楊文婧

摘 要：在我國醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)領(lǐng)域改革不斷深化推進的背景下，制藥企業(yè)在政府定價和指導(dǎo)價等政策規(guī)定以及行業(yè)領(lǐng)域發(fā)展趨于成熟等方面因素的影響下，制藥企業(yè)面臨的外部競爭越發(fā)激烈，加強制藥企業(yè)稅收籌劃，已經(jīng)成為制藥企業(yè)經(jīng)營管理的重要內(nèi)容。本文針對制藥企業(yè)的稅收籌劃有關(guān)內(nèi)容，首先簡要概述了制藥企業(yè)稅收籌劃的基本切入點，其次重點分析了制藥企業(yè)稅收籌劃中需要注意的幾項問題，最后就制藥企業(yè)具體稅收籌劃活動的組織實施，進行了相應(yīng)論述。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè)；稅收籌劃；政策規(guī)定

合法合規(guī)地進行制藥企業(yè)的納稅籌劃，能夠有效降低制藥企業(yè)的成本支出，對于促進制藥企業(yè)經(jīng)濟效益的改進提升也具有非常重要的作用。目前，不少制藥企業(yè)在內(nèi)部經(jīng)營發(fā)展管理過程中，對于納稅籌劃還沒有足夠的重視，企業(yè)內(nèi)部的納稅籌劃不夠系統(tǒng)科學(xué)，納稅籌劃效果不佳，甚至出現(xiàn)了納稅籌劃風(fēng)險問題。因此，結(jié)合制藥企業(yè)的經(jīng)營活動實際，改進完善制藥企業(yè)的納稅籌劃，已經(jīng)成為當(dāng)前制藥企業(yè)內(nèi)部管理的重要內(nèi)容，這對于促進改進提高制藥企業(yè)內(nèi)部管理，確保制藥企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的順利實現(xiàn)也具有重要意義。

一、制藥企業(yè)稅收籌劃的基本切入點

稅收籌劃，也就是在國家法律法規(guī)的允許范圍內(nèi)，納稅主體在基本稅務(wù)框架中，對企業(yè)內(nèi)部的各項涉稅業(yè)務(wù)活動所開展的統(tǒng)籌規(guī)劃，以盡可能地降低稅收成本，規(guī)避納稅風(fēng)險，并實現(xiàn)企業(yè)利益效益的最大化。對制藥企業(yè)來說，開展納稅籌劃需要考慮方方面面的因素，特別是應(yīng)該注意從以下幾方面切入：

第一，從節(jié)稅空間相對較大的稅種切入，也就是按照制藥企業(yè)擔(dān)負的各種稅種的性質(zhì)特點、稅務(wù)額度大小等方面出發(fā)，進行科學(xué)合理的規(guī)劃，重點綜合考慮分析制藥企業(yè)的經(jīng)濟活動與稅負的影響、每種稅負的具體彈性因素等，區(qū)分主次和重點開展制藥企業(yè)的稅收籌劃工作。

第二，從國家的稅收政策優(yōu)惠切入。對于制藥企業(yè)來說，進行稅收籌劃，非常重要的一方面工作就是充分運用國家的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策來享受節(jié)稅帶來的利潤收益。運用稅收優(yōu)惠政策，要求制藥企業(yè)必須對有關(guān)的稅收政策及其具體的適用條件、納稅流程進行準(zhǔn)確深入地了解，以免出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險。

第三，從影響具體納稅金額的影響因素切入。影響制藥企業(yè)納稅額的具體因素，主要包括三個方面。一是納稅人構(gòu)成，不同稅種面向的納稅主體也是特定的；二是稅額的計算依據(jù)，稅額計算依據(jù)越小納稅負擔(dān)也就越??；三是稅率因素，稅率最低也就意味著納稅額的最低。

