周德錚

摘要：公路工程造價是公路建設(shè)項目審計的核心內(nèi)容之一，其形成貫穿于建設(shè)項目全過程，尤以施工階段和竣工決算階段更為重要。但在竣工決算審計中發(fā)現(xiàn)施工單位以各種手段高估冒算工程價款的現(xiàn)象卻時有發(fā)生，本文就公路建設(shè)項目審計的實踐做一探討和分析。

關(guān)鍵詞：項目工程；項目審計；公路施工

交通工程建設(shè)項目跟蹤審計實踐中，一方面，要全面履行跟蹤審計的職責，不可偏廢，不應只重視工程造價核實的職能，而忽視跟蹤審計的監(jiān)督和咨詢作用；另一方面，要嚴守監(jiān)督咨詢的角色定位，以服務建設(shè)項目為己任，對于發(fā)現(xiàn)的工程建設(shè)管理問題，一定要通過項目辦或監(jiān)理等管理機構(gòu)去解決，而不能越俎代庖。因此，審計人員既要當好項目建設(shè)資金的“衛(wèi)士”，又要當好決策者、管理者的“謀士”，并應逐步建立起與被審計對象之間的溝通機制、商量機制和融合機制，使其在提高管理水平上與被審計對象融為一體。

一、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計優(yōu)勢分析

事后審計對隱蔽工程結(jié)算存在的疑點只能先詢問建設(shè)單位的相關(guān)負責人，由于建設(shè)單位已經(jīng)簽字認可，若其中存在質(zhì)量、安全和腐敗等問題，則無從查證；而跟蹤審計中，審計人員能及時地對隱蔽工程進行現(xiàn)場審計，確保了審計對路面表層以下工程真實性與準確性的監(jiān)督，大大提高了交通建設(shè)項目的審計質(zhì)量，有效地防范了質(zhì)量、安全和腐敗的風險。實踐中，一些低價中標的施工單位，期望通過工程變更方式提升利潤，這對于其他一些施工企業(yè)明顯是不公平的。所以，在自由競價投標工程項目的管理工作中實行跟蹤審計，對變更工程的計量與計價增加了一個監(jiān)督環(huán)節(jié)。由審計在現(xiàn)場根據(jù)實際情況審定，確保了變更工程計量與計價的準確、合理、合法，從而能夠有效控制變更工程的造價。這不僅對節(jié)約投資和廉政建設(shè)工作大有益處，而且能夠在一定程度上抑制低價搶標的現(xiàn)象。對工程造價實行事后審計的，監(jiān)理處工作人員在工程完工后還要向?qū)徲嫿M作較長時間的解釋工作。這種解釋工作趨于“空對空”，作解釋的監(jiān)理人員憑空直述，聽解釋的審計組人員，由于并未介入具體工作，因此難免道聽途說，這無疑大大地削弱了審計的監(jiān)督作用。實行跟蹤審計，工程完審計也隨之完結(jié)。由于審計人員直接介入工程全過程，不僅增加了監(jiān)督的直觀性、針對性和有效性，同時也有利于監(jiān)理人員提高工作效力，及時投入新的工作。

