王凌云

摘要：建筑施工行業(yè)正式實施“營改增”已有近兩年的時間，經(jīng)過不斷的摸索、實踐與政策調(diào)整，就總體情況來說，行業(yè)稅務管理已逐步規(guī)范，各種管理措施與經(jīng)驗已逐步成熟，但對于建筑施工企業(yè)本身來說，面臨的挑戰(zhàn)仍然嚴峻，本文就相關情況進行了一些分析。

關鍵詞：建筑施工企業(yè)；稅務分析；“營改增”后

1、建筑施工企業(yè)實際稅負相比“營改增”前有所提高。若按正常而論，“營改增”后建筑總體行業(yè)稅負應該下降，但各建筑施工項目在實際操作過程中卻往往難以取得足額的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，從而造成稅負不降反升，主要情況大致有以下幾點：

①部分地區(qū)增值稅專用發(fā)票取得難度較大。建筑施工項目大多在荒郊野外，有些地區(qū)更是貧困落后，能夠正常提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)并不很多，造成取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票較少。

②部分增值稅專用發(fā)票可抵扣的數(shù)額較少。部分建筑施工項目所用的沙、石、泥土等建筑材料較多，但這些材料大多采購于小規(guī)模納稅人、個體經(jīng)營戶，而這些供應商沒有開具增值稅專用發(fā)票的資格，只能到稅務部門代開3%的增值稅專用發(fā)票用于抵扣，其可抵扣數(shù)額較少。

③部分成本費用支出無進項稅額可以抵扣。比如，隨著人工費上漲和社會保障制度逐步完善，勞動者報酬在工程成本中占比一路上漲，現(xiàn)在建筑施工項目所支出的工資及勞務費數(shù)額比重較大，而該部分支出無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣；還有，建筑施工企業(yè)“營該增”前購買的固定資產(chǎn)不能進行抵扣，而其卻一直以折舊的形式在形成成本費用。

④涉稅風險增加。“營改增”后，稅務發(fā)票的管理越來越嚴格，尤其是對增值稅專用發(fā)票的管理及進項稅額的抵扣更為規(guī)范細致，一些供應商及分包商在稅務方面的不規(guī)范做法所帶來的風險有可能轉(zhuǎn)嫁到各建筑施工企業(yè)頭上。

2、對企業(yè)的收入和利潤帶來了一定的影響。因為增值稅是價外稅，企業(yè)在進行收入確認時，需要將稅額扣除，所以導致收入減少；收入的減少以及稅負的增加，導致大多數(shù)建筑施工企業(yè)的利潤也相應減少。

3、對企業(yè)加強管理提出了更高的要求?！盃I改增”后，各建筑施工企業(yè)既要管理好增值稅各計稅、核算、繳稅、進項抵扣、發(fā)票保存各環(huán)節(jié)，又要制訂和執(zhí)行新的預算定額標準，在采購、財務、稅務、驗工計價及合同管理等方面帶來更多的工作量和更高的工作要求。

4、對企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營思路及改變經(jīng)營觀念帶來一定的影響?！盃I改增”前，建筑施工行業(yè)的各種非法轉(zhuǎn)包、分包及掛靠、聯(lián)營現(xiàn)象很普遍?！盃I改增”后，由于稅務管理體系的日趨完善，這些非法轉(zhuǎn)包、分包及掛靠、聯(lián)營行為難再有生存空間，所以無形中促使各企業(yè)不得不改變經(jīng)營思路，采取合法合理的方式和手段進行生產(chǎn)經(jīng)營。

針對以上情況，各建筑施工企業(yè)必須從規(guī)范管理及改變經(jīng)營思路等方面入手，以減少“營該增”后給企業(yè)帶來的不利影響，具體如下：

1、加強企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營模式

作為具有企業(yè)法人資格的建筑施工企業(yè)，首先應從目前實際情況出發(fā)，對公司的組織機構(gòu)、經(jīng)營方針、發(fā)展戰(zhàn)略及重大投融資項目都應做出相應的調(diào)整。各建筑施工企業(yè)首先應建立健全的組織管理機構(gòu)及管理制度體系，各部門、分公司以及項目部必須明確各自職權，嚴格遵守國家法律法規(guī)及財經(jīng)稅收制度規(guī)范，嚴格按照規(guī)范處理生產(chǎn)經(jīng)營活動中的涉稅事項，不得做出違法亂規(guī)及偷稅、漏稅、逃稅等行為；同時，各建筑施工企業(yè)對經(jīng)營方針應做出相應的調(diào)整，杜絕過去行業(yè)普遍存在的非法分包、轉(zhuǎn)包、掛靠、聯(lián)營等亂象，規(guī)范企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，規(guī)避法律風險；還有，建筑施工企業(yè)應設立專職部門和專職人員，負責管理和監(jiān)控日常經(jīng)營活動中的涉稅事項，及時反饋信息和修偏糾偏。

2、加強對稅務人才的培養(yǎng)，做好稅收籌劃工作

人才是建筑企業(yè)健康發(fā)展必不可少的因素，建筑企業(yè)要加強對稅務人才的培養(yǎng)，同時要重視對財稅政策的研究，科學合理的做好稅收籌劃工作。在實際操作過程中，應該要根據(jù)建筑行業(yè)的發(fā)展狀況以及企業(yè)自身的特點，加強對稅收政策方面的研究力度，特別是要詳細了解有關本行業(yè)的相關規(guī)定；通過內(nèi)網(wǎng)、會議等其他手段，對建筑企業(yè)的財務工作人員、合約計量人員、物資管理及采購人員等相關人員進行稅務知識、財稅制度的宣傳和講解，提高各級管理人員對增值稅方面的知識的了解和認識，增強他們在經(jīng)濟活動中主動要求商家提供增值稅專用發(fā)票的意識。

