且是長(zhǎng)期結(jié)構(gòu)類型，在煤電轉(zhuǎn)換過(guò)程中其排放的煙塵、二氧化硫和氮氧化物等也是大氣污染物的主要來(lái)源之一，煤電的發(fā)展面臨著越來(lái)越大的環(huán)境壓力。

（二）事中-清潔生產(chǎn)

事中企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產(chǎn)制造過(guò)程中，為了減少對(duì)環(huán)境的破壞，邊生產(chǎn)邊治理而發(fā)生的環(huán)境預(yù)防或治理費(fèi)用。既考慮了污染治理也考慮了預(yù)防污染思想，追求經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)采用低成本進(jìn)行預(yù)防治理。相比事前治理節(jié)約了產(chǎn)生的多余環(huán)保成本費(fèi)用，相比事后治理其主動(dòng)治理，考慮了環(huán)境效益。

在污染控制方面，神華集團(tuán)開展燃煤機(jī)組超低排放改造引領(lǐng)清潔發(fā)電創(chuàng)新實(shí)踐。2013年5月，神華集團(tuán)提出了超低排放典型技術(shù)路線；2014年6月25日，國(guó)內(nèi)首臺(tái)“超低排放”燃煤發(fā)電機(jī)組在神華國(guó)華舟山電廠投運(yùn)；2016年5月，京冀地區(qū)燃煤電廠全部完成超低排放改造。預(yù)計(jì)到2020年年底，神華集團(tuán)所有煤電機(jī)組將全部實(shí)現(xiàn)“超低排放”，燃煤機(jī)組超低排放改造比例居全國(guó)首位，通過(guò)對(duì)低效燃煤發(fā)電的改造，節(jié)約大量煤炭，減少污染排放，做到事中環(huán)境管理。

（三）事后-污染治理

事后企業(yè)環(huán)境成本管理是指在企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)完成之后，處理生產(chǎn)中產(chǎn)生污染或廢棄物而發(fā)生的成本費(fèi)用。例如神華集團(tuán)神東煤炭公司，它是該集團(tuán)的核心煤炭生產(chǎn)企業(yè)。為了改進(jìn)污水處理工藝，努力提高水資源的利用率，花費(fèi)大量財(cái)力物力興建了污水廢水處理廠，改造了污水處理和利用的設(shè)備實(shí)施。通過(guò)科技創(chuàng)新、大膽改革，積極探索污水處理和利用有償服務(wù)的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)模式，通過(guò)建立了污水廢水處理廠解決了污染問(wèn)題，達(dá)到了事后治理的環(huán)境成本管理。

三、神華集團(tuán)環(huán)境成本管理存在的問(wèn)題

目前，我國(guó)部分企業(yè)已做到事前環(huán)境管理，企業(yè)購(gòu)買清潔設(shè)備，使用清潔能源，防止生態(tài)環(huán)境遭到影響。而中國(guó)大部分企業(yè)仍然是采用事后環(huán)境管理，企業(yè)生產(chǎn)完成后，已對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，在此基礎(chǔ)上，被動(dòng)彌補(bǔ)企業(yè)造成的環(huán)境損失，而且未來(lái)支付的環(huán)境費(fèi)用也相對(duì)較高。例如神華集團(tuán)在生產(chǎn)中的工業(yè)廢水，已經(jīng)對(duì)環(huán)境造成污染，企業(yè)被動(dòng)彌補(bǔ)廢水造成的環(huán)境損失，因此建立了污水廢水處理廠。如果神華集團(tuán)在煤炭生產(chǎn)時(shí)，使用清潔工藝流程，從源頭上解決污水，可以為企業(yè)節(jié)省大量資金。所以企業(yè)在環(huán)境管理中，不要只注重眼前利益，也要考慮長(zhǎng)遠(yuǎn)利益與每個(gè)公民保護(hù)生活環(huán)境家園的責(zé)任，這樣才有助于我國(guó)在可持續(xù)發(fā)展的道路上越走越遠(yuǎn)。

四、問(wèn)題對(duì)策

企業(yè)可以按照企業(yè)規(guī)模設(shè)置環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，加大力度投入到事前治理當(dāng)中。對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，政府可以運(yùn)用強(qiáng)影響力度對(duì)企業(yè)執(zhí)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度，政府同時(shí)可以頒布環(huán)境會(huì)計(jì)有關(guān)章則或規(guī)范。大型企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境機(jī)構(gòu)，建立多級(jí)的環(huán)境成本體系，擁有完整的環(huán)境管理部門；中型企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，建立多級(jí)的環(huán)境成本體系，并有多名專業(yè)的環(huán)境管理職員；小微企業(yè)設(shè)置獨(dú)立的環(huán)境管理機(jī)構(gòu)，可以與其他部門合營(yíng)，但要注意部門之間是否相容，如不能與生產(chǎn)部門合并，應(yīng)防止生產(chǎn)部門為實(shí)現(xiàn)本部門利益與便利，而對(duì)環(huán)境管理造成不利影響。從神華集團(tuán)的案例可以看出，未來(lái)企業(yè)應(yīng)著重于構(gòu)建清潔低碳、安全高效的能源體系，積極推進(jìn)環(huán)境成本管理，繼續(xù)帶領(lǐng)和推動(dòng)中國(guó)煤炭行業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]張本越，劉佳娜.靜脈產(chǎn)業(yè)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建[J].統(tǒng)計(jì)與決策，2017（5）：72-74.

[2]張本越，焦焰.政府與企業(yè)間環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈研究[J].會(huì)計(jì)之友，2017（9）：104-106.

[3]郭水文.神華集團(tuán)煤炭清潔高效利用的實(shí)踐與途徑[J].煤炭經(jīng)濟(jì)研究，2017，37（12）：34-37.

[4]劉君.變廢為寶努力實(shí)現(xiàn)神東礦區(qū)水資源環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展——神華集團(tuán)神東煤炭公司污水綜合利用紀(jì)實(shí)[A].陜西省科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)等“建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會(huì)”高層論壇論文集[C].陜西省科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)等，2007：2.

基金項(xiàng)目：遼寧省社會(huì)科學(xué)規(guī)劃基金項(xiàng)目（L17BJY012）與遼寧省財(cái)政科研基金項(xiàng)目（16D019）。

作者簡(jiǎn)介：趙鉞粼（1996-），女，漢族，遼寧鞍山人，遼寧科技大學(xué)工商管理學(xué)院會(huì)計(jì)系學(xué)生，研究方向：環(huán)境會(huì)計(jì)。