于曉萌

【摘要】為了全面實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位資產(chǎn)規(guī)范化管理，財(cái)政部出臺(tái)了諸如《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》等文件，這在一定程度上提升了事業(yè)單位對資產(chǎn)管理工作的關(guān)注度，促進(jìn)其采取一定措施不斷優(yōu)化此項(xiàng)工作，但是仍然存在一些問題有待完善。本文基于內(nèi)部控制角度，以科研類事業(yè)單位為切入點(diǎn)對事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式進(jìn)行了討論。文章闡述了優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的現(xiàn)實(shí)意義，探討現(xiàn)階段一些地區(qū)科研類事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面的一些問題，并提出了幾點(diǎn)建議，使科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理更加科學(xué)、規(guī)范，為單位穩(wěn)健發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；科研類；事業(yè)單位；資產(chǎn)管理模式

【中圖分類號】F123.7

一、我國科研類事業(yè)單位資產(chǎn)的相關(guān)概念

科研類事業(yè)單位要想持續(xù)穩(wěn)健地開展日?？茖W(xué)研究、科技創(chuàng)新工作必須有一定的物質(zhì)和經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。其資產(chǎn)主要包括貨幣資金和固定資產(chǎn)兩大類。妥善管理和利用這些資產(chǎn)，能夠促進(jìn)資源優(yōu)化配置，推進(jìn)各項(xiàng)科研工作順利開展?？蒲蓄愂聵I(yè)單位的貨幣資金是維持單位各項(xiàng)科研活動(dòng)穩(wěn)健運(yùn)營的“血液”，其特點(diǎn)與其他事業(yè)單位具有一定的相同性和相似性，而其固定資產(chǎn)則與一般固定資產(chǎn)存在著一定的區(qū)別，主要呈現(xiàn)出先進(jìn)性、專業(yè)性、高技術(shù)性等獨(dú)有的特點(diǎn)，尤其是實(shí)驗(yàn)室，更是一流的高端設(shè)備?，F(xiàn)階段，我國科研類事業(yè)單位的資產(chǎn)來源仍然是財(cái)政撥款，單位管理模式是否得當(dāng)直接影響公共資源的配置情況。鑒于此，此類單位必須加大對自身資產(chǎn)的管理力度，盡可能地實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的規(guī)范化管理。

二、基于內(nèi)部控制角度，優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的現(xiàn)實(shí)意義

內(nèi)部控制作為科研類事業(yè)單位的基礎(chǔ)性工作，不僅能夠?qū)挝坏馁Y產(chǎn)管理崗位間的分工和權(quán)責(zé)關(guān)系進(jìn)行明確，而且還能夠提升資產(chǎn)管理程序的科學(xué)性、合理性，使事業(yè)單位資產(chǎn)管理更加規(guī)范，促進(jìn)資源有效分配和利用，控制和防范資產(chǎn)濫用和流失情況的發(fā)生。鑒于此，很多地區(qū)的科研類事業(yè)單位都在從內(nèi)部控制角度出發(fā)不斷優(yōu)化自身資產(chǎn)管理模式，這對科研類事業(yè)單位科技研究、科學(xué)服務(wù)等各項(xiàng)工作的順利進(jìn)行有著重要的意義。

三、基于內(nèi)部控制角度，我國科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式上存在的不足

（一）資產(chǎn)管理意識(shí)有待加強(qiáng)

目前，很多科研類事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)能夠給予資產(chǎn)管理工作一定的重視，但是仍然存在著個(gè)別單位資產(chǎn)管理意識(shí)不強(qiáng)的情況。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)將工作重點(diǎn)放在科技研究和科學(xué)服務(wù)上，忽略了內(nèi)部控制相關(guān)工作的開展，對于單位資產(chǎn)管理工作仍沿用以往的管理模式，沒有充分考慮到外界環(huán)境和內(nèi)部其他因素的變化可能對資產(chǎn)管理造成的影響，沒有及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化管理模式，也沒有對資產(chǎn)管理人員提出管理要求，進(jìn)而導(dǎo)致資產(chǎn)管理工作滯后和隨意情況的發(fā)生。同時(shí)，一些科研類事業(yè)單位對于資產(chǎn)管理工作的宣傳力度不夠，各部門不了解貫徹和落實(shí)資產(chǎn)管理工作的重要性，進(jìn)而導(dǎo)致對于此項(xiàng)工作的重視程度不夠，不能積極主動(dòng)配合資產(chǎn)管理工作，為資產(chǎn)管理人員所提供的信息數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性、全面性、真實(shí)性，不利于資產(chǎn)管理工作的順利進(jìn)行。

