徐克勤

為落實(shí)全面從嚴(yán)治黨要求,嚴(yán)肅黨內(nèi)政治生活,凈化黨內(nèi)政治生態(tài),加強(qiáng)黨內(nèi)監(jiān)督,規(guī)范巡視工作,中共中央于2009年7月2日頒布了《中國(guó)共產(chǎn)黨巡視工作條例(試行)》(以下簡(jiǎn)稱巡視條例)。2015年8月3日,中央又對(duì)《巡視條例》進(jìn)行了修訂并施行。今年7月,《巡視條例》再次修訂,在第二條中增加了“黨的市(地、州、盟)和縣(市、區(qū)、旗)委員會(huì)建立巡察制度,設(shè)立巡察機(jī)構(gòu),對(duì)所管理的黨組織進(jìn)行巡察監(jiān)督?！痹诘谑鍡l第二項(xiàng)中規(guī)定巡視組對(duì)巡視對(duì)象著力發(fā)現(xiàn)“違反廉潔紀(jì)律,以權(quán)謀私、貪污賄賂、腐化墮落等問題”;在第十七條第十一項(xiàng)中賦予巡視組“開展專項(xiàng)檢查”等職權(quán),全國(guó)市、縣、區(qū)建立了常設(shè)的巡察機(jī)構(gòu),開展巡察工作。對(duì)被巡察單位開展財(cái)務(wù)查閱工作是巡察工作的重要組成部分。筆者就巡察工作的財(cái)務(wù)問題審查進(jìn)行了探討。

一、財(cái)務(wù)查閱的前期調(diào)查

前期調(diào)查是財(cái)務(wù)查閱必經(jīng)的一道程序,前期調(diào)查一般要求弄清以下情況:

一是被巡察單位的基本情況:包括單位的職責(zé)范圍,內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置情況,人員情況,資金來源渠道,財(cái)務(wù)收支(含工會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等)的總體狀況以及下屬單位情況。一般的作法是要求被巡察單位提供編制部門的三定方案,被巡察期限內(nèi)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

這是一項(xiàng)基礎(chǔ)性的工作,財(cái)務(wù)查閱人員不要忽視,只有對(duì)被巡察單位的基本情況了解清楚了,查閱賬目時(shí),才會(huì)有對(duì)比,也會(huì)對(duì)某些事項(xiàng)是否合法合情合理有評(píng)判的標(biāo)準(zhǔn)。

二是被巡察單位主要負(fù)責(zé)人和關(guān)鍵崗位人員的任職情況:包括任職時(shí)間、職責(zé)分工、關(guān)鍵崗位負(fù)責(zé)人的連續(xù)任職時(shí)間,有無輪崗情況等。

三是被巡察單位被監(jiān)督部門檢查的情況:要求被巡察單位提供歷次檢查的結(jié)論文書。這主要包括國(guó)家、社會(huì)監(jiān)督的處理處罰意見,此文書可以提前到巡察期限的上一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

四是走訪收集外界情況:主要是走訪紀(jì)檢監(jiān)察部門、組織部門及信訪、審計(jì)、財(cái)政、政法及其他相關(guān)部門,看是否能發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問題線索。

前期調(diào)查搞得好,可以使我們的財(cái)務(wù)查閱工作少走很多彎路。

二、財(cái)務(wù)查閱的范圍

巡察工作的財(cái)務(wù)查閱范圍,應(yīng)包括被巡察單位所規(guī)定的時(shí)間范圍和對(duì)象范圍。

（一）財(cái)務(wù)查閱的時(shí)間范圍

主要以巡察規(guī)定的時(shí)間為準(zhǔn)。

（二）財(cái)務(wù)查閱的對(duì)象范圍

巡察工作的財(cái)務(wù)查閱范圍法律上沒有規(guī)定,筆者認(rèn)為應(yīng)涵蓋領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)等在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。主要包括領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所涵蓋的內(nèi)容,也就是被巡察單位所涉及的單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)(包括工會(huì)等群團(tuán)組織和學(xué)會(huì)、協(xié)會(huì)等的財(cái)務(wù)收支)。