二、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計存在問題

和過去的審計模式相比，其對象更多樣、范圍更廣泛、內(nèi)容更全面和環(huán)境更復雜，因此其開展成本與以往的常規(guī)審計模式相比也要高的多。但是在現(xiàn)有的條件下，還無法定量地測算出這種審計模式所達到的審計效益比常規(guī)審計的效益高出的數(shù)值，也無法判定其增加的成本與其達到的審計效益是否成正比。因此，這種模式的廣泛開展必然會受成本與效益的制約。跟蹤審計并未對其介入的階段作明確規(guī)定，但是審計效果卻會因其介入的時間不同而不同。理論上講，跟蹤審計介入得越早越好，但是一方面審計人員在評價前期決策是否科學方面缺乏專業(yè)能力，無法承擔這個審計重任；另一方面建設(shè)單位認為跟蹤審計只是在施工階段防止施工單位高估冒算，無需在前期介入。因此在跟蹤審計實踐中，絕大多數(shù)是在施工和竣工結(jié)算階段才聘請跟蹤審計單位介入，那么在前期決策、設(shè)計和招投標階段所影響的造價，便無法控制，跟蹤審計的效果就不充分、不明顯。跟蹤審計作為一種全新的審計模式，打破了傳統(tǒng)的以事后審計為主的靜態(tài)審計觀念，創(chuàng)造了在建設(shè)全過程中進行的一種動態(tài)審計。因此需要相關(guān)的審計法規(guī)為審計人員所承擔的責任和風險作支撐，為建設(shè)單位制定項目管理制度提供遵循的依據(jù)，也為跟蹤審計部門提供衡量的標準。然而目前這方面的法規(guī)政策相對滯后，因此審計人員在跟蹤審計的實踐中難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷，這些都使得審計風險增大、審計質(zhì)量難以提高，導致跟蹤審計模式一直處于被動局面。

三、交通工程建設(shè)項目跟蹤審計的具體實施

（一）把握跟蹤審計的介入時間。

跟蹤審計作為一種績效審計模式，應綜合考慮被審計項目的建設(shè)規(guī)模、建設(shè)周期、建設(shè)要求、審計資源和審計成本等多方面要素后研究確定審計介入的時間：是從立項時介入，還是從開工時介入；是從概算編制后跟蹤資金運行路線，還是從施工合同簽訂后跟蹤合同的履行情況。建設(shè)項目情況的不同選擇的方式也就不同。但不論采取何種方式，審計都應貫穿于建設(shè)的全過程，保證它應有的連續(xù)性。此外，在審計過程中，要體現(xiàn)跟蹤的適時性，對項目建設(shè)的重要環(huán)節(jié)、重大活動以及建設(shè)單位的要求，要及時跟進。

（二）把握跟蹤審計的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

“跟蹤審計”的含義往往被簡單理解為審計人員要在項目建設(shè)的過程中比較穩(wěn)定地駐扎在建設(shè)工地，像監(jiān)理工作一樣，對項目建設(shè)的全過程進行實施監(jiān)督，從有效性角度來看這種安排無疑是最好的，但在審計力量不足、審計成本有限的情況下，這種方式會大大提高審計成本，降低審計效率，所以應把握建設(shè)過程中的關(guān)鍵點，變?nèi)旌虻母櫈椤瓣P(guān)鍵環(huán)節(jié)”的跟蹤，才能達到事半功倍的效果。建設(shè)項目的關(guān)鍵控制點一般表現(xiàn)在這幾個環(huán)節(jié)：前期決策；勘察設(shè)計；招標投標；施工準備；隱蔽工程驗收；各主體工程部位驗收；材料與設(shè)備的采購；工程款的支付；重大變更；竣工驗收等。

（三）充分整合跟蹤審計資源。

在跟蹤審計資源的利用上，要實現(xiàn)政府審計機構(gòu)、中介組織和內(nèi)部審計機構(gòu)的協(xié)調(diào)和分工。跟蹤審計的工作量大、工作任務重，單純依賴某一方面審計力量難以完成，需要充分整合審計資源，以內(nèi)部審計和外部審計相結(jié)合的方式進行。利用內(nèi)部審計機構(gòu)熟悉內(nèi)部業(yè)務、易溝通等優(yōu)勢，結(jié)合外部審計機構(gòu)專業(yè)人才儲備較好、相對力量較強的優(yōu)點，內(nèi)外協(xié)作，以更好地開展跟蹤項目審計工作。為了使跟蹤審計能健康運行，確保跟蹤審計依法實施，使這一模式能更好地為工程建設(shè)項目服務，理應建立一整套跟蹤審計的規(guī)章制度，制定跟蹤審計實施辦法，健全審計程序和審計規(guī)范，為跟蹤審計人員、項目管理人員、財務管理人員提供具體的指導，使各部門各司其職，工作到位不越位，使跟蹤審計逐步進入程序化軌道中。

參考文獻：

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