（二）資產(chǎn)管理規(guī)章制度有待完善

現(xiàn)階段，一些科研類事業(yè)單位的資產(chǎn)管理規(guī)章制度存在著不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：第一，一些單位在資產(chǎn)管理崗位設(shè)置上存在著一定的不合理性，沒有實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和出納、資產(chǎn)保管和登記等不相容崗位分離，一旦出現(xiàn)問題難以追責(zé)到個(gè)人，不利于資產(chǎn)管理工作的順利開展；第二，由于科研類事業(yè)單位從事的是科技研究和科學(xué)服務(wù)工作，所以這類單位固定資產(chǎn)相對于其他性質(zhì)的事業(yè)單位來說不僅種類復(fù)雜，而且數(shù)量也較多。但是資產(chǎn)管理制度內(nèi)容卻沒有具體到每一類資產(chǎn)中去，只是一個(gè)大框架。因?yàn)闆]有明確具體的管理方式，相關(guān)人員在開展資產(chǎn)管理工作過程中經(jīng)常出現(xiàn)工作過于隨意，無章可循的情況；第三，個(gè)別單位還存在著會(huì)計(jì)憑證、賬簿設(shè)置、登記不規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表編制不合理的情況。由于財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，資產(chǎn)管理難度相應(yīng)增加。

（三）資產(chǎn)管理方式方法有待完善

科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理方式方法上存在的不足主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的購置、登記、折舊和報(bào)廢等環(huán)節(jié)，以及無形資產(chǎn)攤銷等。在固定資產(chǎn)管理上，主要存在以下幾個(gè)方面的不足：

第一，固定資產(chǎn)購置。科研類事業(yè)單位的固定資產(chǎn)大都是國家財(cái)政撥款購置的，部分單位統(tǒng)籌規(guī)劃工作做得不好，在進(jìn)行資產(chǎn)購置資金分配時(shí)沒有實(shí)現(xiàn)均衡分配，往往只在各部門或各項(xiàng)目組內(nèi)部封閉運(yùn)行，這樣不僅容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)重復(fù)購置的情況，而且一些資產(chǎn)也不能夠得到及時(shí)維護(hù)，不利于財(cái)政資金的有效利用。

第二，固定資產(chǎn)登記。從內(nèi)部控制角度出發(fā)，個(gè)別科研類事業(yè)單位存在著資產(chǎn)登記混亂的情況，經(jīng)常出現(xiàn)實(shí)物與人登記不一致的情況，有的錯(cuò)把采購人寫成了使用人，有的直接沒有登記環(huán)節(jié)，這對日后資產(chǎn)清查與處置工作都造成一定影響。

第三，一些單位在進(jìn)行資產(chǎn)報(bào)廢過程中存在著一定的不科學(xué)性，一些早已報(bào)廢或閑置的資產(chǎn)仍掛在賬上，待需要進(jìn)行資產(chǎn)購置時(shí)卻由于受到配置標(biāo)準(zhǔn)數(shù)額的限制無法購置，影響單位其他工作順利進(jìn)行。

在無形資產(chǎn)管理上，一些單位對于需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)沒有及時(shí)進(jìn)行攤銷處理，難以準(zhǔn)確體現(xiàn)出此類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值。同時(shí)，還有一些單位沒有規(guī)范統(tǒng)一的無形資產(chǎn)評估方法，評估與核算口徑呈現(xiàn)多樣化趨勢。這樣一來，對于具有相似性的無形資產(chǎn)由于評估方法不同，核算結(jié)果也存在著一定的差異性，不利于無形資產(chǎn)管理的準(zhǔn)確性、真實(shí)性。

（四）資產(chǎn)管理監(jiān)督力度有待加強(qiáng)

一些單位沒有積極構(gòu)建資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制，有的雖然建立了資產(chǎn)監(jiān)督機(jī)制，但是沒有安排專職人員負(fù)責(zé)監(jiān)管工作，而是由財(cái)務(wù)人員兼任監(jiān)督工作。同時(shí)，部分單位在實(shí)際開展資產(chǎn)監(jiān)督工作過程中發(fā)現(xiàn)問題卻沒有相應(yīng)的反饋機(jī)制和懲罰措施與之相對應(yīng)，難以切實(shí)發(fā)揮監(jiān)督作用，無法確保單位資產(chǎn)的安全性，容易出現(xiàn)單位資產(chǎn)流失情況的發(fā)生。

四、基于內(nèi)部控制角度優(yōu)化科研類事業(yè)單位資產(chǎn)管理的一些建議

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制意識(shí)

