馬成富

【摘 要】隨著我國經(jīng)濟(jì)體制的改革，各類企業(yè)都重視起稅務(wù)籌劃，將其作為提升利潤空間的重要途徑。對于建筑安裝企業(yè)來說也在思考如何實現(xiàn)稅務(wù)籌劃的科學(xué)合理性，提升財務(wù)管理質(zhì)量。近年來，在建筑業(yè)“營改增”的影響下，一定程度上增加了建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃的難度，但同時也帶來了機(jī)遇。對此，本文通過對建筑安裝企業(yè)實行稅務(wù)籌劃的重要性和可行性的論述，進(jìn)一步提出了在現(xiàn)行稅務(wù)政策下該如何做好稅務(wù)籌劃。

【關(guān)鍵詞】建筑安裝企業(yè)；稅務(wù)籌劃；“營改增”；措施

現(xiàn)代企業(yè)管理中稅務(wù)籌劃是一項重要管理內(nèi)容，對建筑安裝企業(yè)的發(fā)展具有重要意義。可以說大部分企業(yè)的建立都是以盈利為目的，而盈利與企業(yè)運營能力與管理能力有直接關(guān)系，提高管理能力和籌劃水平是企業(yè)提升自身競爭力的必經(jīng)之路。稅務(wù)籌劃具有系統(tǒng)性和綜合性，合理的稅務(wù)管理能夠在一定程度上減輕企業(yè)繳稅額、降低企業(yè)經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，有助于實現(xiàn)利潤最大化。

一、建筑安裝企業(yè)現(xiàn)階段進(jìn)行稅務(wù)籌劃的重要性和可行性

1.重要性

（1）通過稅務(wù)籌劃能夠有效減輕建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑施工企業(yè)要想實現(xiàn)最大化的經(jīng)濟(jì)利潤，就應(yīng)從總收入和總成本差額控制出發(fā)，由于行業(yè)競爭的加劇，降低成本成為企業(yè)控制差額的首選，而通過稅務(wù)籌劃降低稅負(fù)在企業(yè)總成本管控中又起著重要作用。建筑安裝企業(yè)的工作種類主要為機(jī)電安裝和土木建筑等，具體工作內(nèi)容為裝修、裝潢、安裝、建筑等，在整個建筑安裝過程中企業(yè)所需承擔(dān)的稅務(wù)種類較多，包括印花稅、增值稅、企業(yè)所得稅、城市建設(shè)維護(hù)稅及教育費附加等各項稅費。在稅務(wù)宏觀調(diào)控的背景下，建筑安裝企業(yè)只有保證稅務(wù)籌劃科學(xué)合理的安排才能降低稅負(fù)，提高盈利空間，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展。

（2）稅務(wù)籌劃有利于增強(qiáng)企業(yè)納稅意識，有效降低稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)籌劃是在不違背國家相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上為企業(yè)爭取利潤的行為，而建安行業(yè)涉及稅種多，又大多存在跨區(qū)域?qū)嵤┕こ?，同時受機(jī)構(gòu)所在地、建筑項目實施地稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管，存在重復(fù)納稅、漏稅等風(fēng)險。科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃能夠促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)稅收風(fēng)險管控，有效降低風(fēng)險，不但能強(qiáng)化建筑安裝企業(yè)合法納稅的意識，同時也有助于企業(yè)提高自身的名譽，樹立良好的企業(yè)形象。

2.可行性

（1）現(xiàn)階段通過稅務(wù)改革具備良好的稅務(wù)籌劃環(huán)境。稅收政策已經(jīng)逐步完善，為建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了便利條件，例如“營改增”政策的實施。建筑安裝行業(yè)的工作環(huán)境不確定，不同的地區(qū)和不同的建筑單位對稅收政策的理解和執(zhí)行都有所不同，但是從總體情況看，建筑安裝行業(yè)的稅收環(huán)境相對穩(wěn)定。一方面稅收環(huán)境的完善對偷稅、漏稅等不良行為有良好的遏制效果；另一方面建筑安裝行業(yè)相關(guān)稅收法規(guī)也在逐步完善和明確化，企業(yè)便可對稅率高低進(jìn)行分析制定經(jīng)濟(jì)導(dǎo)向，也就是說稅收法律清晰化和具體化為建筑安裝企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提供了有利條件，使建筑安裝企業(yè)在稅務(wù)籌劃過程中中有據(jù)可依，避免了稅務(wù)籌劃的盲目性。

