摘 要：企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時按“前免后抵、自開自抵”的辦法來計提進項稅額，旨在降低農(nóng)產(chǎn)品加工行業(yè)的生產(chǎn)成本，但也給一些不法企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票騙取增值稅提供了機會。本文對虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的手段以及解決思路等內(nèi)容進行分析探究。

關(guān)鍵詞：農(nóng)產(chǎn)品；收購發(fā)票；問題；思路

農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指一般納稅人在向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品時，自行開具的交易業(yè)務(wù)憑證。除核定扣除試點地區(qū)外，企業(yè)仍然采用憑票抵扣的辦法來抵扣進項稅額?，F(xiàn)實的交易中農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的使用存在著一定的漏洞，企業(yè)利用各種手段，虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，旨在減少企業(yè)的應(yīng)交稅額。這種違法行為嚴重的影響了市場的公平競爭，目前還沒有比較完整的能從根本上抑制虛開收購發(fā)票行為的方法，該問題仍然是目前我國農(nóng)產(chǎn)品發(fā)展中的一個不可忽視的問題。本文將從分析企業(yè)虛開農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票的手段入手，主張應(yīng)加強收購對象的發(fā)票管理意識，在完善相關(guān)的制度法規(guī)的同時，引進信息化技術(shù)，為加強農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理提供相關(guān)的建議。

一、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的手段

（1）虛列金額或數(shù)量。利用農(nóng)產(chǎn)品價格的波動性，多列單價或數(shù)量。農(nóng)產(chǎn)品具有自身的天然屬型，如地區(qū)性，季節(jié)性等特點，加之受市場規(guī)律影響顯著，在這種情況下，農(nóng)民無法判斷該產(chǎn)品是否還有利潤可取，可能會產(chǎn)生羊群效應(yīng)。使得農(nóng)產(chǎn)品價格的波動幅度大。此外收購價格可能參雜其他費用成本。購進農(nóng)產(chǎn)品時，運輸費只能按7%來抵扣，而運輸途中發(fā)生的裝卸費、保險費等其他的費用則不能抵扣進項稅額。由于現(xiàn)金交易的特殊收購方式，使得相關(guān)部門將運輸費，裝卸費等一些無關(guān)的費用巧妙的擠入總的收購價格之中[1]。

（2）到推定票。企業(yè)在收購農(nóng)產(chǎn)品時沒有在規(guī)定時間向?qū)Ψ介_具收購發(fā)票，而是根據(jù)當月應(yīng)交增值稅的預(yù)算，倒推計算需抵扣的進項稅額，通過調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進項稅額來增加或減少抵扣額?；蛘咴谄谀└鶕?jù)當期的生產(chǎn)成本大小，倒推計算出需要抵扣的金額，虛構(gòu)投售人、收購數(shù)量和單價，達到少繳稅的目的，將應(yīng)交增值稅稅額控制在預(yù)算范圍內(nèi)[2]。

（3）與收購對象合作。企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購對象大多是農(nóng)民個人或者中間商，其分散且數(shù)量多，并且在收購時大多都是現(xiàn)金交易。其大多數(shù)缺乏索要發(fā)票的意識，有些甚至為了能與企業(yè)有長期合作關(guān)系，積極配合企業(yè)接受相關(guān)部門的問詢與調(diào)查。

二、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的影響

（1）企業(yè)虛增進項，少繳稅。一般納稅人企業(yè)的增值稅是按月交納，企業(yè)根據(jù)預(yù)算，可將應(yīng)交增值稅控制在預(yù)算范圍內(nèi)，少繳增值稅。其次，企業(yè)所得稅是基于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比列計算，對企業(yè)的經(jīng)營成果具有較大的影響。在現(xiàn)行政策下，以收購農(nóng)產(chǎn)品買價的10%計入增值稅進項稅額，剩下的90%則作為原材料的采購成本進行核算。若通過虛擬生產(chǎn)和銷售過程，虛增企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本；若通過虛構(gòu)非正常損失，會計核算最終會增加營業(yè)外支出，最終會減少企業(yè)的應(yīng)納所得稅額[3]。