科研類事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加大對資產(chǎn)管理工作的重視程度，不斷強(qiáng)化資產(chǎn)管理內(nèi)部控制意識(shí)，在重視單位科技研究和科學(xué)服務(wù)的同時(shí)，積極學(xué)習(xí)和了解資產(chǎn)管理模式運(yùn)用的相關(guān)知識(shí)，要積極與相關(guān)人員進(jìn)行溝通交流及時(shí)調(diào)整和優(yōu)化現(xiàn)有的資產(chǎn)管理模式，并對資產(chǎn)管理人員提出管理要求，促進(jìn)其工作積極性的提升，有效控制和防范資產(chǎn)管理工作滯后和隨意情況的發(fā)生。同時(shí)，科研類事業(yè)單位還應(yīng)當(dāng)加大對資產(chǎn)管理工作的宣傳力度，定期組織以資產(chǎn)管理為主題的研討會(huì)，積極向各個(gè)部門貫徹和落實(shí)資產(chǎn)管理工作的重要性，積極主動(dòng)配合資產(chǎn)管理工作。

（二）完善資產(chǎn)管理規(guī)章制度

第一，科研類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)完善資產(chǎn)管理崗位設(shè)置相關(guān)規(guī)章制度，盡可能杜絕不相容崗位兼職情況的發(fā)生，全面實(shí)現(xiàn)不相容崗位分離，一旦出現(xiàn)問題能夠追責(zé)到個(gè)人。

第二，考慮到科研類事業(yè)單位固定資產(chǎn)種類復(fù)雜、數(shù)量多的特點(diǎn)，單位在制定資產(chǎn)管理規(guī)章制度過程中要細(xì)化各類資產(chǎn)的管理細(xì)則，使資產(chǎn)管理人員開展此項(xiàng)工作過程中有章可循，提升資產(chǎn)管理工作的規(guī)范。

第三，單位還應(yīng)當(dāng)做好資產(chǎn)管理基礎(chǔ)工作，在制度上要明確會(huì)計(jì)憑證、賬簿設(shè)置、登記規(guī)范、財(cái)務(wù)報(bào)表編制方式方法，為資產(chǎn)管理工作的順利開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

（三）優(yōu)化資產(chǎn)管理方式方法

第一，科研類事業(yè)單位在固定資產(chǎn)購置環(huán)節(jié)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)統(tǒng)籌規(guī)劃，不僅要謹(jǐn)遵預(yù)算制度與政府采購制度，還要積極調(diào)查各個(gè)部門的資產(chǎn)需求狀況，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的均衡分配。同時(shí)，各個(gè)部門之間也要對于資產(chǎn)購置加強(qiáng)溝通交流，避免內(nèi)部封閉運(yùn)行，減少固定資產(chǎn)重復(fù)購置情況的發(fā)生，使資產(chǎn)能夠得到充分利用和維護(hù)。

第二，科研類事業(yè)單位可以遵循“單位領(lǐng)導(dǎo)——分管領(lǐng)導(dǎo)——項(xiàng)目負(fù)責(zé)人——個(gè)人”的原則，在入庫驗(yàn)收、資產(chǎn)轉(zhuǎn)交、維修、處置等環(huán)節(jié)進(jìn)行登記，盡可能地做到物人相符、物物清楚。

第三，科研類事業(yè)單位在開展資產(chǎn)報(bào)廢工作時(shí)要重視此項(xiàng)工作的實(shí)時(shí)性，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，使固定資產(chǎn)賬與實(shí)際情況相符，并定期盤查核對。

在無形資產(chǎn)方面，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進(jìn)行分類，對于需要進(jìn)行攤銷的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)結(jié)合資產(chǎn)本身情況及時(shí)進(jìn)行攤銷處理。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有的無形資產(chǎn)評估核算方法基礎(chǔ)上進(jìn)行完善，盡可能地避免具有相似性的無形資產(chǎn)由于評估方法不同導(dǎo)致核算結(jié)果的不準(zhǔn)確，可以通過完善無形資產(chǎn)評估與核算細(xì)則的方式使核算人員能夠按照既定的方式開展此項(xiàng)工作，進(jìn)而提升無形資產(chǎn)管理效率。

（四）加大對資產(chǎn)管理監(jiān)督審計(jì)力度

科研類事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建資產(chǎn)管理監(jiān)督機(jī)制，有條件的可以成立獨(dú)立的資產(chǎn)監(jiān)督部門，安排專職人員負(fù)責(zé)資產(chǎn)監(jiān)管工作，使此項(xiàng)工作具有一定的獨(dú)立性，定期或不定期實(shí)地進(jìn)行資產(chǎn)清查，確保單位資產(chǎn)的安全性。同時(shí)，單位還應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)監(jiān)督工作反饋機(jī)制，一旦發(fā)現(xiàn)問題要第一時(shí)間將問題詳細(xì)反饋給相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，領(lǐng)導(dǎo)層及時(shí)做出批復(fù)減小損失。此外，單位應(yīng)當(dāng)制定科學(xué)、合理的懲罰機(jī)制，根據(jù)資產(chǎn)管理工作違規(guī)嚴(yán)重程度對相關(guān)人員進(jìn)行懲罰，間接提升相關(guān)工作人員的主觀能動(dòng)性，推進(jìn)單位資產(chǎn)管理工作有序進(jìn)行。

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