呂正芳

【摘 要】從2018年5月1日起執(zhí)行新的增值稅政策，將對石油鉆井公司產(chǎn)生深遠的影響。本文就增值稅率變化對石油鉆井公司產(chǎn)生的影響進行分析，并指出納稅業(yè)務處理過中應注意的問題。

【主題詞】增值稅；調(diào)整；影響

2018年3月28日，國務院常務會議公布，自2018年5月1日起。將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%，將交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)鉆井等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元，并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。對裝備制造等先進制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時期內(nèi)未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

一、稅率的調(diào)整對石油鉆井公司的影響

石油鉆井公司與施工、制造業(yè)、交通運輸?shù)刃袠I(yè)密切相關，因此，稅率的調(diào)整對公司會產(chǎn)生重要影響。

（一）稅率調(diào)整對石油鉆井公司稅負的影響。

稅率從17%降至16%，具體來說，在原有含稅價格基礎上，公司增值稅負可以降低（17%/1.17-16%/1.16）0.73%，收入增加（1/1.16-1/1.17）0.737%，材料成本提高0.737%，如果人工等其他成本費用不變，對具體利潤影響取決于材料成本石油鉆井總成本的比重，材料成本占鉆井成本越低，毛利越高效益提高越明顯。

例如單口油井工程不含稅收入1000萬元，含稅收入1170萬元，成本800萬元，其中原材料成本320萬元（含稅價374.40萬元），增值稅率由17%下降到16%，假設稅率調(diào)整不影響整體鉆井含稅價，所有銷售和采購價稅全部結(jié)清，所得稅率為25%，具體影響：

銷項稅減少=1000×17%-（1170/1.16）×16%=170.00-161.40=8.60萬元

進項稅增加=320×17%-374.4/1.16×16%=2.80萬元

增值稅減負=8.60-2.80=5.80萬元

收入增加=1170/1.16-1000=8.60萬元

成本提高=374.40/1.16-320=2.80萬元

所得稅增加=（8.60-2.80）×25%=1.45萬元

凈收益增加=（8.60-2.80）×75%=4.35萬元

經(jīng)營現(xiàn)金流量增加=5.80-1.45=4.35萬元

（二）石油鉆井公司購買農(nóng)產(chǎn)品的涉稅業(yè)務分析。

1.石油鉆井公司從作為一般納稅人的商家處花費110萬元購買應稅農(nóng)產(chǎn)品，取得一張增值稅專用發(fā)票。票面進項稅額為價款110萬元除以1.10等于10萬元。但石油鉆井公司對買進的農(nóng)產(chǎn)品進行深加工再對外賣出，屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，所以稅率是16%，再加計2%，所以加計為10萬元除以扣除率10%再乘以2%的加計，為2萬元，石油鉆井公司的實際進項稅額為12萬元。即賬務處理時，票面的稅額不是抵扣稅額10萬元，而是加計后的12萬元。

2.石油鉆井公司從作為小規(guī)模納稅人的商家處購買應稅的農(nóng)產(chǎn)品，此情況仍沿襲過去的規(guī)定，必須要取得小規(guī)模納稅人代開的增值稅專用發(fā)票。因小規(guī)模納稅人的征收率是3%，所以代開的增值稅專用發(fā)票的票面進項稅額為3萬元，可以抵扣100萬元按12扣除率計算的12萬元。

3.石油鉆井公司從生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的農(nóng)業(yè)合作社花費100萬元購買免稅農(nóng)產(chǎn)品。因為農(nóng)業(yè)合作社屬一般納稅人，開不出專用發(fā)票，只能開出免稅的普通發(fā)票，此種情況下，石油鉆井公司的銷項稅率為16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬元乘以12%等于12萬元。

4.石油鉆井公司向普通農(nóng)民購買農(nóng)產(chǎn)品，則根據(jù)各省國稅局規(guī)定，如石油鉆井公司與農(nóng)民簽署合同，取得農(nóng)民身份證，石油鉆井公司可自己為自己開出免稅的增值稅普通發(fā)票。同樣石油鉆井公司的銷項稅率16%，扣除率為12%。則可以抵扣的稅額為100萬元乘以12%等于12萬元。

