葉群姣

摘要：本篇文章首先對企業(yè)分立的基本含義進行概述，從流轉稅稅收政策、所得稅稅收政策、個人所得稅稅收政策三個方面入手，對企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題進行解析，并以此為依據(jù)，提出加強企業(yè)分立納稅籌劃的優(yōu)化對策。希望通過本文的闡述，可以給相關領域提供些許的參考。

關鍵詞：企業(yè)分立；納稅籌劃；問題；對策

在當前社會經(jīng)濟全面發(fā)展背景下，諸多企業(yè)開始采用資本運營重組的方式來實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模的擴充或者收縮。在此環(huán)節(jié)中，除了人們耳詳能熟的企業(yè)合并之外，同時還有一項新型的資本運營方式，也就是企業(yè)分立。企業(yè)在實施分立時，一般采用戰(zhàn)略重組形式，提升自身綜合實力，利用分模塊發(fā)展，增強自身競爭水平，以此促進企業(yè)戰(zhàn)略標準的實現(xiàn)。但是在進行企業(yè)分立時，將會存在稅務問題，包含的稅務有增值稅、營業(yè)稅等。并且，諸多企業(yè)分立一般將會存在不動產(chǎn)權轉移現(xiàn)象，因此從企業(yè)稅負角度來說，企業(yè)所得稅和土地增值稅在某種程度上將會給企業(yè)資金流帶來一定影響，進而使得企業(yè)分立項目失敗。因此，企業(yè)在進行分立過程中，應該做好稅務籌劃工作，在減少自身分立成本的同時，實現(xiàn)企業(yè)價值的提高。下面，本文將重點從闡述和分析企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題及對策。

一、企業(yè)分立的基本概述

所謂的分立主要指，企業(yè)結合有關法律標準和需求，分立成兩個或者兩個以上的企業(yè)現(xiàn)象。在面臨金融危機之后，諸多企業(yè)開始執(zhí)行分立政策，利用這種方式，不但可以提升企業(yè)自身效益，同時還能將企業(yè)重資金或者企業(yè)投資人員撤資現(xiàn)象進行處理，以實現(xiàn)投資者相關的效果?；蛘呤且驗槠髽I(yè)內(nèi)部生產(chǎn)的產(chǎn)品缺少可以迎合的稅率，假設沒有進行獨立核算，將會給企業(yè)帶來嚴重的稅負。這時可以應用企業(yè)分立的方式迎合自身多方面要求。企業(yè)在實施分立之后，將會有效增強自身綜合競爭實力，注重自身產(chǎn)品的研發(fā)，實現(xiàn)企業(yè)運營效率的提升。此外，通過實施納稅籌劃工作，可以有效緩解企業(yè)稅負[1]。因此，企業(yè)分立過程中納稅籌劃對企業(yè)的今后發(fā)展起到了關鍵性的作用。

二、企業(yè)分立納稅籌劃中存在的問題

（一）流轉稅稅收政策分析

在沒有實施“營改增”政策之前，增值稅主要指流動環(huán)節(jié)中增值部分進行納稅。在實施“營改增”政策之后，增值稅中又包含了營銷、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)等內(nèi)容，而企業(yè)分立的本質(zhì)在于被分立企業(yè)在運營發(fā)展環(huán)節(jié)中可以實現(xiàn)業(yè)務轉讓，該行為和“營改增”政策相關標準不相符，進而不需要進行增值稅繳納。而在“營改增”政策實施之后，企業(yè)分立依舊迎合該標準，所以，企業(yè)分立也不包含在“營改增”政策實施后增值稅納稅范疇中。假設在企業(yè)分立過程中，存在資產(chǎn)轉讓現(xiàn)象，其轉讓給整體業(yè)務單元，換句話說，和該資產(chǎn)有關的債券和職工一同實現(xiàn)轉讓，這時該現(xiàn)象不需要繳納增值稅。而企業(yè)分立資產(chǎn)分割一般劃分為兩種方式，一種是把資產(chǎn)和有關債務與職工實現(xiàn)一同轉移，例如企業(yè)非法人運營部門等。另一個是僅僅分配企業(yè)資產(chǎn)，不隨著整體業(yè)務單元實現(xiàn)轉讓[2]。第一種現(xiàn)象滿足相關稅務法律標準，可以將其列入到不支付增值稅范疇中；第二種現(xiàn)象不滿足相關稅務法律標準，應該將其列入到繳納增值稅范疇中。

（二）所得稅稅收政策分析

在金融危機爆發(fā)之后，我國企業(yè)重組現(xiàn)象較為活躍，而在相關稅務體系沒有發(fā)布之前，我國缺少統(tǒng)一的企業(yè)分立法律標準，所以，諸多企業(yè)即便具備分立意愿，但是缺少相關的法律機制當作憑證，進而使得該活動受到約制。隨著相關法律的頒布，不但給企業(yè)分立含義加以確定，同時制訂了諸多與企業(yè)分立相關的稅務政策，以此實現(xiàn)了我國企業(yè)分立效率的提升。然而，從當前情況來說，我國企業(yè)在實施分立工作時，相關法律體系需要對被分立企業(yè)實施減資資產(chǎn)，假設原股東沒有將原始股權進行舍棄，就會產(chǎn)生分立之后企業(yè)注冊資本大于分立前期企業(yè)資本情況，這是我國相關法律不允許的。

