尤雙朋

摘要：自我國實行營改增稅收制度以來，我國企業(yè)稅負(fù)有了一定程度的減輕，對于促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級具有重要的意義。對此，本文分析了營改增稅收制度的含義與核心關(guān)鍵，指出了營改增政策實施的必要性，簡述了營改增稅收制度在生活服務(wù)行業(yè)實施中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)關(guān)于營改增稅收制度在生活服務(wù)行業(yè)中的實施策略。

關(guān)鍵詞：生活服務(wù)業(yè)；營改增；難點(diǎn)問題；應(yīng)對策略

自我國全面推開營業(yè)稅改征增值稅（以下稱營改增）試點(diǎn)后，我國生活服務(wù)業(yè)在稅收、經(jīng)濟(jì)等方面發(fā)生了較大的變化。在這種情況下，如何應(yīng)對營改增稅收制度帶來的影響是生活服務(wù)業(yè)發(fā)展需要思考的問題。對此，本文以生活服務(wù)業(yè)在營改增實施中的問題及難點(diǎn)為核心，簡述了幾點(diǎn)生活服務(wù)業(yè)在營改增稅收中的實施策略。

一、營改增稅收體制改革的含義及重要性

我國經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出持續(xù)發(fā)展的趨勢，傳統(tǒng)的營業(yè)稅和增值稅在時代的發(fā)展中逐漸顯露出弊端，這不僅影響了社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，還降低了稅收制度在調(diào)節(jié)社會資源方面的重要作用，為此加大對營改增稅收體制的改革已經(jīng)成為當(dāng)前社會各界廣泛加關(guān)注的工作。

（一）推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整

營改增稅制改革工作是緊緊圍繞市場經(jīng)濟(jì)所服務(wù)的，它誕生于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)矛盾趨于激化的狀態(tài)下，為我國社會的穩(wěn)定發(fā)展提供了十分必要的保障，并促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。同時，在稅收體制的改革下企業(yè)可以依據(jù)自身的實際情況，自行選擇企業(yè)的經(jīng)營模式，然后通過自身企業(yè)的不斷發(fā)展實現(xiàn)企業(yè)的升級轉(zhuǎn)型，這種經(jīng)營模式能夠為企業(yè)的發(fā)展提供持久動力，促使我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，為社會的持續(xù)發(fā)展提供夯實的基礎(chǔ)。

（二）促進(jìn)生活服務(wù)業(yè)的發(fā)展

生活服務(wù)業(yè)在推動社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著十分重要的作用，同時與人們的生產(chǎn)、生活存在著十分密切的關(guān)系。但是就我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和企業(yè)發(fā)展的方向來看，傳統(tǒng)的增值稅將服務(wù)業(yè)中的多項內(nèi)容阻擋在外，這在一定程度上阻礙了我國服務(wù)業(yè)的良性發(fā)展。比如：企業(yè)中自行購買的服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用不能夠在營業(yè)稅中進(jìn)行抵扣，這也就導(dǎo)致大部分的企業(yè)不會選擇購買服務(wù)，或者企業(yè)自己提供服務(wù)，而企業(yè)內(nèi)部的服務(wù)存在一定的特殊性，以至于這種服務(wù)不能夠向外拓展和發(fā)展，在一定程度上阻礙了我國服務(wù)行業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。但是，隨著營改增的推廣和實施，企業(yè)中的服務(wù)將會逐漸向產(chǎn)業(yè)化、專業(yè)化方向發(fā)展。

（三）完善我國的稅收制度

營改增稅收體制改革之前，我國是營業(yè)稅和增值稅這兩個稅種分離并存的，這也就導(dǎo)致大多數(shù)的企業(yè)面臨重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重的擾亂了我國正常稅收秩序、阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)程。而營改增就是在這樣的情況下提出來的改革，在其推動下，我國逐漸實現(xiàn)了真正意義上的稅制改革。一方面，針對小型企業(yè)中的稅收累贅現(xiàn)象通過減少小規(guī)模納稅人的稅基從而降低稅負(fù)，在這樣的情況下，一部分人可以按照低檔的稅率進(jìn)行納稅能夠有效的降低稅負(fù)。另一方面，營改增有效的緩解了服務(wù)業(yè)中重復(fù)納稅的現(xiàn)象，減輕了服務(wù)業(yè)發(fā)展過程中的經(jīng)濟(jì)壓力，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展、健康發(fā)展提供了一個良好的環(huán)境。故自2016年5月1日起，國家相關(guān)部門在全國范圍內(nèi)全面推開營改增試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營業(yè)稅改為繳納增值稅。這一舉動勢必將會完善我國的稅收制度并持續(xù)推動當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