財(cái)務(wù)查閱組可根據(jù)被巡察單位的職責(zé)范圍確定具體查閱的部門或單位,對(duì)其領(lǐng)導(dǎo)班子直接負(fù)責(zé)的機(jī)關(guān)賬目需全部進(jìn)行查閱,對(duì)于財(cái)務(wù)獨(dú)立的組成單位和直屬單位,可采取有目的抽查的方式(此方面應(yīng)根據(jù)被巡察單位的實(shí)際靈活掌握,如查閱工作量不大,時(shí)間允許,應(yīng)該進(jìn)行全覆蓋)。

三、財(cái)務(wù)查閱的內(nèi)容

一般以本單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益為基礎(chǔ),具體包括有關(guān)的管理、決策等活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益情況;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理制度的建立和執(zhí)行情況;政府投資和以政府投資為主的重要項(xiàng)目的建設(shè)和管理情況;國(guó)有資產(chǎn)的管理和使用情況;債務(wù)的舉借、管理和使用情況;對(duì)直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的管理和監(jiān)督情況;有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況;遵守有關(guān)廉潔從政(從業(yè))規(guī)定情況。筆者認(rèn)為將財(cái)務(wù)查閱的要點(diǎn)應(yīng)為以下幾個(gè)方面:

（一）財(cái)政財(cái)務(wù)收支情況

1.部門預(yù)算執(zhí)行情況。主要審查被巡察單位預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行是否相符;對(duì)下屬或關(guān)聯(lián)單位批復(fù)的預(yù)算與財(cái)政部門的批復(fù)是否一致,對(duì)下屬或關(guān)聯(lián)單位的撥款是否根據(jù)資金需求進(jìn)度和資金結(jié)存情況及時(shí)足額撥付,有無截留、擠占、挪用的問題;有無向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥款或者越級(jí)直撥經(jīng)費(fèi)的問題;經(jīng)費(fèi)的追加與核減是否按規(guī)定程序報(bào)批,追加資金的使用是否與批復(fù)一致等。

在此方面要引起特別的注意,如有超預(yù)算或向沒有經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的單位撥付資金,就需要延伸到下屬或關(guān)聯(lián)單位,因?yàn)檫@是轉(zhuǎn)移“三公經(jīng)費(fèi)”和進(jìn)行不合法不合理開支的重要手段之一。

2.被巡察單位收入的真實(shí)性、合法性情況。重點(diǎn)關(guān)注其收入的真實(shí)性、完整性,通過對(duì)單位財(cái)政撥款、上級(jí)補(bǔ)助、非稅收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入以及其他收入的審查,看單位各項(xiàng)收入是否真實(shí)、完整,核算是否正確。對(duì)有行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款物的單位,重點(diǎn)關(guān)注其收費(fèi)和罰沒的合法性、合規(guī)性;看行政事業(yè)性收費(fèi)、罰沒款物的項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)是否符合法律、法規(guī)的規(guī)定,收費(fèi)及罰沒收入是否按規(guī)定繳入非稅收入專戶,是否執(zhí)行“收繳分離”、“罰繳分離”制度,收費(fèi)票據(jù)是否合規(guī);應(yīng)繳款項(xiàng)是否及時(shí)足額上繳國(guó)庫(kù)或者同級(jí)財(cái)政專戶;罰沒財(cái)物的管理制度是否健全、有效。

在此方面要予以高度關(guān)注,從報(bào)道的信息或以往的經(jīng)驗(yàn)看,有的單位為了轉(zhuǎn)移不合法不合理的開支,將應(yīng)收取的收入與不能入法定賬冊(cè)的支出暗抵暗消,形成“小金庫(kù)”,或者將預(yù)算內(nèi)的收入或罰沒款轉(zhuǎn)入?yún)f(xié)會(huì)學(xué)會(huì)賬,達(dá)到亂發(fā)津補(bǔ)和私分公款的目的。