以上四種情況中，石油鉆井公司的銷項稅率為16%，可以抵扣的扣除率實際都是12%，依然是保持了四個點的差距。

二、石油鉆井公司在稅率調(diào)整期間的應對措施分析

（一）2018年5月1日以后取得5月1日前開具的17%或11%專用發(fā)票抵扣的問題。進項稅額是“支付或者負擔的增值稅額”，與稅率/征收率無關，石油鉆井公司是一般納稅人，收到的增值稅專用發(fā)票，按發(fā)票注明的增值稅額抵扣，從另外一個角度，銷售方開17%或11%的專用發(fā)票，其已繳納17%或11%的增值稅額。所以取得17%或11%專用發(fā)票，不是必須要在5月1日前認證，只要在自開具之日起360日內(nèi)認證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認平臺進行確認，都可按規(guī)定抵扣17%或11%的進項稅額。但最好還是把收到的發(fā)票盡快認證，后續(xù)就算能退稅，手續(xù)可能也比較繁鎖。

（二）石油鉆井公司因購買貨物，在5月1日前取得17%稅率專用發(fā)票，按規(guī)定已經(jīng)抵扣，5月1日后再對外銷售（一般計稅方法），適用17%還是16%稅率的問題。5月1日起，所有適用17%稅率都調(diào)整為16%。購買貨物在5月1日前取得17%稅率專用發(fā)票，5月1日后銷售（一般計稅方法）也適應16%稅率，因為銷售方已經(jīng)繳納17%的增值稅額。

（三）2018年5月1日開始開具處理2009年1月1日后購進的舊設備的稅率確定問題。首先要考慮設備當時購進時的增值稅是否抵扣，如果已抵扣，考慮石油鉆井公司是一般納稅人企業(yè)，按16%開專用發(fā)票，如果2009年1月1日購進時取得的是普通發(fā)票，按3%減按2%征收。

（四）新政策實施后，17%稅率專用發(fā)票的抵扣期限問題。根據(jù)政策，目前還沒有明確說明，石油鉆井公司一是要要根據(jù)稅務局最新通知，二是要做好進項發(fā)票的梳理工作，在2018年5月1日前能收到的發(fā)票，盡快進行認證。

（五）2018年5月1日以后開紅字增值稅專用發(fā)票的影響問題。2018年5月1日后開紅字發(fā)票，稅率在開票系統(tǒng)是開不出來的，最后只能退稅。

三、稅率調(diào)整后，石油鉆井公司納稅核算需要關注的細節(jié)

（一）當石油鉆井公司的資產(chǎn)改變用途后，用于不得抵扣增值稅的項目時，需要作進項稅額轉(zhuǎn)出時，是按調(diào)整前的適用稅率轉(zhuǎn)出還是按調(diào)整后的適用稅率轉(zhuǎn)出，政策沒有明確說明，需要進一步關注政策規(guī)定。

（二）稅率調(diào)整階段，石油鉆井公司應合理規(guī)避合同簽訂涉稅風險。一是合同簽訂的涉稅風險，對于2018年5月1日之前簽訂的合同，很有可能繼續(xù)適用原稅率納稅，也就是說，如果有即將要簽訂的合同，建議在2018年5月1日之后待政策確定了再簽訂；二是如果石油鉆井公司一定要在2018年5月1日之前簽訂的合同，建議在適用稅率與稅率上單獨簽訂條款“如：以最終國家政策公布的適用稅率為準之類的條款”，以防止合同執(zhí)行爭議。

綜上所述，增值稅是對貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)進行征稅，不對是企業(yè)進行征稅。所以無論企業(yè)是生產(chǎn)、批發(fā)、零售還是建筑業(yè)不動產(chǎn)行業(yè)，只要發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，都適用調(diào)整后的稅率。稅務會計業(yè)務處理中要根據(jù)實際業(yè)務，合理規(guī)避風險，防范因?qū)φ哒莆詹粶蚀_對石油鉆井公司造成損失。