二、制藥企業(yè)稅收籌劃中需要注意的關(guān)鍵問題分析

合法合規(guī)的稅收籌劃，在方案制定方面應(yīng)該包括四項要求，也就是整個稅收籌劃過程中，業(yè)務(wù)流程必須規(guī)范合法、稅收政策優(yōu)惠減免運用充分、稅收籌劃方法切合實際、會計處理方面做到統(tǒng)籌全局。在制藥企業(yè)的具體稅收籌劃方法運用方面，關(guān)鍵應(yīng)該注意處理好以下問題：

1.把稅收政策規(guī)定充分融入制藥企業(yè)的業(yè)務(wù)活動流程中。制藥企業(yè)在稅收籌劃活動的開展過程中，必須結(jié)合制藥企業(yè)的實際業(yè)務(wù)活動，要全面梳理承擔(dān)的稅款種類以及不同稅款種類的法律條文規(guī)定，及其相對應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策，然后再綜合考慮制藥企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展全局，制定最切合企業(yè)實際最優(yōu)化的稅收籌劃方案。

2.依據(jù)現(xiàn)行的稅收政框架開展制藥企業(yè)的稅收籌劃活動。制藥企業(yè)應(yīng)該注重將企業(yè)自身的各項涉稅業(yè)務(wù)進行全方位的整合解析，在稅收政策框架基礎(chǔ)上，結(jié)合制藥企業(yè)的經(jīng)營活動實際來尋找稅收籌劃的空間，特別應(yīng)該注意防范可能出現(xiàn)的納稅風(fēng)險問題。

3.把稅收籌劃與相應(yīng)的會計技巧充分結(jié)合起來。在制藥企業(yè)開展稅收籌劃的過程中，必須注重熟練地運用各項會計制度規(guī)定以及會計準(zhǔn)則，通過一些合法合規(guī)、科學(xué)恰當(dāng)?shù)臅嬏幚矸椒ǖ挠行н\用，最大程度的降低制藥企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

三、制藥企業(yè)稅收籌劃優(yōu)化策略研究

稅收籌劃工作非常專業(yè)，在開展稅收籌劃方面，必須以國家稅務(wù)方面的法律法規(guī)作為依據(jù)，結(jié)合企業(yè)的實際情況，改進完善稅收籌劃的組織管理，抓住稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，尋求節(jié)稅的最大空間。在制藥企業(yè)的稅收籌劃具體組織實施方面，可以探索采取以下幾項措施：

1.加強對制藥企業(yè)稅收籌劃的組織管理。稅收籌劃是一項系統(tǒng)性專業(yè)性非常強的工作，在制藥企業(yè)的稅收籌劃上應(yīng)該注重建立完善組織領(lǐng)導(dǎo)體系，加大工作力量投入。首先，應(yīng)該對制藥企業(yè)目前的財務(wù)組織結(jié)構(gòu)進行適當(dāng)調(diào)整，單獨成立或者是在財務(wù)部門內(nèi)部成立稅務(wù)籌劃專職機構(gòu)，單獨負責(zé)組織開展制藥企業(yè)內(nèi)部的稅收籌劃工作，當(dāng)制藥企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理過程中制定具有戰(zhàn)略意義的經(jīng)營決策或者是財務(wù)政策時，都應(yīng)該經(jīng)過稅收籌劃機構(gòu)的專業(yè)論證分析。其次，應(yīng)該注意加強對國家有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的跟蹤分析，特別是在當(dāng)前國家深入推進供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革改革，加快醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域改革的形勢背景下，關(guān)系到制藥企業(yè)的各項稅收政策也處于不斷變化的狀態(tài)，制藥企業(yè)應(yīng)該對關(guān)系到納稅方面的政策規(guī)定進行動態(tài)的跟蹤分析研究，指導(dǎo)企業(yè)開展納稅籌劃工作。