3.被巡察單位支出真實(shí)性、合法性、效益性情況。

一是審查支出的真實(shí)性、完整性。通過對(duì)被巡察單位各項(xiàng)支出的全面審查,看其支出核算是否正確,反映是否完整;有無虛列支出、弄虛作假,將應(yīng)歸屬行政經(jīng)費(fèi)的支出轉(zhuǎn)入專項(xiàng)資金賬戶,設(shè)“賬外賬”、“小金庫(kù)”等問題。

在此方面特別要注意“印刷費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、修理修繕費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、辦公費(fèi)、接待費(fèi)”的真實(shí)性審核;同時(shí)要注意其會(huì)計(jì)核算的正確性,有的單位為了隱藏或縮小“三公”經(jīng)費(fèi)支出,將“三公”經(jīng)費(fèi)在這個(gè)專項(xiàng)資金項(xiàng)目放一點(diǎn),那個(gè)項(xiàng)目放一點(diǎn),財(cái)務(wù)查閱時(shí)要注意歸集匯總,便于正確披露真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

二是審查支出的合法性?？锤黜?xiàng)支出是否按預(yù)算批復(fù)或者按財(cái)務(wù)制度規(guī)定的用途開支,人員經(jīng)費(fèi)、工資、補(bǔ)助、福利是否按規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)使用。

在此方面要注意補(bǔ)助、福利是否違規(guī),要注意住房公積金的計(jì)提和繳納金額是否與住房公積金的政策相一致。

各種專項(xiàng)資金是否做到專款專用,在此方面要弄懂此專項(xiàng)資金的開支范圍、標(biāo)準(zhǔn)和額度,注意不能用行政經(jīng)費(fèi)來擠占專項(xiàng)資金支出。這種情況具有普通性,在財(cái)務(wù)查閱時(shí)要注意計(jì)算匯總和分析?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目是否按規(guī)定立項(xiàng)審批和招投標(biāo)、政府采購(gòu),有無計(jì)劃外投資、擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模的問題。

三是審查支出的效益性、合理性。通過對(duì)支出增長(zhǎng)率、人均費(fèi)用比率、招待費(fèi)支出比率等財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析計(jì)算,判斷其支出的效益性、合理性,衡量被巡察單位是否厲行節(jié)約、講究實(shí)效。在此方面進(jìn)行分析,也可找出其存在的不合理性,從中查找原因,對(duì)具體項(xiàng)目進(jìn)行認(rèn)真審核。

4.往來款項(xiàng)的真實(shí)性、合法性情況。主要審查往來資金的來龍去脈及余額的真實(shí)性,看有無呆賬、壞賬和賬外債務(wù),有無違規(guī)擔(dān)保、盲目舉債、違規(guī)舉債、違規(guī)出借資金、利用往來調(diào)節(jié)資金的問題,并查明原因。在此方面尤其要注意大的“應(yīng)收款”科目或“應(yīng)付款”科目,一是看其是否存在在“往來賬”中列收列支的現(xiàn)象,二是看是否存在私欠公款,三是是否有資金滯留,沒有發(fā)揮資金的使用效益等情況;四是違規(guī)擔(dān)保方面需調(diào)查文書檔案資料。

5.銀行開戶的真實(shí)性、合法性情況。主要審查銀行開戶情況、借貸方發(fā)生額及期末余額情況,看有無隱瞞賬戶、違規(guī)開戶、違規(guī)出借銀行賬號(hào)、公款私存、貪污挪用的問題。在此方面要注意除財(cái)政統(tǒng)一銀行賬戶外,看其是否另外開立銀行賬戶的情況,一般要核對(duì)其發(fā)生額和余額是否每月核對(duì)相符。