（三）個人所得稅稅收政策分析

通常情況下，企業(yè)實施分立的方式有兩種，在這兩種方式中，自然人股東所形成的納稅義務一般是被分立企業(yè)減資過程中持有的相關股權，從該本質(zhì)角度來說，其可以將企業(yè)分立過程中自然人股權具備的非貨幣性資產(chǎn)投資情況進行體現(xiàn)。因此，自然人股東需要支付20%的個人所得稅，同時在五年內(nèi)無法實現(xiàn)納稅遞延。在這種狀況下，使得自然人股東由于不能根據(jù)相關要求準時進行稅務繳納，將會使得企業(yè)分立工作被迫叫停[3]。

三、加強企業(yè)分立納稅籌劃的優(yōu)化對策

（一）設定規(guī)范的初始方案

首先，應用無償資產(chǎn)轉讓形式，設定土地轉讓方案。在沒有實施“營改增”政策之前，土地應用權的無償轉讓一般不劃分到增值稅納稅范疇內(nèi)，企業(yè)所承擔該部分的稅負為零。但是結合相關稅務標準，在進行該活動時，需要結合相關標準支付一定的增值稅。另外，由于有關財政稅務處理方式存在差異，所形成的優(yōu)惠政策也會大不相同，這給企業(yè)應用相關稅務政策帶來了影響。由于涉及的計量不同，則產(chǎn)生的結果不會相同。為了給征管工作的落實提供條件，讓企業(yè)享有更多的稅務資產(chǎn)。所以，相關稅務標準中已經(jīng)明確指出，在享受期限內(nèi)，分立之后的企業(yè)本質(zhì)和稅收本質(zhì)沒有出現(xiàn)一定轉變，可以享有分立之前的稅務優(yōu)惠政策。

（二）明確企業(yè)分立方案

為了將企業(yè)面臨的問題進行處理，在進行企業(yè)分立方案設定時，可以采用存續(xù)分立方式，通過實現(xiàn)企業(yè)合理戰(zhàn)略布局，減少企業(yè)稅務成本。從股東層級角度來說，在股東以及股比不發(fā)生改變的情況下，設定企業(yè)分立方案。為了構建完善的戰(zhàn)略標準，可以應用標準企業(yè)分立方案，將企業(yè)劃分為四個部分，同時確保股東以及股比不出現(xiàn)改變。之后，根據(jù)各個資產(chǎn)要求對其進行充分劃分，分立之后的四個企業(yè)資產(chǎn)情況應該做到統(tǒng)一對應。通過這種標準，可以實現(xiàn)企業(yè)標準化分立，根據(jù)分立情況，實施納稅籌劃。通常情況下，企業(yè)分立一般涉及了資產(chǎn)、勞務以及負債等內(nèi)容，在進行比例分攤核算的過程中，應該利用資產(chǎn)口徑等形式實現(xiàn)凈資產(chǎn)核算。資產(chǎn)核算價值需要對其賬面價值進行核算，這時企業(yè)將無法精準評估和操作，進而給征管稅收工作的開展帶來約制[4]。資金盈利情況一般和公允價值有著一定的關聯(lián)，與賬面價值之間不發(fā)生關系。因此，資產(chǎn)占比需要根據(jù)公允價值進行核算更為合理，并且，有關政策應該進行適當修整。分立企業(yè)根據(jù)相關標準對被分立企業(yè)沒有超出法律期限的虧損情況進行補充，同時利用凈資產(chǎn)公允價值與被分立企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值之間的占比情況實現(xiàn)核算，以此保證核算結果的精準性。

（三）調(diào)整非股權支付部分

企業(yè)在實施分立的過程中，通常非股權支付和負債情況一般與分立企業(yè)相一致。所以，采用凈資產(chǎn)方式實現(xiàn)對非股權部分的核算，也就是資產(chǎn)和負債之間的差額。資金計稅標準是：剩余的債務和非股權所支付的所得額進行核算。但是負債作為企業(yè)所創(chuàng)造后期經(jīng)濟效益時義務，企業(yè)應該結合實際情況實現(xiàn)稅前所得抵扣，也就是企業(yè)在具有虧損明確要件的基礎上，才能實現(xiàn)負債核算。同時，根據(jù)非貨幣性資金交換情況實現(xiàn)配置。

四、結束語

總而言之，假設企業(yè)要想實施分立工作，這時企業(yè)應該設定規(guī)范的標準和方案，也就是在確保股權占比不出現(xiàn)改變的情況下，才能開展分立工作。在這種狀況下，被分立企業(yè)能夠獲取一定的稅務優(yōu)惠，將企業(yè)分立環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的相關稅務進行扣除。因此，企業(yè)需要結合自身真實狀況，合理設定納稅籌劃方案，獲取更多的稅務空間，在減少企業(yè)稅負的同時，促進企業(yè)長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]靳科.企業(yè)納稅籌劃風險問題研究[J].商場現(xiàn)代化，2017（01）：172-173.

[2]郭社欽.營改增下的企業(yè)納稅籌劃與管理策略研究[J].知識經(jīng)濟，2015（06）：146-147.

[3]李翠杰.企業(yè)納稅籌劃中的風險問題及應對措施[J].金融經(jīng)濟，2014（02）：160-162.

[4]程斌.企業(yè)分立階段所得稅的納稅籌劃[J].會計之友，2012（08）：68-70.