李在杰

摘 要：近幾年來隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，企業(yè)面臨的經(jīng)濟環(huán)境也越來越復(fù)雜，很多企業(yè)為了提高自身的綜合競爭實力和利潤水平，加大了對企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)注程度，通過科學合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃可以規(guī)范企業(yè)的納稅行為，減輕企業(yè)的納稅負擔，對于企業(yè)來說是十分有意義的。本文從會計處理的基本理論出發(fā)，分析了企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性作用，并就企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理及應(yīng)用進行深入的探討，目的在于通過合理的會計處理來提高企業(yè)所得稅納稅籌劃的水平。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；會計處理；應(yīng)用

一、會計處理概述

1.會計處理方法的內(nèi)涵

會計處理方法又被稱作是會計核算方法，具體來說主要內(nèi)容包括確認會計方法，會計計量方法，會計記錄方法，會計報告方法。這些方法共同構(gòu)成了一個有機整體。通常包括：確認收入的方法，核算壞賬損失的方法，會計報表的編制方法，核算壞賬損失的方法等，在選擇會計處理方法的不同，就會對會計資料的可比性和一致性產(chǎn)生一定的影響，最終也會影響到使用會計資料的效果。

2.會計處理方法的基本原則

首先，合規(guī)化原則。隨著科技信息技術(shù)的不斷進步，市場經(jīng)濟下會計信息呈現(xiàn)出了智能化、開放性、及時性的顯著特征，因此在進行會計處理的過程中要嚴格按照要求來進行，要堅持合規(guī)化的原則進行會計處理。隨著信息化時代的到來，信息化條件下會計信息的開放性、智能化和實時化特征要求會計信息規(guī)范化，因此會計核算方法也應(yīng)遵循規(guī)范化原則。

其次，開拓性原則。會計核算方法的質(zhì)量在不斷創(chuàng)新和發(fā)展，會計人員在選擇會計處理方法時，應(yīng)當選擇會計發(fā)展過程中最現(xiàn)代化、最新穎也最具生命力的會計核算方法，實現(xiàn)會計方法的不斷變革，與時俱進，提高會計核算的效率與質(zhì)量。

最后，精準性原則。在信息化的經(jīng)濟背景下，很多企業(yè)都利用計算機來處理會計業(yè)務(wù)，通過計算機可以處理大量的會計業(yè)務(wù)，因此企業(yè)在進行會計處理的過程中，要靈活的應(yīng)用會計軟件來提高會計處理的精準性。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的重要性作用

1.有利于提高企業(yè)的競爭實力

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的目標在于盡可能的減少生產(chǎn)成本，盡可能的較少資金的投入來獲得利潤的最大化，然而怎樣來實現(xiàn)降低成本、提高經(jīng)濟利潤就是我們急需解決的問題，通過合理的企業(yè)所得稅籌劃可以使得企業(yè)認真的掌握經(jīng)營規(guī)律和法律法規(guī)，企業(yè)的各種關(guān)系可以得到理順，規(guī)范了企業(yè)的各種經(jīng)營行為，在很大程度上提高了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平，有利于提高企業(yè)的綜合競爭實力。

2.有利于實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化

通過科學合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃，企業(yè)就可以充分的利用國家的稅收優(yōu)惠政策，減少繳納一些不必要繳納的所得稅款，降低了納稅人的稅收負擔，有利于實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化，換句話說科學、合理、依法進行的企業(yè)所得稅納稅籌劃的最終目的是實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。同時科學合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃也可以降低企業(yè)的成本，實現(xiàn)了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，可以為企業(yè)實現(xiàn)更多的經(jīng)濟效益。

3.有利于提高企業(yè)的納稅意識

企業(yè)進行企業(yè)所得稅納稅籌劃是在認識到納稅必要性的基礎(chǔ)之上進行的，因此進行企業(yè)所得稅納稅籌劃是一種避免逃稅、偷稅、抗稅、漏稅的行為，是納稅人積極納稅的一種表現(xiàn)，納稅人可以通過規(guī)劃和設(shè)計資產(chǎn)處理方式等來提高自身的納稅意識。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃中的會計處理及應(yīng)用

1.固定資產(chǎn)的折舊方法

企業(yè)在對固定資產(chǎn)折舊方法進行納稅籌劃的過程中，需要考慮到多方面的因素，當每年度的企業(yè)所得稅稅率不變的情況下，選擇加速折舊法比較合理，企業(yè)這樣就可以在年初獲得較多折舊，年末應(yīng)該提取的折舊就減少了，起到了延期納稅的納稅籌劃目的，因此企業(yè)應(yīng)該對市場資金折現(xiàn)率的高低進行正確的把握，對各個方面進行比較分析，從多種折舊方法中選擇最優(yōu)的方法。企業(yè)可以依據(jù)現(xiàn)行的會計制度，對通貨膨脹因素進行分析，如果有通貨膨脹問題存在，就會大大的降低企業(yè)的購買能力，購置固定資產(chǎn)也就不能按照現(xiàn)行的市價，這個時候如果企業(yè)采用加速折舊方法，就會大大的縮短回收固定資產(chǎn)的期限，直接導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊速度的提高，可以獲得較多的稅收抵稅額，企業(yè)的投資收益會得到增加。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)實際情況來對折舊年限因素進行分析，選擇比較有利的固定資產(chǎn)折舊年限。