6.國(guó)有資產(chǎn)保值增值情況。通過對(duì)被巡察單位前后年度的對(duì)比,國(guó)有資產(chǎn)的數(shù)量及價(jià)值增減變化情況,評(píng)價(jià)其履行國(guó)有資產(chǎn)保值增值責(zé)任。對(duì)任期內(nèi)國(guó)有資產(chǎn)的增減變化情況要進(jìn)行原因分析,重點(diǎn)關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)有無損失、流失等問題。

（二）經(jīng)濟(jì)決策情況

1.決策管理制度的建立健全情況。主要關(guān)注是否建立了決策管理制度,決策管理制度是否完善,相關(guān)的程序性規(guī)定是否明確,并評(píng)估決策管理制度的執(zhí)行情況,可結(jié)合黨組會(huì)議記錄分析審查。

2.項(xiàng)目決策情況。通過座談?wù){(diào)查、查閱相關(guān)資料(包括單位的有關(guān)會(huì)議記錄、紀(jì)要,領(lǐng)導(dǎo)干部的簽字、批示及其他相關(guān)資料)等方式,了解經(jīng)濟(jì)決策程序和過程?？礇Q策程序是否合規(guī),決策過程是否民主,決策事項(xiàng)是否進(jìn)行了充分的論證,是否符合科學(xué)決策、民主決策的要求,是否符合國(guó)家的法律、法規(guī)和政策,是否存在個(gè)人獨(dú)斷專行、違反決策程序擅自決策的問題,是否與本單位的實(shí)際情況相符合,決策項(xiàng)目的資金來源是否有保證。

3.決策執(zhí)行情況。主要檢查決策事項(xiàng)是否得到落實(shí),決策執(zhí)行是否規(guī)范,是否存在隨意變更決策事項(xiàng)、超范圍超標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行決策事項(xiàng)等問題。

4.分析決策項(xiàng)目的效益情況。主要是對(duì)決策項(xiàng)目的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審查,按照成本效益原則對(duì)投資報(bào)酬率進(jìn)行對(duì)比分析,對(duì)國(guó)有企業(yè)的巡察在此方面要予以重點(diǎn)關(guān)注,如購(gòu)買了一項(xiàng)大的資產(chǎn)或進(jìn)行了一項(xiàng)較大的投資,其發(fā)揮的效益如何,產(chǎn)生了多少效益,資金有無長(zhǎng)期閑置,有無浪費(fèi)國(guó)家資財(cái)?shù)默F(xiàn)象。

（三）經(jīng)濟(jì)管理情況

1.內(nèi)部控制制度的建立健全情況。主要審查控制目標(biāo)是否明確;財(cái)務(wù)管理制度、財(cái)產(chǎn)物資管理制度、預(yù)算管理制度等相關(guān)規(guī)章制度是否健全可行,是否符合上級(jí)有關(guān)政策、法規(guī)和本單位的實(shí)際情況;組織機(jī)構(gòu)是否健全,是否符合控制要求;權(quán)責(zé)是否對(duì)應(yīng),分工是否明確,能否相互制約;在日常工作中是否得到有效執(zhí)行。

2.財(cái)務(wù)管理情況。主要審查貨幣收支是否按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理,會(huì)計(jì)與出納的的職責(zé)是否嚴(yán)格分離,票據(jù)領(lǐng)繳、使用是否符合規(guī)定,財(cái)政授權(quán)支付額度和財(cái)政直接支付額度是否符合規(guī)定,分析財(cái)政授權(quán)支付中大額支付情況,財(cái)政財(cái)務(wù)收支是否有計(jì)劃并嚴(yán)格執(zhí)行,涉及全局性的資金使用是否統(tǒng)籌管理。

