潘新奇

隨著國家經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展，特別是國家級經(jīng)濟新區(qū)和各級各類經(jīng)濟開發(fā)區(qū)建設(shè)規(guī)模的日益擴大，征用和占用了農(nóng)村集體經(jīng)濟組織大量的土地，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織得到了巨額的土地補償費用。巨額的土地補償費用需要農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的會計進行及時的賬務(wù)處理，以正確核算和反映農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的財務(wù)狀況，切實維護村集體經(jīng)濟組織的利益和失地村民的合法權(quán)益。

一、土地補償費用的財務(wù)核算范圍

國家經(jīng)濟建設(shè)所征用的農(nóng)村集體經(jīng)濟的土地，包括征用的耕地和非耕地?！吨腥A人民共和國土地管理法》第四十七條第二款規(guī)定：“征用耕地的補償費用包括土地補償費、安置補助費以及地上附著物和青苗的補償費?！薄吨腥A人民共和國土地管理法實施條例》第二十六條規(guī)定：“土地補償費歸農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所有；地上附著物及青苗補償費歸地上附著物及青苗的所有者所有。需要安置的人員由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織安置的，安置補助費支付給農(nóng)村集體經(jīng)濟組織，由農(nóng)村集體經(jīng)濟組織管理和使用；由其他單位安置的，安置補助費支付給安置單位；不需要統(tǒng)一安置的，安置補助費發(fā)放給被安置人員個人或者征得被安置人員同意后用于支付被安置人員的保險費用?！?/p>

農(nóng)業(yè)部《關(guān)于加強農(nóng)村集體經(jīng)濟組織征地補償費監(jiān)督管理指導工作意見》（農(nóng)經(jīng)發(fā){2005}1號）文中明確指出：“留歸農(nóng)村集體經(jīng)濟組織的土地補償費要嚴格按照《村集體經(jīng)濟組織會計制度》規(guī)定，全部統(tǒng)一納入公積公益金科目進行核算，并設(shè)立土地補償費專門賬戶，統(tǒng)一進行管理?！?/p>

依據(jù)上述法律法規(guī)規(guī)定，農(nóng)村集體經(jīng)濟組織土地被征用所獲得的征地補償費用財務(wù)核算應(yīng)當是：

（一）各級土地管理部門代表政府同村集體經(jīng)濟組織簽訂土地征用補償合同后，由于需要辦理各種手續(xù)，土地補償費用不能馬上撥付到村集體經(jīng)濟組織，但土地的性質(zhì)已發(fā)生了變化，土地已由村集體經(jīng)濟組織所有變?yōu)閲宜?，政府需要?個月內(nèi)支付征用的土地補償費用，村集體的會計可視其為債權(quán)，暫掛往來賬，可根據(jù)土地征用補償合同在“其他應(yīng)收款”科目核算。

（二）土地補償費：依法歸屬農(nóng)村集體經(jīng)濟組織所有的土地補償費，應(yīng)當增加農(nóng)村集體的公共財產(chǎn)積累，即應(yīng)增加農(nóng)村集體的所有者權(quán)益，可在“公積公益金”會計科目進行核算。

（三）安置補助費：凡因征用土地，因此失去土地需要安置的村民由村集體經(jīng)濟組織負責安置的，安置補助費由村集體管理和使用，應(yīng)當增加村集體的公共積累，可在“公積公益金”會計科目進行核算；凡需要安置的村民由其他單位安置的，安置補助費需要支付給安置單位，應(yīng)當增加村集體經(jīng)濟組織的負債，作為村集體欠其他安置單位的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目核算；凡安置的村民不需要由村集體經(jīng)濟組織和其他單位安置的，安置補助費應(yīng)如數(shù)發(fā)給安置的村民個人，應(yīng)當增加村集體經(jīng)濟組織的負債，作為村集體欠安置村民個人的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進行核算。

（四）地上附著物和青苗補償費：凡被征用土地附著物屬村集體經(jīng)濟組織所有的，附著物的的補償費歸村集體經(jīng)濟組織所有，應(yīng)當增加農(nóng)村集體的公共財產(chǎn)積累，即應(yīng)增加農(nóng)村集體的所有者權(quán)益，可在“公積公益金”會計科目進行核算；凡被征用土地附著物屬村民個人和其他單位所有的，附著物的補償費就歸村民個人和其他單位所有，費用需要支付給村民和其他單位，附著物補償費應(yīng)當增加村集體經(jīng)濟組織的負債，是村集體欠需要安置村民個人和其他單位的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進行核算；凡被征用土地的青苗屬村民個人所有的，青苗補償費歸村民個人所有，費用需由村集體經(jīng)濟組織支付給村民個人，青苗補償費應(yīng)當增加村集體的負債，是村集體欠村民個人的債務(wù)，可在“其他應(yīng)付款”科目進行核算。

二、土地補償費用核算的有關(guān)會計分錄舉例

（一）某農(nóng)村集體經(jīng)濟組織因國家建設(shè)需要，被依法征用土地共計3畝，村集體經(jīng)濟組織與代表政府的土地管理機關(guān)簽訂的土地征用補償合同約定：土地補償費用是80000元；安置補償費用是120000元；青苗補償費是4000元，青苗補償費全部歸村民個人所有；土地附著物補償費20000元，其中村民個人的土地附著物補償費10000元，某單位的土地附著物補償費5000元，村集體經(jīng)濟組織的土地附著物補償費是5000元。以上費用全部由某財政機關(guān)負責撥付給村集體經(jīng)濟組織。

村集體經(jīng)濟組織依據(jù)同土地管理機關(guān)簽訂的土地征用補償合同，再與需要安置的8戶村民和某單位三方簽訂安置補償協(xié)議。安置補償協(xié)議約定：4戶村民由村集體經(jīng)濟組織負責安置，48000元安置補助費歸村集體經(jīng)濟組織所有：4戶村民由某單位負責安置，48000元安置補助費歸某單位所有，48000元安置補助費須由村集體經(jīng)濟組織支付給某單位；2戶村民不需要安置，24000元安置補助須由村集體經(jīng)濟組織直接支付給2戶村民個人。

村集體經(jīng)濟組織的會計可根據(jù)上述土地征用補償合同和安置補償協(xié)議進行相應(yīng)的會計處理。

A 土地補償費用的會計分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財政機關(guān) 80000

貸：公積公益金—土地補償費用 80000

B 安置補助費的會計分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財政機關(guān) 120000

貸：公積公益金—土地補償費用（歸村集體）48000

貸：其他應(yīng)付款—XX單位（歸其他單位）48000

貸：其他應(yīng)付款—XX個人（發(fā)給安置的個人）24000

C 土地附著物和青苗補償費的會計分錄

借：其他應(yīng)收款—XX財政機關(guān) 24000

貸：其他應(yīng)付款—XX單位（附著物費發(fā)給其他單位）5000

貸：其他應(yīng)付款—XX村民（附著物費10000元和青苗補償費4000元發(fā)給村民個人）14000

貸：公積公益金—附著物費（歸村集體）5000

（二）村集體經(jīng)濟組織的會計收到財政部門撥付的的土地補償費用后，應(yīng)當依據(jù)與土地管理部門簽訂的土地征用補償合同、銀行進賬單和相關(guān)收款收據(jù)，作如下會計分錄：

借：銀行存款—XX銀行（土地補償費專門賬戶）224000

貸：其他應(yīng)收款—XX財政機關(guān) 224000