張志成

摘要：工程建設(shè)具有投入資金較大、建設(shè)周期較長、參與管理和施工的單位眾多等特點，如果沒有系統(tǒng)的管理機制，沒有完善的監(jiān)督體系，不能及時掌握真實的證據(jù)，那么，審計工作就難以發(fā)揮作用。因此從建設(shè)項目的可行性研究開始，直至竣工結(jié)算工作的完成為止，進行全過程的跟蹤審計，使建設(shè)過程中的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的監(jiān)控，確保審計資料的真實、可靠和完整，才能保證審計結(jié)論的正確，才能充分發(fā)揮審計監(jiān)督的作用。

關(guān)鍵詞：工程造價；跟蹤審計；掌握證據(jù)；發(fā)展需要；投資效益

“行政權(quán)力運行到哪里，監(jiān)督就落實到哪里，財政資金運用到哪里，審計就跟進到哪里”，在我國經(jīng)濟已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，正處在轉(zhuǎn)變發(fā)展方式、優(yōu)化經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、轉(zhuǎn)換增長動力的攻關(guān)時期，重溫總理對審計工作提出的具體要求，顯得尤為重要。經(jīng)濟的迅速提升，高質(zhì)量的發(fā)展需要，不僅會給資金的管理工作加重負荷，而且也使資金使用的監(jiān)督工作面臨新的挑戰(zhàn)。就目前的工程建設(shè)現(xiàn)狀而言，因管理不當(dāng)而人為性的浪費還比較嚴重，如何提高建設(shè)資金的使用效率？如何發(fā)揮審計工作的監(jiān)督、評價、服務(wù)和免疫功能？是工程建設(shè)領(lǐng)域需要解決的重要問題。

一、全程審計的必要性

傳統(tǒng)的審計是將工作的重點放在施工完成以后，主要是對工程項目的決算數(shù)額進行審計，沒有形成合理有效的審計體系，不能對項目建設(shè)的全過程進行監(jiān)督，不能從根源上解決項目決策和施工過程中存在的問題，審計的對象重量而不重質(zhì)，工程造價審計只是一個形式，就像“走過場”，容易讓不法分子鉆空子、成為高智商犯罪分子的庇護所。

因此，在建設(shè)項目“孕育”的開始就要高度重視審計功能的發(fā)揮，使工程建設(shè)過程中的信息能夠暢通地反饋、問題能夠及時地發(fā)現(xiàn)，使建設(shè)工程中的各個環(huán)節(jié)都能得到有效的監(jiān)督和控制，使工程審計人員能夠掌握完整、真實、可靠的資料，把工程造價的審計工作抓早抓好，讓審計工作隨著工程的建設(shè)同時進行，把原先的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑暗膶徲嬁刂?、事中的審計服?wù)、事后的審計反映，從而使審計工作真正的發(fā)揮作用。

二、審計工作的早介入

工程項目的立項工作，屬于建設(shè)單位的重大事項，應(yīng)嚴格遵守“三重一大”的報批程序和集體決策制度，杜絕個人英雄主義或全盤代理的獨立決策；杜絕不懂裝懂或動耳不動腦的官僚主義。項目批準前的可行性研究，不能僅依靠單一的方案，應(yīng)從多個方案中相互比較、參考借鑒、認真篩選，應(yīng)充分進行專業(yè)技術(shù)方面的論證，從項目建設(shè)的綜合效益考慮，優(yōu)選有質(zhì)量標準、有技術(shù)保障、有效益要求的最佳方案，經(jīng)過科學(xué)論證之后，才能決定擬建項目是否實施。

要盡早地發(fā)現(xiàn)問題，必須盡早地獲取相關(guān)資料，這就要求審計工作必須主動出擊、盡早地介入，及時地掌握審計資料，及時地得出審計結(jié)論，及時地提供審計意見，做到“不等亡羊先補牢”，避免事后監(jiān)督的被動。

三、發(fā)揮事前審計的作用

現(xiàn)實的工程造價審計工作，多數(shù)還停留在完工之后才進行審計的狀態(tài)，沒有高度重視工程建設(shè)前期的審計環(huán)節(jié)，而這一環(huán)節(jié)恰恰是至關(guān)重要的。建設(shè)一個不需要或者沒有用途的工程則是最大的浪費，設(shè)計一個功能不全或不能滿足使用需要的項目，豈不是從源頭開始就已經(jīng)造成了浪費。因此，對可行性研究的監(jiān)督、對初步設(shè)計方案的控制、對施工圖紙設(shè)計的審查、對施工技術(shù)力量的核實，都是工程開工前期必須要做的工作，從項目建設(shè)的源頭進行監(jiān)督與控制，才是確保建設(shè)資金安全、高效、合理使用的保證。

在工程項目開工的前期，對資金的來源和性質(zhì)進行審核，對資金是否充足和落實情況進行審核，對工程建設(shè)審批程序的合法性進行審核，對建設(shè)場地的落實情況進行審核，對招標形式和招標過程進行審核。這樣才能杜絕邊施工邊設(shè)計的現(xiàn)象；才能避免因資金不足而終止建設(shè)的現(xiàn)象；才能保證項目的建設(shè)在預(yù)算資金的范圍內(nèi)按期完成；才能達到預(yù)期的投資效益。

