周飛騰

摘要：市場經(jīng)濟體制改革的不斷深化為公路施工企業(yè)提供了廣闊的發(fā)展空間，同時也給公路施工企業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)，隨著我國“營改增”稅制改革工作進度的不斷推進，國家出臺了一系列過渡政策和行業(yè)特殊政策，確保實現(xiàn)各行業(yè)整體稅負只減不增。公路施工企業(yè)應充分利用現(xiàn)有的政策設計和安排，根據(jù)企業(yè)的實際情況對建筑工程分別測算并選擇更有利的計稅方式，從而達到實現(xiàn)企業(yè)自身稅負只減不增的目的。“營改增”政策將會對公路施工企業(yè)稅務管理以及其他各項工作產(chǎn)生非常重大的影響。在本文當中，就將對“營改增”稅制改革背景下，公路施工企業(yè)所受到的影響進行論述。

關鍵詞：“營改增”；公路施工企業(yè)；影響；稅負

“營改增”政策背景下，如何加強成本管理是公路施工企業(yè)日常經(jīng)營管理的首要任務，現(xiàn)階段公路施工行業(yè)的競爭已經(jīng)達到白熱化程度，公路施工企業(yè)要想在如此激烈的市場競爭中占得先機，就必須要采取有效措施加強企業(yè)的成本管理，減輕企業(yè)的納稅負擔，為企業(yè)創(chuàng)造出更大的利潤空間，從而促進企業(yè)未來的長遠發(fā)展。“營改增”政策對公路施工企業(yè)帶來的并不僅僅是稅率的簡單變化，它對企業(yè)內(nèi)部的財務管理、涉稅管理、客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應積極利用“營改增”這一契機，通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來最大限度地利用“營改增”帶來的機遇，降低潛在的風險。對于公路施工企業(yè)來講，營改增會對其產(chǎn)生非常重大的影響，在下文當中就將對“營改增”背景下公路施工企業(yè)所受到的影響進行詳細的論述。

1.公路施工企業(yè)在稅收負擔上所承受的影響

“營改增”政策之前，公路施工企業(yè)的主要稅種是營業(yè)稅，按營業(yè)收入的3%交納，營業(yè)稅為價內(nèi)稅。營改增政策之后，公路施工企業(yè)適用的增值稅稅率變?yōu)榱?1%，增值稅為價外稅，應納稅額為當期銷項稅額減當期進項稅額的差額。主要的問題是11%稅率是理論測算出來的，與原來的3%比較，相差8個點的稅負，因為公路施工企業(yè)許多進項不能抵扣或者無法獲得有效抵扣進項，實際稅負就可能增加，有效進項稅額的獲取問題就成了決定施工企業(yè)稅收成本高低的關鍵。目前在我國公路施工企業(yè)總成本當中，人工費用一般占到總成本的20%-30%，主要是來自勞務施工隊伍的人工成本，目前情況下該部分費用很少有辦法得到增值稅的專用發(fā)票來進行進項抵扣。公路施工企業(yè)的主要成本在材料，在施工材料方面，很多建設項目業(yè)主都會存在材料甲供問題，材料供貨方直接將材料發(fā)票開給建設單位，公路施工企業(yè)能獲得的相關材料進項發(fā)票就會減少。另外施工現(xiàn)場所用的大量沙石料等地材，大部分不能夠開具有效的專用發(fā)票，因此也就無法獲得充足的增值稅進項抵扣稅額。

2.對公路施工企業(yè)財務核算工作所造成的影響

“營改增”以前，營業(yè)稅以工程價款結算收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率，計算簡便，便于征管。而在實行“營改增”政策之后，企業(yè)在進行會計核算的時候還需要在材料購進和分配以及各方驗工計價等多方面進行增值稅的會計核算工作，而且增值稅的繳納環(huán)節(jié)比營業(yè)稅要復雜得多，增值稅的發(fā)票開具、收集、認證、繳稅、抵扣等環(huán)節(jié)都需要大量的財務人員去做，會計核算的難度和工作量都大為增加，職業(yè)判斷的要求也更高。另外，會計科目中應交增值稅科目又包括進項稅額、銷項稅額以及進項稅額轉出等多級明細科目，為了將這些科目的稅金內(nèi)容核算明確，對財務核算工作也提出了更高的要求，由于增值稅計征復雜，專用發(fā)票管理難度大、法律風險重大，公路施工企業(yè)有必要增設稅務管理崗位，對增值稅實施全流程跟蹤和管理。又因為增值稅屬于價外稅，所以在實行營改增政策之后的施工單位合同當中，合同中標金額確認為收入時將剔除增值稅部分，總體收入金額同等條件下相比以前會減少，同時，成本當中也會發(fā)生很大的變化，增值稅進項稅額將不會被列入到成本當中，所以企業(yè)的收入和成本都要比營改增政策之前少很多，因此造成企業(yè)資產(chǎn)總額會下降并引起資產(chǎn)負債率上升、稅負率上升、利潤下降等情況，此前一般是業(yè)主代扣代交稅金，現(xiàn)在也變成了公路施工企業(yè)先墊付稅金開發(fā)票給業(yè)主，企業(yè)現(xiàn)金流也將趨緊。