二、生活服務(wù)業(yè)營改增實施中碰到的難點(diǎn)問題

第三產(chǎn)業(yè)逐漸成為了我國重要的經(jīng)濟(jì)支柱，并且在國家相關(guān)政策的支持下，生活服務(wù)業(yè)呈現(xiàn)出蓬勃發(fā)展的趨勢，在這樣的形勢下，生活服務(wù)業(yè)所涉及的納稅人普遍增多。但是由于生活服務(wù)業(yè)的種類繁多，在實際的工作中仍然存在納稅人身份不清楚、進(jìn)項發(fā)票索取困難等問題，這無疑加大了財稅人員的工作難度和工作負(fù)擔(dān)。

（一）納稅人身份難確定

對于一般納稅人來說合法的使用增值稅的進(jìn)項抵扣，可以降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。同時，生活服務(wù)業(yè)作為人們生活中的必不可少的一部分，給消費(fèi)者提供直接的服務(wù)，但是由于服務(wù)行業(yè)的規(guī)模較小，大多數(shù)需要納稅的都是小規(guī)模的納稅人，如果僅僅使用原百分之五的營業(yè)稅稅率，會給服務(wù)行業(yè)帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為此，在營改增的稅收體制改革下，小規(guī)模納稅人可以適用百分之三的增值稅稅率以減少企業(yè)稅負(fù)。但是，由于大多數(shù)的服務(wù)行業(yè)還是小規(guī)模，相應(yīng)的也無法開具增值稅專用發(fā)票，在對外的業(yè)務(wù)競爭中相對于可以提供增值稅專用發(fā)票的企業(yè)來說處于劣勢，影響企業(yè)的發(fā)展與擴(kuò)張，同時也不能享受更多的進(jìn)項抵扣優(yōu)惠政策。

（二）進(jìn)項發(fā)票的抵扣問題

生活服務(wù)業(yè)在運(yùn)行期間需要大量的廉價勞動力，針對一些要求較高的服務(wù)行業(yè)還需要勞動者取得相應(yīng)的資格證書，對計算機(jī)技術(shù)、咨詢服務(wù)等方面的專業(yè)知識都需要有一定的了解。而服務(wù)行業(yè)在運(yùn)行期間的成本主要是人工費(fèi)用、管理費(fèi)用等組成，但是這些成本費(fèi)用都不屬于增值稅抵扣的范圍以內(nèi)，而其余的抵扣項目也較少。比如美容美發(fā)行業(yè)，人力支出占比高達(dá)80%以上，按現(xiàn)行政策人力不能抵扣，造成部分行業(yè)稅負(fù)偏高。還有些就是針對進(jìn)項稅取得困難的問題，有些行業(yè)在實際操作過程中取得率偏低，很多供應(yīng)商的規(guī)模并不能達(dá)到國家規(guī)定的一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，無法直接開具增值稅專用發(fā)票。

（三）生活服務(wù)業(yè)多元化業(yè)務(wù)的涉稅問題

生活服務(wù)業(yè)是為居民日常生活需求提供各類服務(wù)，種類繁多并與人類的生活密不可分，加之提供的服務(wù)比較多元化，這樣會造成營改增后增值稅稅率的選擇和內(nèi)容判斷不易、服務(wù)業(yè)中混合銷售行為如何界定，如何合理的確定不同的服務(wù)對應(yīng)的財稅處理是目前面臨的一個難題。以住宿業(yè)為例，目前的酒店行業(yè)已不是單一的提供住宿服務(wù)，餐飲服務(wù)、會務(wù)服務(wù)、會員卡收入、電話費(fèi)收入、小商品收入、計生用品收入、停車場收費(fèi)等，業(yè)務(wù)都比較多元，適用不同的稅目及稅率，需相關(guān)人員根據(jù)實際情況來做不同的判斷及處理。

（四）增值稅納稅申報繳稅復(fù)雜

營改增后，對企業(yè)財務(wù)人員來說會計核算和稅務(wù)申報均較以前有較大改變。

一方面，增值稅申報表項目復(fù)雜、填寫數(shù)據(jù)量較大，申報表張數(shù)較多，與原簡潔明了的營業(yè)稅申報相比，增值稅申報顯得尤為繁雜。例如：原營業(yè)稅僅有一張營業(yè)稅納稅申報表，且無需填列附加稅申報表。但營改增后，增值稅納稅申報表需填寫多張，且稅率需拆分3%、5%、6%、17%等，加之增值稅的附加稅有的地方還需到地稅系統(tǒng)申報。有些財務(wù)系統(tǒng)操作能力不強(qiáng)，容易在稅務(wù)核算及申報繳納過程中出現(xiàn)失誤。另一方面，部分財務(wù)人員面對營改增帶來的新壓力，往往因不熟悉新政策而備感壓力。比如原生活服務(wù)業(yè)在營改增的過渡期間，前期營業(yè)稅下生活服務(wù)業(yè)的開票問題、退稅問題，往往相對有爭議且比較模糊，造成在實際申報過程中財務(wù)人員也比較困惑。加之國家金稅三期上線，新的稅務(wù)申報系統(tǒng)操作能力不強(qiáng)，容易在稅務(wù)核算及申報繳納過程中出現(xiàn)失誤。