四、合同訂立的同步審計

合同的簽訂應(yīng)由專門的機構(gòu)和部門來負責(zé)，但是工程合同不僅專業(yè)性較強，而且具有它的特殊性，并且標的較大，需要審計工作的提前把關(guān)，因為合同中標明了服務(wù)單位和建設(shè)單位的權(quán)力和義務(wù)，是參與建設(shè)各方針對具體事項的詳細約定，是維護各方合法權(quán)益的書面依據(jù)，所以施工合同的簽訂必須規(guī)范、完整和全面，必須符合法律和法規(guī)的約定。審查合同內(nèi)容的制定是否詳細，應(yīng)將建設(shè)過程中可能出現(xiàn)的問題盡量在合同之內(nèi)明確約定，避免因合同制定的不清晰、不完善而導(dǎo)致推卸責(zé)任現(xiàn)象的發(fā)生，避免因合同存在漏洞而導(dǎo)致工程停滯、扯皮、無法施工，使建設(shè)項目意外受損的現(xiàn)象。

依法簽訂合同是維護建筑市場正常秩序的必要保證，簽訂合同應(yīng)依據(jù)相關(guān)的法律和法規(guī)，對擬訂的工程項目合同，應(yīng)進行認真復(fù)核和審查，為后續(xù)的合同履行、資金撥付、工程審計等工作提供書面依據(jù)。因此，對簽訂合同應(yīng)進行仔細、認真、嚴格的審查，避免合同中弄虛作假，避免合同中出現(xiàn)漏洞，避免因合同簽訂不當(dāng)引起糾紛的現(xiàn)象發(fā)生。

五、施工過程中的審計跟蹤

項目建設(shè)的過程往往是很長的，建設(shè)地點和期限、地理環(huán)境和氣候、圖紙設(shè)計的完善程度等，都可能給施工期間帶來預(yù)料不到的問題，解決問題無疑會使建設(shè)項目發(fā)生資金使用上的變動，這就改變了原本的計劃，為了防止變更情況的肆意出現(xiàn)，必須對其嚴格地控制。因此對工程建設(shè)過程中的變更情況進行監(jiān)督是極為必要的，這就體現(xiàn)出跟蹤審計工作的重要。

工程項目的施工是建設(shè)資金大量使用的重要階段，是建設(shè)資金轉(zhuǎn)化成建設(shè)成果的具體操作，能否按照事前的設(shè)想和要求進行建設(shè)？能否達到預(yù)先制定的工程質(zhì)量？能否在合同約定的時間按期交付？這些都將影響到工程項目投資的具體效益，應(yīng)該加強這一階段的審計監(jiān)督力量，充分掌握真實、可靠的原始證據(jù)，把審計工作落到實處，對施工的全過程進行監(jiān)督，確保有效的控制，以發(fā)揮審計的監(jiān)督和反映作用。

六、重視撥付資金的審計

建設(shè)資金的流出，應(yīng)該高度地重視，在支付之前，要審查是否按照資金使用的計劃，是否偏離預(yù)定的使用方向，是否按照合同的付款約定，首先要認真、仔細地審查工程進度的真實情況，預(yù)防施工單位虛報冒領(lǐng)，防止項目單位疊加上報套取資金，審查用款單位申請工程款撥付的依據(jù)，避免以預(yù)付備料款或支付工程款為名轉(zhuǎn)移、藏匿建設(shè)資金，預(yù)防違規(guī)使用建設(shè)資金，控制工程項目資金在預(yù)定的范圍內(nèi)正確、有效地使用。

工程款項支付不能僅依靠會計部門的簡單審查，因為工程價款的計算是一項十分復(fù)雜而且專業(yè)性較強的工作，需要了解工程建設(shè)的進度情況，需要準確計算實際完成的工程數(shù)量，需要根據(jù)專業(yè)定額計算出建設(shè)項目的真實價值，因此，需要具備工程造價方面的專業(yè)技術(shù)知識，才能勝任工程項目的結(jié)算工作，所以支付工程款項時需要工程造價人員的及時介入。

七、跟蹤價格因素的變動

材料是工程建設(shè)必不可少的元素，其價格變動自然是影響竣工造價的重要原因，然而建筑材料價格受供求關(guān)系的影響，隨季節(jié)的變動而變化，并且受替代產(chǎn)品的沖擊，因此變化平凡。材料的價格應(yīng)根據(jù)市場實際情況、實事求是地合理定價，但是，對合同當(dāng)中已經(jīng)約定的材料，雙方應(yīng)按照擬定材料的品牌、質(zhì)量和價格進行結(jié)算，對于合同中約定的帶有風(fēng)險因素的價格指數(shù)，應(yīng)作為竣工決算的重要依據(jù)。