3.對公路施工企業(yè)投標工作所造成的影響

營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅，這就完全改變了原來建筑產(chǎn)品的造價構成。首先，“營改增”后，《全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算》部分內(nèi)容需要修改，建設單位的招標概預算編制也將出現(xiàn)重大變化，相應的施工圖預算編制和設計概算也應按新標準執(zhí)行，對外發(fā)布的招標書內(nèi)容也會有相應的調(diào)整。其次，這種改變使公路施工企業(yè)投標工作變得復雜化。再次，由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)的內(nèi)部定額要重新進行編制，企業(yè)施工預算也需要重新進行修改。所以，“營改增”政策會導致國家招投標體系、國家基本建設投資規(guī)模、預算報價等一系列變化，對建筑業(yè)產(chǎn)品造價產(chǎn)生深刻的影響。在“營改增”政策實施之后，全國統(tǒng)一建筑工程基礎定額與預算文件的部分內(nèi)容，需要進行重新修訂，建設單位在進行招標的概預算編制工作時，也會伴隨著非常明顯的變化。與設計概算和施工圖預算有關的相應工作，也會按照新的標準進行設計，在對外所發(fā)布的公開招標文件當中，也會有相關內(nèi)容進行調(diào)整。這些文件當中所調(diào)整的內(nèi)容將會變化很大，公路施工企業(yè)在進行投標工作時，要變得更加復雜，例如原投標書當中，對于材料以及輔料等直接成本，沒有增值稅進項稅額，在如今的投標書當中，需要對這段時間進項稅額等資料進行重新編制，以及精確的計算。

4.對公路施工企業(yè)內(nèi)部各部門運作方式和經(jīng)營方式的影響

由于增值稅核算方法的特殊性，進項稅額抵扣問題應重點關注。1）建設單位招標概預算編制將發(fā)生重大變化，實際施工中，有多少成本費用能夠取得增值稅進項稅額，在編制標書中很難準確預測，編制的標書中投標總價中又包含增值稅，而增值稅又屬于價外稅，在投標中怎樣編制，使公路施工企業(yè)投標工作變得更為復雜化。2）由于要執(zhí)行新的定額標準，企業(yè)施工預算需要重新修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新編制。再次，在實際業(yè)務中，可能分包商多為小規(guī)模納稅人，分包方是否有開具專用發(fā)票的資格，在簽訂分包合同時就應當考慮，在合同中應當對增值稅方面做詳細的規(guī)定，合理轉嫁稅負，這就需經(jīng)營部門簽訂合同時考慮到。3）占施工成本較大份額的材料是否能取得可以抵扣的專用發(fā)票，是一個很重要的因素，那么選擇能開具增值稅專用發(fā)票并提供質(zhì)優(yōu)價廉材料的供應商，將會是采購部門的首選。所以，這些現(xiàn)實中的稅務問題不僅僅是財務部門的職責，更是企業(yè)預算部門、經(jīng)營部門、采購部門等系列相關管理部門的職責，企業(yè)各部門必須共同努力形成一個完整的納稅管理體系，并采取以下措施：1.及時了解并充分利用稅收政策，提高成本結構的可抵扣比例、降低法定增值率；2.精細化管理促進進項稅票取得；3.對工程項目造價影響的對策，施工企業(yè)應實行價稅分離的定價機制；4.建立健全地材采購管理制度；5.力爭取消甲供材料，在參與招投標時，盡最大努力說服建設單位將甲供材料改由施工企業(yè)自行采購，或廠家、價格、質(zhì)量等由建設單位聯(lián)系采購和控制，但是購銷合同由施工企業(yè)作為合同一方進行簽訂并付款，增值稅專用發(fā)票直接由供應商開具給施工企業(yè)。4）傳統(tǒng)的公路施工行業(yè)的經(jīng)營模式，有相當一部分以掛靠經(jīng)營方式為主，掛靠資質(zhì)、交管理費，被掛靠擁有資質(zhì)的企業(yè)基本上不參與項目的日常經(jīng)營管理。這種掛靠經(jīng)營方式在營改增之后，給被掛靠企業(yè)帶來了極大的經(jīng)營風險和稅收風險。

結語

“營改增”政策要求公路施工企業(yè)管理更加精細化、專業(yè)化，否則企業(yè)可能將會面臨稅負上升、收入下降、利潤下降、現(xiàn)金流緊張、涉稅風險增加等不利局面?！盃I改增”政策不僅會影響公路施工企業(yè)財務指標，還會對公司組織架構、業(yè)務模式、上下游產(chǎn)業(yè)鏈、制度流程、資質(zhì)管理、投資管理、合同管理、財務管理、稅務管理等諸多方面帶來沖擊和挑戰(zhàn)。因此，公司需要進行全方位的梳理和變革，最大程度消除“營改增”政策帶來的不利影響，并以此為契機進一步提升公司管理水平和市場競爭力。

參考文獻：

[1]孫衛(wèi).淺談“營改增”稅改對企業(yè)稅負及財務指標的影響[J].財會研究，2012（18）：17-18.

[2]黃翠玲.淺議“營改增”對企業(yè)稅收的影響[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012（21）：206-207.

[3]蘇安梅.淺談“營改增”對企業(yè)及社會經(jīng)濟的影響[J].中國外資，2012（18）：195.

[4]朱言志.淺議營業(yè)稅改增值稅后施工企業(yè)管理細節(jié)的轉變[J].交通財會，2012（11）：58-62.

[5]成壽萍.芻議交運企業(yè)“營改增”后的財務管理[J].新會計周刊，2012（06）

[6]孫衛(wèi).“營改增”稅對財稅的影響[J].當代經(jīng)濟，2012（10）