李色舊

摘要：稅收是國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及確保財(cái)政收入的重要形式。個(gè)人所得稅是我國稅制中的重要稅種，通過征收個(gè)人所得稅可以有效調(diào)節(jié)收入差距及增加財(cái)政收入。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，收入分配差異化日趨明顯，如不及時(shí)妥善解決收入差距問題將會產(chǎn)生一系列社會問題。因此，科學(xué)規(guī)范征收個(gè)人所得稅是保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)健發(fā)展的重要手段。本文重點(diǎn)針對我國個(gè)人所得稅在征收管理工作中出現(xiàn)的問題進(jìn)行簡要分析，同時(shí)對完善和深化我國個(gè)人所得稅改革提出具體措施。

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；完善；深化

個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)分配，優(yōu)化資源配置促進(jìn)社會公平的重要措施。國家通過征收個(gè)人所得可以有效調(diào)節(jié)高低收入群體的差距，避免因收入差距擴(kuò)大而引發(fā)的社會矛盾及動(dòng)蕩。我國的個(gè)人所得稅實(shí)行較早，但在征收過程中存在諸多問題，尤其是征收對象的實(shí)際收入日趨多元化、隱蔽化、復(fù)雜化，給個(gè)人所得稅的征收工作帶來一定難度，因此完善深化個(gè)人所得稅的改革問題日趨緊要。

一、個(gè)人所得稅的基本概念及重要作用

（一）基本概念

個(gè)人所得稅，是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅，是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，既包括居民納稅義務(wù)人，也包括非居民納稅義務(wù)人。居民納稅義務(wù)人負(fù)有完全納稅的義務(wù)，必須就其來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅；而非居民納稅義務(wù)人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個(gè)人所得稅。

（二）重要作用

我國的稅務(wù)部門對個(gè)人所得稅的征收一方面可以促進(jìn)我國在世貿(mào)經(jīng)濟(jì)交往中的權(quán)益。由于我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及加入世界貿(mào)易組織多年，各大跨國公司及外籍務(wù)工人員紛紛進(jìn)入我國開展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，他們的實(shí)際收入水平較高，對其加征個(gè)人所得稅既可以增加財(cái)政收入又可以維護(hù)我國在世貿(mào)經(jīng)濟(jì)交往中的權(quán)益。另一方面有利于減少收入差距，實(shí)現(xiàn)社會公平。市場經(jīng)濟(jì)按照生產(chǎn)要素進(jìn)行分配，導(dǎo)致收入在一定程度上存在差異化，并隨著市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展收入差距存在進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收可以有效地調(diào)控收入差距，對保證社會公平及社會穩(wěn)定具有一定的積極作用。

二、我國個(gè)人所得稅的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）征收模式不符合社會客觀實(shí)際

我國傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征收制度，在實(shí)際推行過程中往往出現(xiàn)諸多問題，以至難以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)及公民收入差距的重要職能作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)主體地位在我國經(jīng)濟(jì)體制中的確立及發(fā)展，涌現(xiàn)出多種經(jīng)濟(jì)組織及多元化的職業(yè)收入，進(jìn)一步凸顯出傳統(tǒng)稅制的弊端。即難以通過傳統(tǒng)個(gè)人所得稅征收標(biāo)準(zhǔn)及范圍對新型的經(jīng)濟(jì)體或個(gè)人進(jìn)行征稅。特別是對于實(shí)際收入多元化的高收入者，很難獲得其收入的渠道及實(shí)際收入數(shù)目，導(dǎo)致存在一定的漏收、少收情況。長此以往將很難真正實(shí)現(xiàn)稅收的重要調(diào)節(jié)收入分配作用，進(jìn)而導(dǎo)致收入差距日趨懸殊。

（二）征收方式落后

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收方式主要是申報(bào)方式。申報(bào)方式有兩種，即代扣代繳和自行申報(bào)。具有固定單位的工作人員，其個(gè)人所得稅主要有其所在單位進(jìn)行代扣代繳，偷漏稅情況較少。而無固定工作單位的高收入群體其收入則難以被有關(guān)部門掌握，如果高收入者不主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)實(shí)際收入，就會導(dǎo)致偷漏稅現(xiàn)象。高收入者少納稅，低收入者多納稅，將導(dǎo)致社會收入差距日趨明顯。

三、完善深化我國個(gè)人所得稅的具體措施

（一）設(shè)計(jì)科學(xué)的征收模式

傳統(tǒng)的個(gè)人所得稅征收模式存在極大的弊端，尤其是在面對多元化高收入群體，如果本人不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)部門將難以確定其真實(shí)投入，進(jìn)而無法對其征收個(gè)人所得稅。因此，稅務(wù)管理部門應(yīng)充分結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律及社會發(fā)展實(shí)際，設(shè)計(jì)科學(xué)的個(gè)人所得稅征收模式，以便加強(qiáng)對高收入者征收個(gè)人所得稅。結(jié)合我國居民實(shí)際收入情況及各類經(jīng)濟(jì)組織，可以按照居民個(gè)人實(shí)際財(cái)產(chǎn)狀況進(jìn)行分類征收，即確定高、中、低三類，以其實(shí)際擁有財(cái)產(chǎn)情況制定相應(yīng)個(gè)人所得稅征收率來納稅。

（二）規(guī)范納稅主體

現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收對象是以個(gè)人為征收對象的。但每個(gè)自然人都是以家庭為單位進(jìn)行生活的，所以在核算實(shí)際收入扣除費(fèi)用時(shí)，并沒有考慮到醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)等這些不能體現(xiàn)出是以家庭為單位支出。因此，應(yīng)該充分借鑒國外發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅征收經(jīng)驗(yàn)和做法，即以家庭為單位扣除個(gè)人醫(yī)療、教育等費(fèi)用支出，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行征收繳納個(gè)人所得稅。這樣不僅有利于個(gè)人所得稅制度的改革，而且有利于稅收法律法規(guī)的完善，讓稅收制度更好地服務(wù)于民，用之于民。

（三）健全征收制度

針對部分高收入者存在一定程度的偷漏稅現(xiàn)象，我國稅務(wù)部門應(yīng)及時(shí)建立健全完善的個(gè)人所得稅征收制度。同時(shí)，協(xié)調(diào)立法部門強(qiáng)化法律的監(jiān)督，加大偷逃稅金的處罰力度，從法律層面保證保障所得稅的征收和監(jiān)管。這方面可以參考美國的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)實(shí)行預(yù)扣制度，由納稅人每年進(jìn)行稅金的預(yù)交和年終匯總申報(bào)。為了杜絕偷逃稅金行為的發(fā)生，稅務(wù)部門聯(lián)合其他政府部門對納稅人信息進(jìn)行管理和監(jiān)控，通過信息交換，及時(shí)掌握納稅人的所有數(shù)據(jù)信息，對偷逃稅的公民進(jìn)行嚴(yán)厲的懲罰并計(jì)入誠信檔案記錄，這對納稅人今后的貸款等行為產(chǎn)生影響。

（四）增強(qiáng)納稅意識

納稅意識是指公民能否自行主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)自身實(shí)際收入，以便稅務(wù)部門對其征收個(gè)人所得稅。因此稅務(wù)部門要加大宣傳力度，并積極走訪約談社會高收入群體，積極宣傳相關(guān)法律法規(guī)，以便增強(qiáng)公民的納稅意識，讓公民了解稅收的不可或缺性以及國家稅收給我們的生活帶來的便利，保證個(gè)人所得稅的征收能夠有序進(jìn)行。

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