其次是人工單價的變化，不同的季節(jié)、不同的環(huán)境、不同的工種，勞動力的價格是不同的，建設(shè)管理部門為了適應(yīng)市場的變化，也會分階段調(diào)整人工單價。再者是施工機械臺班單價的變化，隨著科學(xué)技術(shù)的不斷進步和高科技成果的不斷轉(zhuǎn)化，工程施工的自動化程度不斷提高，機械費用的單價也在不斷地變化，工程經(jīng)濟管理人員，要時刻對施工機械臺班市場價格進行跟蹤了解，及時掌握市場價格變化的實際情況，以作為機械費用結(jié)算調(diào)整的依據(jù)。

最后是政策性調(diào)整和不可抵抗自然災(zāi)害的影響，國家根據(jù)宏觀經(jīng)濟的需要進行的政策性稅收調(diào)整；地方根據(jù)實際情況對一些費用的規(guī)定和收??；以及自然災(zāi)害的出現(xiàn)對項目建設(shè)的影響，這些當(dāng)然會影響工程項目建設(shè)的最終造價，要根據(jù)其政策性收費標準的變化和實際情況的出現(xiàn)，進行合理、合規(guī)地調(diào)整，進行科學(xué)有效的控制。

八、加強分包項目的審計

總承包單位可能會因自身的專業(yè)技術(shù)力量不足，或施工資質(zhì)范圍不夠，不能勝任總包工程中的部分項目，因此需要將這部分工程項目外包，建設(shè)單位應(yīng)對施工單位分包出去的工程項目，以及分包合同進行認真地審查，要審查外包內(nèi)容是否符合相關(guān)約定、分包隊伍是否真正具備相應(yīng)的施工資格和技術(shù)實力、分包工程的材料是否能夠控制、分包出去的項目是否有質(zhì)量保證，防止以次充好牟取暴利。

對分包工程的審計，不但要審查工程的質(zhì)量，而且要審核工程的造價，并且要考核完成的速度，應(yīng)采取財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合的方法，因為財務(wù)審計與工程審計雖然各自獨立，但有著密切的聯(lián)系，盡管它們的工作范圍和審計的時間有所不同，審計的方法有所差異，但審計的客體即對象是相同的，所以其成果可以相互借鑒，避免重復(fù)勞動，這不僅能夠節(jié)約審計時間，并且能夠提高工作效率。

九、審計人員專業(yè)素質(zhì)的要求

“打鐵必須自身硬”，指的是政治過硬，本領(lǐng)高強。審計人員的業(yè)務(wù)水準，是開展具體工作的重要前提，工程項目的審計工作，對審計人員的專業(yè)水平要求極高，審計人員需要通識的知識范圍很廣，比如：財務(wù)和審計知識、業(yè)務(wù)與溝通能力、計算機操作技術(shù)等。要想做好審計工作，光靠健全工作制度還遠遠不夠，還需要提高和擴充審計人員在基本建設(shè)方面的專業(yè)技術(shù)知識，需要充分了解和掌握與工程項目建設(shè)的具體情況和規(guī)范要求，要熟悉工程定額的使用、熟悉各項取費的標準、熟練操作工程造價軟件等，才能使得工程審計工作的開展不再盲目。

十、做好審計評價工作

經(jīng)驗就是財富，掌握經(jīng)驗是做好工作的資本，積極做好建設(shè)項目的后評價工作，以利改進工程項目審計的方法。通過排查，總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，將工程建設(shè)項目存在的具體問題、共性問題進行梳理，提供給項目決策和工程建設(shè)的管理部門，為進行宏觀調(diào)控和以后的項目決策工作提供依據(jù)。

做好項目審計的完工評價工作，是對項目建設(shè)成果的總結(jié)，是對工程建設(shè)部門的績效考核，是對建設(shè)資金使用效率和效益的檢測。建設(shè)項目審計的后評價工作，對工程的建設(shè)起到“回頭看”的作用和效果，是項目建設(shè)管理工作的收尾工程，是對跟蹤審計工作成效的檢查和復(fù)核，對以后的工程審計工作具有重要的借鑒、參考和指導(dǎo)作用，因此不可忽視。

十一、結(jié)束語

工程造價的審計工作應(yīng)隨工程的建設(shè)進度并行開展，改變以往事后審計的被動，將審計工作的介入點前移，從項目的可行性研究開始，直至竣工結(jié)算工作的完成，進行全過程的跟蹤審計，審計人員主動出擊、掌握原始的資料證據(jù)，才能對建設(shè)項目進行有效的監(jiān)督；才能使工程項目的建設(shè)得到嚴格的監(jiān)管；才能防止貪污腐敗事件的發(fā)生。因此，把審計工作抓早抓好，逐步形成一個制度完善、方法得當(dāng)、工作高效高的審計工作體系，及時地發(fā)現(xiàn)建設(shè)過程中的具體問題，及時地反饋信息，使審計工作真正地發(fā)揮監(jiān)督和反映作用，才能筑牢防止浪費的堤壩，提高工程建設(shè)的投資效益。