賓友紅

摘要：在激烈的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)不僅面臨著激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)也承擔(dān)著較重的稅負(fù)，但很多人都對(duì)稅收籌劃的內(nèi)涵缺乏正確的認(rèn)識(shí)，將稅收籌劃等同于非法偷稅，從而導(dǎo)致稅收籌劃的積極作用難以得到發(fā)揮，因此文章在稅收籌劃中就對(duì)稅收籌劃的概念及其基本方法進(jìn)行闡述與分析，讓人們可以對(duì)稅收籌劃產(chǎn)生正確的認(rèn)識(shí)。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；稅后利益；“營(yíng)改增”

在社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制下，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，而中小型企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和發(fā)展中面臨著重大的壓力，同時(shí)沉重的稅負(fù)也給中小企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙。隨著“營(yíng)改增”的稅收體制改革，使我國(guó)中小型企業(yè)在發(fā)展中面臨著機(jī)遇和挑戰(zhàn)。國(guó)家為了加大對(duì)中小型企業(yè)的政策扶持，促進(jìn)中小型企業(yè)發(fā)展，從稅收法律角度出臺(tái)了較多的優(yōu)惠政策，納稅人可以選擇相應(yīng)的政策來(lái)達(dá)到節(jié)稅的目的。但稅法存在一定的漏洞，給納稅人避稅創(chuàng)造了條件。因此納稅人進(jìn)行合理的稅收籌劃是十分有必要的，在稅收籌劃工作中需要對(duì)稅收體制的變化及時(shí)了解，選擇符合自身的稅收優(yōu)惠政策，來(lái)得到節(jié)稅效果。為了減少人們對(duì)稅收籌劃的誤解，本文就對(duì)稅收籌劃的幾個(gè)應(yīng)該正確認(rèn)識(shí)的基本問(wèn)題進(jìn)行分析，從而有利于充分發(fā)揮稅收籌劃的積極作用。

一、稅收籌劃內(nèi)涵

當(dāng)前各個(gè)國(guó)家對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了多種定義，法律中也對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了定義，但當(dāng)前關(guān)于稅收籌劃的內(nèi)涵并無(wú)統(tǒng)一的說(shuō)法。但總體上來(lái)看，稅收籌劃主要是指納稅人為了獲取最大的利潤(rùn)和效益，在法律允許范圍內(nèi)通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)、個(gè)人事務(wù)及投融資等多種方式來(lái)對(duì)納稅義務(wù)進(jìn)行籌劃。根據(jù)其依據(jù)原理不同，稅收籌劃方法也不同，稅收籌劃形式可以將其劃分為逃稅籌劃、節(jié)稅籌劃和避稅籌劃三種形式，其中逃稅籌劃是指通過(guò)非法手段來(lái)逃避應(yīng)承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，采取少繳或是不繳應(yīng)納稅款，這種并不是真正的稅收籌劃，是稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)厲打擊的對(duì)象。而節(jié)稅籌劃也被稱(chēng)為稅收節(jié)減，納稅人在法律允許且鼓勵(lì)的范圍內(nèi)采用多種計(jì)稅方法和稅收政策，對(duì)企業(yè)籌資、投資及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行涉稅選擇，從而使稅負(fù)達(dá)到最低，具有專(zhuān)業(yè)性、合法性與政策導(dǎo)向性等多種特點(diǎn)。而避稅籌劃則是納稅人根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)中的漏洞及缺陷問(wèn)題，通過(guò)合法的手段來(lái)減少稅負(fù)，這種方式也被人們稱(chēng)為“鉆空子”具有權(quán)力性，非違法性，雖然當(dāng)前在各國(guó)法律中對(duì)于避稅并無(wú)較多的處罰條款，但被認(rèn)定是一種違背立法意圖的行為，為了減少國(guó)家財(cái)政稅收減少，采取了一些反避稅措施，彌補(bǔ)稅法的漏洞和缺陷，打擊避稅行為。因此本文中對(duì)稅收籌劃的分析主要是指節(jié)稅籌劃。