3.財(cái)產(chǎn)物資管理情況。主要審查大額材料采購(gòu)是否簽訂購(gòu)貨合同并執(zhí)行審批手續(xù);屬于政府采購(gòu)范圍內(nèi)的材料、物資、服務(wù)是否經(jīng)過政府采購(gòu);基本建設(shè)項(xiàng)目的報(bào)批立項(xiàng)手續(xù)是否齊全,資金來源是否合法合規(guī),是否按規(guī)定辦理了工程預(yù)(概)算,應(yīng)該實(shí)行招投標(biāo)的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了招投標(biāo);已完工的在建工程是否辦理了竣工驗(yàn)收、竣工決算和移交使用手續(xù),應(yīng)該實(shí)行財(cái)政評(píng)審的項(xiàng)目是否經(jīng)過了財(cái)政評(píng)審,是否及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);固定資產(chǎn)的損毀、報(bào)廢、清理是否經(jīng)技術(shù)鑒定和授權(quán)批準(zhǔn);固定資產(chǎn)處置是否履行了規(guī)定的程序,轉(zhuǎn)讓底價(jià)是否經(jīng)過有權(quán)部門確認(rèn),處置收益是否納入財(cái)政預(yù)算管理;固定資產(chǎn)是否定期進(jìn)行盤點(diǎn),是否建立了固定資產(chǎn)管理臺(tái)賬。

關(guān)于政府采購(gòu)或招投標(biāo)問題也是巡察工作的重要內(nèi)容之一,此方面專業(yè)性較強(qiáng),一般認(rèn)為有某些部門審批或備案就可以進(jìn)行政府采購(gòu)或招投標(biāo)。我們?cè)谪?cái)務(wù)查閱中要仔細(xì)甄別,在工程項(xiàng)目招投標(biāo)或政府采購(gòu)方面,一是要注意是否存在單一來源采購(gòu),單一來源采購(gòu)在法律上的規(guī)定只存在“三種情況”:從唯一供應(yīng)商處采購(gòu)、不可預(yù)見的緊急情況、為了保證一致或配套服務(wù)從原供應(yīng)商添購(gòu)原合同金額10%以內(nèi)的情形,一般的單一來源采購(gòu)是非法的,無論經(jīng)過誰(shuí)的審批。二是看是否存在先開工建設(shè)后補(bǔ)辦政府采購(gòu)或招投標(biāo)手續(xù)的情況,這可從“應(yīng)收款項(xiàng)”科目和該工程監(jiān)理月報(bào)或人社部門工傷保險(xiǎn)處查閱分析。三是看是否存在化整為零以規(guī)避公開招標(biāo)的情況。四是看沒有財(cái)政投資評(píng)審的政府采購(gòu)預(yù)算是否合理。五是看是否存在串標(biāo)圍標(biāo)或優(yōu)親厚友照顧關(guān)系等情況;六是應(yīng)招標(biāo)或政府采購(gòu)而沒有進(jìn)行招標(biāo)或政府采購(gòu)情況等。

4.債權(quán)債務(wù)的管理情況。債權(quán)方面,主要審查是否定期進(jìn)行清理核對(duì)、定期進(jìn)行賬齡分析并及時(shí)催收,有無長(zhǎng)期掛賬不清收造成呆賬、壞賬的問題,有無隨意沖銷債權(quán)造成債權(quán)消失、資產(chǎn)流失的問題。債務(wù)方面,重點(diǎn)審查負(fù)債的決策依據(jù)、原因、用途以及形成的過程,看重大舉債程序是否規(guī)范,是否存在違規(guī)擔(dān)保、違規(guī)使用財(cái)產(chǎn)抵押的問題,舉債是否有潛在風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)行償債能力分析,披露有關(guān)盲目舉債給后任留下沉重包袱的問題,分清在債權(quán)債務(wù)形成、擔(dān)?；蛴秘?cái)產(chǎn)抵押過程中所負(fù)的主管責(zé)任和直接責(zé)任。