三、生活服務(wù)業(yè)實施營改增的有效措施

（一）明確納稅人性質(zhì)

年銷售額在500萬元以上（含500萬元）的應(yīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，而年銷售額在500萬元以下的，如果會計核算健全，也可以登記為增值稅一般納稅人。由于生活服務(wù)業(yè)的特殊性，大部分的服務(wù)行業(yè)都是小規(guī)模經(jīng)營模式，那就需要按照企業(yè)自身的實際情況進(jìn)行合理納稅籌劃，選擇適當(dāng)?shù)募{稅人身份，如果通過優(yōu)化供應(yīng)商索取合理的進(jìn)項稅金抵扣憑證或者爭取國家的優(yōu)惠政策等各種形式，因此帶來的稅負(fù)降低如果能夠超過小規(guī)模稅負(fù)減少，即使企業(yè)年銷售額未達(dá)到500萬元以上，也應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請變更為一般納稅人，以達(dá)到企業(yè)稅負(fù)最低。企業(yè)自身更應(yīng)該努力建立完善的會計核算體系和制度、增值稅發(fā)票管理制度，認(rèn)真落實營改增的各項措施推進(jìn)服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展。

（二）加強(qiáng)企業(yè)進(jìn)項稅發(fā)票管理

生活服務(wù)業(yè)應(yīng)盡可能的選擇能夠開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，充分獲取增值稅扣稅憑證，這樣能夠合法的享受稅額的抵扣政策，從而降低企業(yè)的稅負(fù)。在實行營改增之前，大多數(shù)的服務(wù)行業(yè)都是依據(jù)供應(yīng)商提供的價格來進(jìn)行選擇，而實行營改增之后，供應(yīng)商開具的發(fā)票會成為服務(wù)行業(yè)選擇供應(yīng)商所考慮的主要原因。因此，服務(wù)行業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身企業(yè)發(fā)展的實際情況制定科學(xué)、合理的供應(yīng)商選擇戰(zhàn)略，并且在實際的工作中應(yīng)該嚴(yán)格的按照相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行選擇，加大行業(yè)及自身對供應(yīng)商索取增值稅專票的重視力度。對于確實無法取得17%、6%稅率增值稅專用發(fā)票的部分，可以讓對方到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開3%的增值稅專用發(fā)票，盡量保證充分抵扣進(jìn)項稅額。

（三）國家政策扶持及企業(yè)自身納稅籌劃

國家稅務(wù)機(jī)關(guān)需進(jìn)一步完善生活服務(wù)業(yè)營改增的相關(guān)法律法規(guī)及解答，確保所有服務(wù)能夠有據(jù)可依，針對第三產(chǎn)業(yè)的服務(wù)業(yè)進(jìn)行細(xì)分，針對不同征稅項目制定一個合適的稅率。同時考慮加大政策扶持考慮出臺相應(yīng)的政策，針對一些生活服務(wù)業(yè)將人力支出逐步納入進(jìn)項稅額抵扣范圍，可以試行將社保等便于管理的支出納入進(jìn)項抵扣的范圍內(nèi)，同時進(jìn)一步擴(kuò)大農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項核定扣除范圍等等。

增值稅是國稅體系，財務(wù)人員還需與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)建立及時有效的溝通聯(lián)系，為自身創(chuàng)造良好的外部稅收管理環(huán)境，時刻關(guān)注最新政策及時切合自身實際情況申請稅收優(yōu)惠政策，設(shè)法通過稅收優(yōu)惠和企業(yè)納稅籌劃來緩解營改增對企業(yè)稅務(wù)的產(chǎn)生的影響，不斷的提高自身稅務(wù)管理水平。

（四）加強(qiáng)單位各方面人員納稅意識培養(yǎng)

對企業(yè)關(guān)鍵崗位的財務(wù)人員進(jìn)行針對性培訓(xùn)，不斷提高財會人員最新的營改營改增財稅知識，使其熟悉各方面相關(guān)流程制度，建立完善的企業(yè)規(guī)章制度，保證企業(yè)在納稅活動的合法性，及時合理有效的稅務(wù)籌劃以保證企業(yè)降低稅務(wù)，減少不必要的納稅成本損失。

營改增后涉稅職責(zé)也不單單在財務(wù)方面，還涉及到企業(yè)各個部門，應(yīng)加大企業(yè)宣傳力度，及時溝通使大家了解營改增對企業(yè)及行業(yè)發(fā)展的重要性，減輕企業(yè)稅負(fù)的同時也要配合國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管，加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票管理，提高納稅意識。

四、結(jié)束語

綜上所述，營改增符合我國稅收制度的發(fā)展趨勢，并且逐步完善了我國的稅收制度，在推動企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化等方面發(fā)揮了十分重要的作用。但是，生活服務(wù)業(yè)作為人們生活中重要組成部分，還需要相關(guān)部門和企業(yè)采取積極的應(yīng)對措施，以適應(yīng)營改增帶來的變化。

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