國家營業(yè)稅改增值稅政策的實施對企業(yè)有著巨大的影響，對企業(yè)在管理、財務、會計核算等方面提出了更高的要求，因此建筑企業(yè)必須重視對這方面人才的培養(yǎng)，確保有一定數(shù)量的專業(yè)人才，以隨時監(jiān)控和規(guī)范企業(yè)的納稅行為，為企業(yè)能夠守法經(jīng)營、健康成長、持續(xù)發(fā)展提供有力的保障。

3、加強進項稅額抵扣環(huán)節(jié)的管理

在實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，建筑企業(yè)為了提高自身的經(jīng)濟效益，會采取一些措施去降低工程成本，有時候會尋求與小商戶、私人或者規(guī)模較小的納稅人進行合作，進行材料采購與機械設備租賃。隨著“營改增”政策的實施，企業(yè)更應選擇那些健康發(fā)展、合法經(jīng)營、誠實守信的單位作為分包商或供應商，一方面有利于正常取得增值稅專用發(fā)票，用于進項稅額抵扣，提高經(jīng)濟效益，另一方面可以避免一些合作商不規(guī)范的經(jīng)營行為該企業(yè)帶來不良的影響。在實行“營改增”之后，增值稅的多少與企業(yè)可以提供多少作進項抵扣的增值稅專用發(fā)票密切相關，當企業(yè)提供的增值稅進項抵扣越多，則實際繳納的增值稅就越少，因此企業(yè)要加強對增值稅進項抵扣的管理，及時索取增值稅專用發(fā)票，及時做好增值稅進項抵扣，并加強對納稅憑證的保管工作，發(fā)現(xiàn)不符合規(guī)定的發(fā)票要及時更換、退回、重開。

4、建立供應商、分包商信息資料管理庫，尋求能夠長期合作的誠實守信單位

由于各行業(yè)及各地區(qū)的發(fā)展不均衡，許多地區(qū)的一些中小企業(yè)及個體戶內(nèi)部管理還不夠規(guī)范，其涉稅問題也非常突出，如果以這樣的企業(yè)或者個體戶作為合作的供應商或分包商，勢必會帶來一定的涉稅風險。各施工企業(yè)應根據(jù)以往的合作經(jīng)歷及目前實際情況，收集整理各方面的信息資料，建立健全的供應商、分包商信息資料管理庫，詳細記錄和跟蹤其生產(chǎn)經(jīng)營種類、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、資產(chǎn)狀況、產(chǎn)品特點、優(yōu)劣狀況、信用情況等。在實際生產(chǎn)經(jīng)營活動中，選擇一些質(zhì)量過硬、價格合理、誠實守信、無涉稅不良記錄的單位作為合作的供應商或分包商，以節(jié)省成本、規(guī)范管理、防范各類法律風險。

5、建立健全務實的造價預算定額資料數(shù)據(jù)庫

由于建筑行業(yè)增值稅稅率及納稅方式與以往相比發(fā)生了重大變化，各種成本造價與定額也應做出相應的調(diào)整。各建筑施工企業(yè)應利用以往積累和搜集的勞務分包價格、機械臺班分包價格、材料消耗量標準及市場價格、專業(yè)工程分包價格等信息資料，結(jié)合目前市場行情，并測定各分項工程的管理費率和措施費率，緊跟政策規(guī)定的各項規(guī)費費率和稅費費率，匯總以上各成本數(shù)據(jù)建立成本數(shù)據(jù)庫。同時，隨著施工技術、施工工藝、材料技術、經(jīng)營方法等方面的發(fā)展變化，市場因素的波動更是客觀存在，所以企業(yè)建立成本信息庫之后，還要不斷的更新與維護對，對企業(yè)成本信息庫實施科學有效的動態(tài)管理，針對工程項目的不同，靈活運用和完善成本信息庫。

6、加強對外簽訂合同的管理

合同管理是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容將直接影響企業(yè)的稅負承擔及稅款交納。加強合同管理的要點如下：

①合同簽訂時應當審查對方的納稅資格，并在合同中完善當事人名稱、社會統(tǒng)一信用代碼、注冊地址、電話、法人代表等相關信息；

②在合同中應當明確不含稅價格、增值稅額及價外費用等；

③合同中對不同稅率的服務內(nèi)容應當分項核算，對兼營的不同業(yè)務，一定要在合同中明確不同稅率項目的金額，根據(jù)交易行為明確描述具體的服務內(nèi)容；

④明確提供發(fā)票的種類、期限、環(huán)節(jié)、方式等，并對付款方式等條款進行明確約定。

⑤合同中應當約定由供應方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應的物流運輸信息，如果貨物由供應方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致，需要明確供應方提供與第三方之間的采購合同等資料。

⑥合同中應當約定合同標的發(fā)生變更時發(fā)票的開具與處理。

⑦合同中應明確規(guī)定發(fā)票作廢重開、補開、紅字沖銷等具體情形，并明確提供發(fā)票方出現(xiàn)稅務問題的責任劃分。

結(jié)語

“營改增”政策的實施對于建筑施工行業(yè)來說是一個大浪淘沙的過程，對于各建筑施工企業(yè)來說既是挑戰(zhàn)，也是機遇。若企業(yè)勇于變革創(chuàng)新，加強內(nèi)部管理，改變經(jīng)營思路，淘汰落后的生產(chǎn)方式和經(jīng)營理念，不斷提升企業(yè)總體競爭力，才能在市場商海的浪潮搏擊中立于不敗之地。