2.科學(xué)合理的選擇運用稅收籌劃基本方法。對于制藥企業(yè)來說，可以選擇使用的稅收籌劃方法種類較多，在具體的運用過程中，應(yīng)該結(jié)合企業(yè)的實際情況來選擇最有利于控制稅務(wù)的籌劃方法。較為常用的稅收籌劃方法主要有以下幾種：納稅人籌劃，對某項涉稅業(yè)務(wù)采取不同類型納稅主體選擇，或者是納稅主體在規(guī)定允許范圍內(nèi)進行合理轉(zhuǎn)化，以適用較低稅率降低稅負。稅基籌劃方法，主要是在稅率固定的前提下，通過對稅基實現(xiàn)時間的合理安排控制，或者是合理分解稅基以及實現(xiàn)稅基的最小化等來降低納稅負擔(dān)。稅率籌劃方法，在計稅依據(jù)保持固定的情況下，通過各種稅收優(yōu)惠政策適用最低稅率，來降低制藥企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。稅收優(yōu)惠籌劃方法，主要是運用免稅、減稅、免征額、起征點、優(yōu)惠稅率、稅收抵免以及退稅等政策降低稅務(wù)負擔(dān)。會計籌劃，主要是利用分攤籌劃、會計估計等最有利于降低企業(yè)稅負的會計政策來實現(xiàn)節(jié)稅。遞延納稅籌劃方法，主要是對納稅的具體時間、具體地點等合理的籌劃，獲取資金的時間價值。

3.根據(jù)制藥企業(yè)的具體業(yè)務(wù)活動針對性地開展稅收籌劃。首先，應(yīng)該適應(yīng)“營改增”政策以后的實際情況，結(jié)合制藥企業(yè)在廣告宣傳方面費用投入較高的實際，對制藥企業(yè)有關(guān)的廣告宣傳費用進項稅抵扣。特別是由于廣告宣傳在類型上屬于文化創(chuàng)意服務(wù)，因而制藥企業(yè)可以通過取得增值稅專用發(fā)票的方式進行抵扣，降低稅負。其次，應(yīng)該注意加強制藥企業(yè)經(jīng)營管理方面存在的各類稅收籌劃空間的發(fā)掘利用。尤其是當(dāng)前外部市場環(huán)境下，制藥企業(yè)面對的外部醫(yī)藥行業(yè)領(lǐng)域分工更加精細，制藥企業(yè)在原材料采購、固定資產(chǎn)折舊、產(chǎn)品銷售等方面，既可以通過納稅主體選擇來進行稅收籌劃，也可以充分運用減免稅優(yōu)惠政策來進行納稅籌劃。比如，在存貨環(huán)節(jié)方面進行企業(yè)的稅收籌劃，如果購進材料價格降低應(yīng)采取先進先出，反之則采取加權(quán)平均，如果波動較大則采取個別計價法。最后，制藥企業(yè)作為高新技術(shù)類型企業(yè)，國家通常制定了較多的稅收政策優(yōu)惠，制藥企業(yè)應(yīng)該通過各種方式尋找納稅籌劃路徑，比如對企業(yè)進行分立、合并等方式，組建制藥企業(yè)的技術(shù)研發(fā)中心，或者是成立銷售公司等等方式，開展稅收籌劃，降低企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)。

四、結(jié)語

在制藥企業(yè)的稅收籌劃方面，應(yīng)該從制藥企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展實際狀況出發(fā)，在制藥企業(yè)經(jīng)營活動的具體環(huán)節(jié)，改進完善稅收籌劃方案，進一步提升制藥企業(yè)的稅收籌劃時間效果，減少企業(yè)稅收成本開支，促進企業(yè)利潤收益水平的改進提升。

參考文獻：

[1]姜衛(wèi)東.新會計準(zhǔn)則下資本公積和留存收益轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012.09.

[2]中國產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟信息網(wǎng).現(xiàn)代制藥企業(yè)的主要經(jīng)營模式和開發(fā)特點[J].稅收法規(guī)，2014-07-04.

[3]寧健.納稅籌劃及其風(fēng)險規(guī)避的理論思考[J].經(jīng)濟師，2014.1.

[4]張敏.思企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的稅收籌劃[J].經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2014.1.

[5]齊笑姝.DF汽車股份有限公司稅收籌劃研究[D].遼寧大學(xué)，2014.4.