摘 要：《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)籌建期間的費用，除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用；而《企業(yè)會計準則》籌建期間的費用主要包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等。在實際操作中，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》對籌建期間費用的處理方法是不一致的，這就需要企業(yè)會計人員具備一定的判斷能力。

關鍵詞：籌建期間；開始生產(chǎn)經(jīng)營之日；籌建期間費用；費用歸集

根據(jù)《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，企業(yè)籌建期間與正常生產(chǎn)經(jīng)營期間所發(fā)生費用的會計處理是不同的。那么如何界定企業(yè)的籌建期間以及企業(yè)籌建期間的費用有哪些，就成為企業(yè)對籌建期間所發(fā)生的費用進行正確處理的關鍵。

一、如何界定籌建期間

（一）籌建期間

會計法對企業(yè)籌建期間沒有明確規(guī)定，《企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》規(guī)定，企業(yè)籌建期，是指企業(yè)被批準籌建之日起至開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間。《關于外商投資企業(yè)籌建期財政財務管理有關規(guī)定的通知》中規(guī)定，中外合資、合作經(jīng)營企業(yè)自簽定合同之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間，外資企業(yè)自我國有關部門批準成立之日起至企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日的期間為籌建期。

根據(jù)上述規(guī)定，可以得出結論：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）開始就是籌建期的結束。那么，在實務中，如何判斷企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營？

（二）開始生產(chǎn)經(jīng)營之日

同樣，會計法規(guī)未對“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日”這一時點做出明確的規(guī)定。如果單純從“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日”字面上理解，由于企業(yè)的性質和經(jīng)營范圍不同，不同企業(yè)籌建期的時間以及籌建期所進行的經(jīng)濟活動的內(nèi)容也是千差萬別的。所以，筆者認為，“開始生產(chǎn)經(jīng)營之日”這一時點可以按照企業(yè)實際經(jīng)營情況分析判斷。比如，對于生產(chǎn)型企業(yè)來說，可以從設備開始動作或第一次投料試生產(chǎn)作為籌建期結束；對于商品流通企業(yè)和服務業(yè)來說，可以以正式開業(yè)納稅和當天作為籌建期的結束；房地產(chǎn)企業(yè)籌建期結束日不得遲于首個開工項目領取《工程許可證》之日。

二、籌建期間發(fā)生哪些費用以及費用如何歸集

開辦費指企業(yè)在企業(yè)被批準籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營（包括試生產(chǎn)、試營業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費用支出。包括籌建期人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息支出。

（一）開辦費的具體內(nèi)容

1.籌建人員開支的費用。

（1）籌建人員的勞務費用：具體包括籌辦人員的工資獎金等工資性支出，以及應交納的各種社會保險。

（2）差旅費：包括市內(nèi)交通費和外埠差旅費。

（3）董事會費和聯(lián)合委員會費。

2.企業(yè)登記、公證的費用。主要包括登記費、驗資費、稅務登記費、公證費等。

3.人員培訓費。

4.企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報廢和毀損。

5.籌措資本的費用。主要是指籌資支付的手續(xù)費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。

6.其他費用。

（1）籌建期間發(fā)生的辦公費、廣告費、交際應酬費。

（2）印花稅。

（3）經(jīng)投資人確認由企業(yè)負擔的進行可行性研究所發(fā)生的費用。

（4）其他與籌建有關的費用，例如資訊調(diào)查費、訴訟費、文件印刷費、通訊費以及慶典禮品費等支出。

（二）企業(yè)籌建期間發(fā)生的費用如何歸集

1.采用《企業(yè)會計制度》?！镀髽I(yè)會計制度》第五十條規(guī)定除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益?，F(xiàn)總結如下：

（1）對于企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的費用，包括籌建人員開支的費用；企業(yè)登記、公證費用；人員培訓費；資產(chǎn)攤銷和其他費用。在發(fā)生這些費用時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等科目，在開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，借記“管理費用”，貸記“長期待攤費用”科目。

（2）對于企業(yè)籌建期間發(fā)生的籌措資本的費用，在發(fā)生匯兌收益時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“財務費用”科目，在發(fā)生匯兌損失時，作相反的會計分錄。

（3）對于企業(yè)籌建期間發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈損益時，應區(qū)別情況處理。發(fā)生固定資產(chǎn)清理凈收益時，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“長期待攤費用”科目；發(fā)生固定資產(chǎn)凈損益時，作相反的會計分錄。

（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用（包括利息和匯兌損失等），在發(fā)生時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“長期借款”科目。

2.采用《企業(yè)會計準則》?！镀髽I(yè)會計準則》中規(guī)定，企業(yè)籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，包括人員工資、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等，而且是在費用發(fā)生時直接計入“管理費用”科目。

《企業(yè)會計準則》附錄——會計科目和主要財務處理中科目“6602管理費用”規(guī)定：管理費用科目核算企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的各種費用，包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、董事會費和行政管理部門在企業(yè)經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工工資及福利費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）等。企業(yè)在實際支付開辦費時，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

通過以上分析可以看出，《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準則》對企業(yè)籌建期間會計處理的規(guī)定是不一致的。企業(yè)籌建期間所發(fā)生的費用的會計處理是否正確，不僅影響企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益，而且影響企業(yè)相關資產(chǎn)的入賬價值及以后期間的損益，特別是對一些籌建期較長或籌建費用較大企業(yè)影響更大，所以會計人員應根據(jù)實際情況選擇本企業(yè)適用的《企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準則》，一經(jīng)選擇，不得隨意變更。

作者簡介

李志艷（1970.10—），女，漢族，畢業(yè)于中央廣播電視大學財會專業(yè)，高級講師，現(xiàn)就職于唐山學院后勤管理處。