5.其他經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)管理情況。

（四）工會(huì)等群團(tuán)組織及協(xié)會(huì)學(xué)會(huì)的財(cái)務(wù)收支情況

法律法規(guī)規(guī)定設(shè)立的工會(huì)等群團(tuán)組織和協(xié)會(huì)學(xué)會(huì),其財(cái)務(wù)收支也是巡察工作應(yīng)重點(diǎn)審查的內(nèi)容之一。主要查閱:一是其資金來源是否合法,是否存在將罰沒、行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營(yíng)收入、亂攤派等變相納入其收入來源;二是其開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)是否合法,是否存在亂發(fā)濫補(bǔ)、貪污挪用現(xiàn)象;三是貨幣資金的管理情況等。

承諾書

（五）被巡察單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律規(guī)定情況

遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和廉潔自律規(guī)定是巡察工作的重要內(nèi)容之一,也是財(cái)務(wù)查閱的重點(diǎn),除在了賬目上進(jìn)行查找外,通過召開座談會(huì)、巡察公告、聽取有關(guān)部門和群眾的意見也是重要的查找思路。一般的情況收入不入賬可能性不大,一般要放在支出的真實(shí)與合法性上來考慮審核。在關(guān)鍵崗位或大額支出上有無利用職權(quán)為他人或?yàn)榧褐\取不正當(dāng)利益問題,同時(shí)要對(duì)被巡察單位廉政制度的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行分析性審查,找準(zhǔn)其漏洞和薄弱環(huán)節(jié)。

（六）其他重要事項(xiàng)

根據(jù)被巡察單位的實(shí)際,開展對(duì)其他重要事項(xiàng)的查閱,特別是一些在當(dāng)?shù)赜绊懼卮?、群眾反映?qiáng)烈、具有一定代表性的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng),要予以重點(diǎn)關(guān)注。對(duì)大額的財(cái)政資金支出,必要時(shí)需深入到單位、村組、農(nóng)戶或個(gè)人中進(jìn)行核對(duì)。

四、財(cái)務(wù)查閱的方法

在進(jìn)行財(cái)務(wù)查閱之前,筆者認(rèn)為需要與被巡察單位簽署《承諾書》,《承諾書》的樣式如下:

附:承諾書樣式:

（一）基本方法

基本方法可歸納為“三聽、三看、三比較”。

1.“三聽”:

一是聽被巡察單位的基本情況介紹。聽單位的基本情況介紹是為了使查閱組成員更快進(jìn)入角色,是為了對(duì)被巡察單位有一個(gè)更加全面詳細(xì)的了解。

二是聽被巡察單位負(fù)責(zé)人的述職。目的是為了使財(cái)務(wù)查閱組成員對(duì)被巡察單位有一個(gè)總體的印象,以便確定財(cái)務(wù)查閱的工作重點(diǎn)。

三是聽群眾反映。聽群眾反映的目的是為了了解單位重大經(jīng)濟(jì)決策情況、單位內(nèi)控制度的執(zhí)行情況、領(lǐng)導(dǎo)班子成員遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律及廉潔自律規(guī)定情況等。聽群眾反映的途徑有兩條,第一,召開座談會(huì)(或者問卷調(diào)查),座談會(huì)原則上是單個(gè)座談,第二,接受群眾舉報(bào),巡察公告的目的之一是給群眾知情權(quán),之二是歡迎大家對(duì)被巡察單位執(zhí)行財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況進(jìn)行監(jiān)督,之三是告訴知情人舉報(bào)途徑。

2.“三看”:

一是看數(shù)據(jù)資料:包括財(cái)務(wù)報(bào)表、賬本、憑證和各種統(tǒng)計(jì)資料。這是財(cái)務(wù)查閱的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作,也是財(cái)務(wù)查閱工作的重點(diǎn)。

二是看文字資料:包括會(huì)議記錄、工作總結(jié)、內(nèi)控制度等。會(huì)議記錄包括黨組會(huì)議記錄、行政會(huì)議記錄,看會(huì)議記錄的目的是為了了解單位重大經(jīng)濟(jì)決策情況。有時(shí)從會(huì)議記錄上還可以發(fā)現(xiàn)重大問題的線索?？垂ぷ骺偨Y(jié)是為了對(duì)單位有一個(gè)更加全面的了解,我們要對(duì)被巡察單位的情況進(jìn)行客觀公正的評(píng)價(jià),工作總結(jié)反映的情況應(yīng)該是比較全面的。看內(nèi)控制度是為了檢查其內(nèi)控制度是否健全,找到風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和切入點(diǎn)。