二、稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃過(guò)程中納稅人因多種原因?qū)е禄I劃失敗，或是付出一定的代價(jià)都存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，由于稅收籌劃活動(dòng)是在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生前的決策，由于稅法具有時(shí)效性，當(dāng)經(jīng)營(yíng)環(huán)境或是市場(chǎng)環(huán)境在發(fā)生改變的情況下就會(huì)給納稅人帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（一）政策風(fēng)險(xiǎn)

政策風(fēng)險(xiǎn)是納稅人在根據(jù)國(guó)家政策法律規(guī)定選擇的一種稅收籌劃方式，但在政策發(fā)生變動(dòng)時(shí)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，其中主要包括有政策選擇風(fēng)險(xiǎn)和政策變化風(fēng)險(xiǎn)兩種。其中政策選擇風(fēng)險(xiǎn)主要是在政策選擇中對(duì)其正確與否產(chǎn)生不確定性，從而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因是由于納稅人對(duì)于國(guó)家稅法及相關(guān)政策不能準(zhǔn)確、全面的理解和把控。而政策變化風(fēng)險(xiǎn)是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化過(guò)程中，國(guó)家稅收政策也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變，為了滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境和市場(chǎng)需求，舊的政策需要進(jìn)行調(diào)整或是修改，而政策的變化則會(huì)給納稅人帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（二）經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

在稅收籌劃過(guò)程中實(shí)質(zhì)上是對(duì)稅收政策的選擇，在稅收籌劃中需要建立在某種必要的前提條件下進(jìn)行，也就是說(shuō)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要與稅收政策所要求的相同，在稅收政策要求的條件下為納稅人提供了稅收籌劃的可能性，也對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的展開(kāi)產(chǎn)生約束和影響，進(jìn)而對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)靈活性產(chǎn)生阻礙。如果納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生變化，或是對(duì)于其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)判斷失誤，則會(huì)失去政府優(yōu)惠政策條件，不僅不會(huì)減輕稅負(fù)，可能還會(huì)增加稅負(fù)。因此經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變化也對(duì)稅收籌劃方案實(shí)施產(chǎn)生一定的影響，納稅人在稅收籌劃中需要積極應(yīng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

（三）操作風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是和稅法有緊密的聯(lián)系的，一般稅收籌劃活動(dòng)是在稅法邊緣上進(jìn)行操作的，但由于我國(guó)稅收立法層次多，在很多法律法規(guī)內(nèi)容中都較為模糊，各個(gè)法規(guī)之間存在一定的沖突和矛盾，一些專(zhuān)業(yè)人士也難以進(jìn)行準(zhǔn)確的把握和判斷，從而給納稅人的稅收籌劃工作帶來(lái)一定的操作風(fēng)險(xiǎn)。納稅人在稅收籌劃中的操作風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在由于對(duì)稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確把握所帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，以及稅收優(yōu)惠政策不能準(zhǔn)確運(yùn)用的風(fēng)險(xiǎn)。

三、稅收籌劃基本方法

（一）企業(yè)投資稅收籌劃

稅收籌劃活動(dòng)是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾I(lǐng)域，稅收籌劃活動(dòng)應(yīng)和資金運(yùn)動(dòng)緊密?chē)@，并貫穿與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的始終，和市場(chǎng)、政府與企業(yè)之間相連接，企業(yè)在投資稅收籌劃中，應(yīng)明確節(jié)稅主要是為了減少企業(yè)中的稅金支出，減少現(xiàn)金流出。因此在企業(yè)投資籌劃中需要注意的是在合作企業(yè)與股份公司選擇中應(yīng)慎重，根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)來(lái)選擇合適的合作伙伴，從而便于風(fēng)險(xiǎn)分散和資金籌集。其次，在子公司與分公司選擇中應(yīng)慎重，子公司是獨(dú)立法人，可以享受政府的稅收政策優(yōu)惠，但分公司并不能享受優(yōu)惠政策，通常企業(yè)在創(chuàng)立初期會(huì)受到外界因素的影響，極易導(dǎo)致虧損，因此一般采用分支機(jī)構(gòu)的形式來(lái)減少分支機(jī)構(gòu)的虧損，從而減輕總公司稅收負(fù)擔(dān)，維持企業(yè)正常的經(jīng)營(yíng)秩序。