（2）偷稅行為催生不公平的行業(yè)競爭。將農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票當作調(diào)整各期稅額的“調(diào)節(jié)器”，調(diào)節(jié)各期的應(yīng)交稅額[4]。這種虛開發(fā)票的行為降低了企業(yè)的會計信息的真實性、可比性，現(xiàn)實的稅負差異不利于行業(yè)內(nèi)的良性競爭，對與遵紀守法的企業(yè)來說是不公平的競爭，不利于行業(yè)內(nèi)通過良性競爭來實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰。

三、虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票問題的解決思路

（1）引進信息化技術(shù)。首先，建立農(nóng)產(chǎn)品電子信息平臺，分類管理農(nóng)產(chǎn)品，按季度定期對相關(guān)農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)進行檢查評估。通過平臺，及時更新農(nóng)產(chǎn)品的相關(guān)價格，以便企業(yè)和銷售者能及時的獲得最新的價格信息。并引進先進的信息技術(shù)，規(guī)范收付款證明。鑒于電子商務(wù)中的QQ、支付寶、微信收付款的便捷性，收付款時會有收付款金額證明。在某些地區(qū)，可規(guī)定采用電子付款方式進行交易，明確要求企業(yè)在開具收購發(fā)票時附上付款憑證。采用現(xiàn)金支付方式進項交易的要求在收購發(fā)票上注明聯(lián)系人的聯(lián)系方式。其次，要求收購企業(yè)建立收購對象的電子信息檔案庫，在開具發(fā)票時，必須以真實的信息身份開具發(fā)票。

（2）建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場。企業(yè)自行開具收購發(fā)票具有一定的自主性，產(chǎn)品收購的單價和數(shù)量是企業(yè)計稅的基礎(chǔ)。當?shù)氐恼梢钥紤]建立大型的農(nóng)產(chǎn)品交易市場，效仿中小型賣場。將農(nóng)產(chǎn)品按分類管理，分區(qū)域進項統(tǒng)一開票管理。先在指定區(qū)域開具收購發(fā)票，再取貨。進而約束企業(yè)的自開自抵，多列數(shù)量和單價的行為。

（3）加強發(fā)票管理意識的宣傳。介于收購對象的特殊性，大多數(shù)農(nóng)民或者散戶都不會索取發(fā)票。發(fā)票對她們來說只是一張紙，沒有明確的概念及其重要性。當代的農(nóng)村信息化建設(shè)已經(jīng)普遍，當?shù)卣嚓P(guān)部門，應(yīng)該注重加強發(fā)票意識的宣傳工作。讓銷售者知道索要發(fā)票是維護自身的權(quán)益，如果不索要發(fā)票，虛增的那部分增值稅最終會轉(zhuǎn)嫁給消費者。從源頭上堵塞企業(yè)通過多列數(shù)量和單價的方式來虛開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的行為。

總之，發(fā)展農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，是加快現(xiàn)代農(nóng)業(yè)發(fā)展的助推器。而在當前的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理中存在著一定的局限性，筆者認為，要從源頭上解決虛開收購發(fā)票的問題，應(yīng)從虛開所依據(jù)的根本數(shù)據(jù)來源入手，將完善相關(guān)的法律法規(guī)與信息化建設(shè)相結(jié)合，從企業(yè)外部監(jiān)督和內(nèi)部監(jiān)督相結(jié)合來致力于解決虛開收購發(fā)票問題，并應(yīng)大力培養(yǎng)、宣傳銷售者的發(fā)票管理意識，發(fā)動數(shù)據(jù)來源方一起解決目前的問題。希望筆者的幾點建議能對完善農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票的管理起到一定的幫助作用。

參考文獻：

[1]王帥.農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)的增值稅管理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2017（14）：142-143.

[2]安徽省國家稅務(wù)局課題組，王陸進，江時益等.農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理問題的調(diào)查與思考[J].稅務(wù)研究，2008（4）：77-80.

[3]滕昊，蘭慶高.農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額扣除新政效應(yīng)分析[J].地方財政研究，2013（3）：48-53.

[4]李慧，李小健.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票管理中的問題與對策[J].財會月刊，2011（22）：8-9.

作者簡介：王制楊（1994—），女，漢族，四川成都人，研究生在讀，主要研究方向：會計與財務(wù)管理。