三是看實(shí)物、看現(xiàn)場(chǎng):看現(xiàn)場(chǎng)、看實(shí)物是為了對(duì)情況作進(jìn)一步核實(shí)。

3.“三比較”:

一是實(shí)際完成指標(biāo)與計(jì)劃指標(biāo)比較,找出差異并進(jìn)行分析;

二是期末數(shù)與期初數(shù)比較,看其增長(zhǎng)或下降的比率;

三是被巡察單位與同行業(yè)其他單位重要財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較。

（二）財(cái)務(wù)查閱方法

主要有:工作記錄與工作底稿法、走訪調(diào)查法、重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法、個(gè)別座談法等。下面對(duì)幾種調(diào)查方法分別作出說明。

1.工作記錄與工作底稿法。巡察工作的財(cái)務(wù)查閱雖然與審計(jì)、財(cái)政監(jiān)督或紀(jì)檢辦案有差別,筆者認(rèn)為在財(cái)務(wù)查閱過程中還需要將財(cái)政或?qū)徲?jì)工作記錄和工作底稿方法予以借鑒,有針對(duì)性地加以利用,對(duì)查閱的會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)在工作記錄和底稿中登記、歸集和匯總,應(yīng)將憑證日期、編號(hào)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)、違法、違紀(jì)、違規(guī)情況予以記錄。同時(shí)要注意財(cái)務(wù)查閱的分工與協(xié)作,注意審查工作的連續(xù)性,有些資料或證據(jù)能復(fù)印或記錄的,財(cái)務(wù)查閱人員也需盡可能地完善手續(xù),為移交財(cái)務(wù)問題或線索作好充分準(zhǔn)備。

2.走訪調(diào)查法。走訪調(diào)查法是根據(jù)被巡察單位的具體情況,以咨詢的身份對(duì)相關(guān)單位或個(gè)人進(jìn)行咨詢。走訪調(diào)查前要在被巡察單位收集相關(guān)資料,對(duì)資料中涉及的單位進(jìn)行走訪了解,對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行查閱核對(duì)。對(duì)一些外地單位可采用函調(diào)的形式收集資料。對(duì)于要走訪座談的單位應(yīng)因地制宜,根據(jù)不同情況謹(jǐn)慎確定,既要查清事實(shí),又不能給被巡察單位在社會(huì)上造成負(fù)面影響。

3.重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法。重要關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法,是根據(jù)座談或財(cái)務(wù)查閱了解或平時(shí)自己對(duì)被巡察單位重大經(jīng)濟(jì)情況的掌握,對(duì)被巡察單位的一些相關(guān)聯(lián)的重要業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)調(diào)查。如對(duì)一個(gè)單位上級(jí)撥款數(shù)、本級(jí)上繳數(shù)、下?lián)芙?jīng)費(fèi)數(shù)、同級(jí)單位資金往來數(shù)、與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位資金往來數(shù)等進(jìn)行核對(duì),同時(shí)對(duì)資金往來與使用的合法、合理性進(jìn)行相關(guān)檢查,查看有無資金的使用及審批報(bào)告、批復(fù),報(bào)告、批復(fù)數(shù)與使用數(shù)是否一致。

此外,對(duì)專項(xiàng)資金的使用一般應(yīng)注意關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的資金往來,對(duì)部分零星的專項(xiàng)撥款與使用要予以重點(diǎn)關(guān)注。