2.存貨計價方法的選擇

通常情況下企業(yè)在采用存貨計價方法的選擇來開展納稅籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)實際情況來分析預(yù)測，通過幾種存貨的計價方案來算出多組準確的數(shù)據(jù)，從中選擇出凈收益較大的存貨計較方案：

（1）材料計價方法的選擇。當產(chǎn)品原材料價格在市場上呈現(xiàn)出上升趨勢的情況下，一般企業(yè)采用先進先出的計價方法，這樣可以使存貨的期末成本降低，銷貨成本得到下降，應(yīng)納稅額也會得到減少，提高了企業(yè)的利潤空間，大大的減輕了企業(yè)的所得稅；當市場材料價格呈現(xiàn)下降的趨勢時，適合先進先出法，這樣能夠?qū)⑵谀┏杀菊{(diào)整到較低，達到減少應(yīng)納稅所得額的目的。

（2）選擇轉(zhuǎn)讓定價方法。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，選擇轉(zhuǎn)讓定價的主要方法有以下幾種：第一是價格轉(zhuǎn)讓要以內(nèi)部成本為主要基礎(chǔ)；第二是進行轉(zhuǎn)讓的基礎(chǔ)是市場價格。通過價格轉(zhuǎn)讓進行納稅籌劃應(yīng)該把握好以下兩個問題：第一個是價格轉(zhuǎn)讓的波動要控制在一個合理的范圍之內(nèi)；第二是采用價格轉(zhuǎn)讓來進行納稅籌劃要科學的分析成本效益。

3.費用的合理分攤

一般常情況下根據(jù)經(jīng)濟用途的不同，企業(yè)可以將費用進行以下劃分：第一種是生產(chǎn)經(jīng)營成本費用，生產(chǎn)經(jīng)營成本費用主要是指在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)為生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的直接材料、直接人工、制造費用；第二種是在一定生產(chǎn)經(jīng)營期間內(nèi)企業(yè)所發(fā)生的相關(guān)費用，主要包括了財務(wù)費用、管理費用和銷售費用。

一般來說費用的分攤方法有以下三種：第一種是費用的實際分攤法，分攤費用是按照實際發(fā)生額來進行，確認費用額是按照營業(yè)收入的水平來進行確認；第二種采用的是不規(guī)則分攤費用的方法，攤銷費用是按照營業(yè)的需求來確認，可以在同一產(chǎn)品上集中費用進行分攤，也可以分攤在不同產(chǎn)品上；第三種是平均分攤方法，主要是指在每一個產(chǎn)品成本中分攤一定時間內(nèi)所發(fā)生的費用?？刂瀑M用是很難的，并且一些可能發(fā)生的費用也是很難預(yù)見的，同時企業(yè)的應(yīng)納稅額和利潤也會受到分攤費用方法的直接影響，因此企業(yè)需要從實際情況出發(fā)采用合理的費用分攤方法。

4.稅收臨界點的籌劃

一方面對稅基臨界點進行籌劃。例如稅法規(guī)定如果企業(yè)一次性收入超過了10000元，就應(yīng)該繳納百分子三的稅款，因此如果企業(yè)的收入為10010元，為了規(guī)避10000元這個納稅臨界點，企業(yè)應(yīng)該將自身收入減少10元，這樣才能減輕企業(yè)的稅收負擔。

另一方面對稅基跳躍臨界點進行籌劃。一般來說稅基跳躍臨界點主要存在多類應(yīng)稅商品，例如根據(jù)我國消費稅法規(guī)定，甲類卷煙按20%的稅率繳納稅款，乙類卷煙按照40%的稅率繳納稅款，丙類卷煙按照25%的稅率繳納稅款，可以看出這三類卷煙存在著較大的稅率，這三類卷煙價格的分界點是稅率跳躍變化的臨界點，當卷煙價格價格出現(xiàn)分界臨界點時，企業(yè)就應(yīng)該主動的降低價格，這樣才能適用較低的企業(yè)所得稅稅率。

同時，企業(yè)也可以利用稅收優(yōu)惠臨界點來進行企業(yè)所得稅納稅籌劃，其中的關(guān)鍵點是企業(yè)要向國家的稅收優(yōu)惠政策方向靠攏，積極的創(chuàng)造符合政策的條件，這樣才能滿足國家稅收優(yōu)惠政策，達到減稅的目的。

四、總結(jié)

綜上所述，科學合理的企業(yè)所得稅納稅籌劃可以對企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展起到重要性的作用，因此企業(yè)要通過靈活的應(yīng)用會計處理方法來提高自身的企業(yè)所得稅納稅籌劃水平，這樣既有利于規(guī)范企業(yè)的納稅行為，又可以大大的減輕企業(yè)的納稅負擔，提高企業(yè)的納稅能力，促進企業(yè)得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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