（2）“營改增”后給建筑安裝企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了很大空間。建筑安裝企業(yè)涉及的經(jīng)營活動范圍較廣、周期較長、資金量大，大型的施工工程存在專業(yè)分包、勞務(wù)分包、設(shè)備材料采購等適用不同增值稅稅率的經(jīng)濟(jì)行為，如采用一般計稅方式，增值稅可層層抵扣。這使企業(yè)更容易通過多種渠道、多種方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一方面，建筑安裝企業(yè)可通過長安裝周期對稅務(wù)籌劃效果進(jìn)行分析，實現(xiàn)資金合理配置，選擇最優(yōu)的稅務(wù)籌劃方案，或者利用自身業(yè)務(wù)范圍廣的特點，在行業(yè)內(nèi)政策的引導(dǎo)下，適當(dāng)調(diào)整自身業(yè)務(wù)活動，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)簽署適用不同稅率的合同，在不同區(qū)域開展經(jīng)營活動，利用地域間的稅收差異性，對稅務(wù)籌劃合理安排，從而降低企業(yè)稅負(fù)；另一方面，建筑安裝企業(yè)也可通過會計對稅法的處理方式差異，選取最優(yōu)的稅務(wù)籌劃計劃，細(xì)化企業(yè)稅收成本的控制。

（3）大型建筑集團(tuán)實施的“財務(wù)共享管理中心”模式使稅務(wù)籌劃更為便捷。目前，部分大型建筑企業(yè)集團(tuán)通過提供財務(wù)共享服務(wù)將分散在各個區(qū)域運營單元中易于標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化的財務(wù)業(yè)務(wù)進(jìn)行流程再造與標(biāo)準(zhǔn)化，并由統(tǒng)一設(shè)置的財務(wù)共享服務(wù)中心集中進(jìn)行記賬和報告的處理，以達(dá)到降低成本、提升業(yè)務(wù)處理效率、促進(jìn)會計核算的規(guī)范化統(tǒng)一化、提高財務(wù)信息的及時性準(zhǔn)確性。因為大型建筑企業(yè)集團(tuán)承攬的項目，一般均在集團(tuán)內(nèi)各個專業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的子分公司具體實施，所以這種財務(wù)管理模式的創(chuàng)新與變革，使企業(yè)集團(tuán)層面進(jìn)行稅務(wù)籌劃更為便捷。

二、建筑安裝企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃可采取的措施

營業(yè)稅全面改為增值稅的改革對建筑業(yè)產(chǎn)生很大影響。包括企業(yè)稅負(fù)的影響、會計核算納稅管理的影響、財務(wù)指標(biāo)的影響以及對企業(yè)利潤造成的影響。為了將這些不利影響降到最低，就應(yīng)對稅務(wù)籌劃加強(qiáng)管理，具體可以從以下幾方面進(jìn)行：

1.加強(qiáng)對發(fā)票的管理

建筑安裝企業(yè)要想更有效的進(jìn)行稅額抵扣，在稅制改革的基礎(chǔ)上就需要加強(qiáng)管理，同時還應(yīng)建立健全的管理規(guī)章制度，在實際工作中應(yīng)做到以下幾點：首先，在簽訂合同時，將開具發(fā)票的時間和送達(dá)的時間明確標(biāo)出；其次，建立嚴(yán)格的發(fā)票管理規(guī)范，委派專人進(jìn)行管理，謹(jǐn)防發(fā)票丟失或破損；最后，還應(yīng)做好發(fā)票的認(rèn)證工作，建筑安裝企業(yè)在獲取相應(yīng)的增值發(fā)票后，需在規(guī)定時間內(nèi)對發(fā)票完成認(rèn)證和抵扣。