4.個(gè)別座談法。個(gè)別座談法,是指由巡察組人員組成的談話組,單獨(dú)聽取和了解有關(guān)人員對(duì)被巡察單位遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔從政的意見和看法,獲取和掌握被巡察單位違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律問題線索的一種技術(shù)方法。個(gè)別座談前應(yīng)向參加座談的人員講明巡察的目的和要求。個(gè)別座談的對(duì)象主要包括:被巡察單位班子成員;與管錢管物有直接關(guān)系的股室辦負(fù)責(zé)人;對(duì)一些有疑點(diǎn)的問題,要及時(shí)記錄。個(gè)別座談內(nèi)容主要包括:被巡察單位科學(xué)民主決策情況;貫徹財(cái)經(jīng)方針政策情況;事業(yè)建設(shè)成效情況;監(jiān)督管理財(cái)經(jīng)工作情況;廉潔自律情況等。個(gè)別談話時(shí)一般要以二對(duì)一的方式進(jìn)行,不宜采取一對(duì)一或多對(duì)一的方式,談話時(shí)要注意策略,講究方式,做好引導(dǎo)工作,最好以探討、交流的形式進(jìn)行,同時(shí)要快速、準(zhǔn)確記錄關(guān)鍵問題,對(duì)座談情況和座談提供的問題,要據(jù)實(shí)詳細(xì)記載,不得漏記和改動(dòng)反映的事實(shí)和座談結(jié)論,如電話詢問,談話時(shí)要使用免提鍵或錄音,要有二人以上接聽,對(duì)電話內(nèi)容進(jìn)行記錄。座談結(jié)果或財(cái)務(wù)查閱發(fā)現(xiàn)的線索,經(jīng)巡察組討論研究后由組長(zhǎng)上報(bào)同級(jí)黨委巡察辦。

以上方法只是日常財(cái)務(wù)檢查中常用的方法,隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)手段的不斷創(chuàng)新,財(cái)務(wù)查閱工作也要在方法上、理論上不斷創(chuàng)新,要進(jìn)一步轉(zhuǎn)變觀念,從而適應(yīng)巡察工作的實(shí)際需要。

五、財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和移交有關(guān)問題線索

（一）財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是巡察組對(duì)被巡察單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支情況及其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律、廉潔從政的評(píng)價(jià)意見。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)分為單項(xiàng)評(píng)價(jià)和綜合評(píng)價(jià)。巡察組應(yīng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章、政策和其他相關(guān)標(biāo)準(zhǔn),對(duì)具體財(cái)務(wù)查閱事項(xiàng)進(jìn)行綜合分析和判斷后作出單項(xiàng)評(píng)價(jià)意見,在單項(xiàng)評(píng)價(jià)意見的基礎(chǔ)上形成綜合評(píng)價(jià)意見。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)一般采用計(jì)算、對(duì)比、綜合、分析的方法進(jìn)行。

（二）移交有關(guān)問題線索

移交有關(guān)問題線索是巡察工作的重要內(nèi)容,也是財(cái)務(wù)查閱人員的重頭戲,應(yīng)該將找出的問題全面、客觀、公正地予以反映。

財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)和移交問題線索包括但不限于下列內(nèi)容:

1.被巡察單位財(cái)政財(cái)務(wù)收支及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性情況;

2.被巡察單位重大經(jīng)濟(jì)決策的規(guī)范性、民主性、效益性情況;

3.被巡察單位內(nèi)控制度的健全性、有效性情況。

4.被巡察單位執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和廉潔自律規(guī)定情況。

5.移交縣紀(jì)委或有關(guān)部門單位的案件線索情況,主要包括亂發(fā)濫補(bǔ)、違反政府采購(gòu)或招投標(biāo)規(guī)定、私設(shè)“小金庫(kù)”、套取資金、轉(zhuǎn)移“三公”經(jīng)費(fèi)、虛假支出、貪污挪用、違法擔(dān)保、違規(guī)資產(chǎn)占用或處置、公款變相旅游、公款私存、出租出借賬戶、亂收費(fèi)、亂攤派等。線索情況主要以紀(jì)委頒布的有關(guān)法律法規(guī)、《審計(jì)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)為準(zhǔn)。