（二）企業(yè)籌資稅收籌劃

在籌資稅收籌劃中應(yīng)注意資本結(jié)構(gòu)選擇，資本結(jié)構(gòu)是企業(yè)權(quán)益資本和債務(wù)資本之間的比例，通常債務(wù)資本應(yīng)還本付息，權(quán)益資本秩序在稅前扣除籌集費(fèi)用，在企業(yè)稅后利潤(rùn)重分配股息，因此企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)選擇中應(yīng)對(duì)企業(yè)中債務(wù)資本比例進(jìn)行考慮，并通過(guò)舉債等方式來(lái)籌集資金，從而獲得節(jié)稅利益。其次，對(duì)于融資租賃的利用。在企業(yè)籌資過(guò)程中融資租賃也是其重要方式，企業(yè)可以利用融資租賃的方式來(lái)獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)舉債能力，對(duì)租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，增加成本費(fèi)用，減少企業(yè)納稅基數(shù)，所支付的租金利息可以根據(jù)稅法規(guī)定在稅前扣除，減少企業(yè)的納稅基數(shù)，由此可見(jiàn)融資租賃對(duì)稅收也有著明顯的作用。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)稅收籌劃

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，稅收籌劃工作首先體現(xiàn)在選擇存貨計(jì)價(jià)方法上，而存貨計(jì)價(jià)方法較多，不同計(jì)價(jià)方法對(duì)納稅額及企業(yè)稅負(fù)都是不同的，通常來(lái)說(shuō)原材料價(jià)格是不斷上漲的，為了扣除企業(yè)一定的所得稅，減少企業(yè)稅基，從而減輕稅負(fù)，通常采用后進(jìn)先出法，而如果物價(jià)下降則會(huì)采用先進(jìn)先出法，減少企業(yè)應(yīng)納所得稅。其次，在選擇固定資產(chǎn)折舊方法中，折舊方法不同，其應(yīng)計(jì)提折舊總額是相同的，但是各期計(jì)提折舊費(fèi)用相差較大，并對(duì)各期應(yīng)納所得稅和利潤(rùn)也產(chǎn)生較大的影響。通常在累計(jì)稅率下采用平均使用年限法可以減輕企業(yè)稅負(fù)，在適用比例稅率情況下采用加速折舊法可以減輕企業(yè)稅率。但需要注意的是，企業(yè)在享受所得稅優(yōu)惠政策時(shí)，應(yīng)選擇較長(zhǎng)折舊年限，有利于企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策更加充分的享受，降低企業(yè)所得稅稅負(fù)。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，稅收籌劃活動(dòng)是一項(xiàng)嚴(yán)肅的綜合性活動(dòng)，涉及方面較多，如納稅人切身利益，同時(shí)還和國(guó)家法律法規(guī)有緊密的聯(lián)系，因此納稅人在稅收籌劃中需要認(rèn)真對(duì)待，并做好各項(xiàng)籌劃準(zhǔn)備工作，做到合理、合法節(jié)稅。但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境并不是一成不變的，相應(yīng)的稅收政策也會(huì)發(fā)生一定的變化，因此在稅收籌劃中需要對(duì)政策的變化予以實(shí)時(shí)關(guān)注，對(duì)各項(xiàng)政策全面掌握，減輕企業(yè)稅負(fù)。

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（作者單位：重慶昇帛稅務(wù)師事務(wù)所有限責(zé)任公司）