2.加強(qiáng)項目稅收籌劃管理

對于一些建筑安裝規(guī)模較大的企業(yè)來說在進(jìn)行稅收籌劃時，可采用分級核算預(yù)繳的方式，將納稅申報匯總處理。對“營改增”轉(zhuǎn)變階段，應(yīng)更好的梳理和應(yīng)對新、老施工安裝項目的關(guān)系，測算采取不同計稅方式之間稅負(fù)差別，確定最優(yōu)方式。對于“營改增”后實施的項目，應(yīng)在投標(biāo)階段即關(guān)注稅務(wù)成本，合理報價。在中標(biāo)后合同談判時根據(jù)合同內(nèi)容區(qū)別適用不同稅率的經(jīng)濟(jì)事項，爭取能夠提供不同稅率的發(fā)票，并在合同中進(jìn)行價、稅分離。在簽訂分包合同及采購合同時，在相同合同額下盡可能約定對方提供增值稅專用發(fā)票，做到增值稅進(jìn)項應(yīng)抵盡抵，減少增值稅進(jìn)項不能抵扣所帶來的損失。另外，還應(yīng)合理預(yù)計發(fā)票收取和開具的時間，并在合同中進(jìn)行具體約定，避免在項目實施過程中發(fā)生增值稅銷項與進(jìn)項不匹配造成在施工地預(yù)繳稅金過多現(xiàn)象的發(fā)生。

3.加強(qiáng)對材料的管理

通常情況下，建筑安裝單位所承包的工程范圍較廣、周期較長，部分工程材料成本占比較大，因此，要想實現(xiàn)增值稅的良好管理就需要加強(qiáng)對材料成本的控制，而材料控制又屬于薄弱環(huán)節(jié)，是項目管理的重點難點所在。尤其是在實施“營改增”政策之后，在成本不發(fā)生改變的前提下，所購材料的增值稅發(fā)票越多，越有利于企業(yè)降低稅負(fù)。對此，建筑安裝企業(yè)應(yīng)先梳理好相關(guān)供應(yīng)單位，如采購成本相一致則盡量選擇增值稅一般納稅人供應(yīng)單位；如采購成本不一致，則應(yīng)進(jìn)行綜合比較選出適合的供應(yīng)單位。并以采購成本最低化為依據(jù)，建立相應(yīng)的供應(yīng)商庫，逐步將無法提供增值稅專業(yè)發(fā)票的供應(yīng)單位排除掉。同時，還應(yīng)對各個采購環(huán)節(jié)加強(qiáng)管理，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題。

4.制定科學(xué)合理的增值稅管理機(jī)制

建筑安裝企業(yè)的工作范圍較廣，且參與人員眾多，為了避免此類因素給財會管理質(zhì)量帶來的不利影響，建筑安裝企業(yè)不但需要完善的增值稅管理制度，同時還應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)人員的培訓(xùn)。具體可從以下幾點進(jìn)行：首先，實行責(zé)任制，結(jié)合企業(yè)實際情況制定合理的增值稅管理機(jī)制，加強(qiáng)對財務(wù)管理知識的學(xué)習(xí)，了解國家相關(guān)規(guī)定；其次，總結(jié)匯總增值稅工作中易出現(xiàn)問題的事項，制定增值稅核算流程，為財會人員提供參考依據(jù)；最后，加強(qiáng)對國家有關(guān)稅務(wù)政策的研究，與企業(yè)自身實際情況相結(jié)合，有針對性的對財會人員開展培訓(xùn)。另外，還應(yīng)關(guān)注建筑安裝企業(yè)所在地的稅收政策及執(zhí)行情況的變化，保證稅收工作的有效性和合理性。

三、結(jié)束語

綜上所述，建筑安裝企業(yè)涉及的工作范圍較廣、周期較長，對納稅籌劃來說涉及的內(nèi)容也較多，業(yè)務(wù)內(nèi)容繁多，這就需要良好的稅務(wù)籌劃作為支撐。在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時還應(yīng)充分考慮國家相關(guān)政策和建筑安裝區(qū)域的實際情況，保證稅務(wù)籌劃的合理性、有效性和合法性，在符合國家相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上降低稅負(fù)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

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