董越昭

【摘要】目前我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，此前存在的問(wèn)題逐漸顯露，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真就是其中之一。由于所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離，企業(yè)所有者要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表判斷經(jīng)營(yíng)者履行責(zé)任的情況，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量構(gòu)建了二者之間的橋梁。近年來(lái)，我國(guó)相關(guān)部門實(shí)施了諸多措施來(lái)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。盡管取得了一定的效果，但從整體上看，我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真問(wèn)題依然十分嚴(yán)重，虛增利潤(rùn)、粉飾報(bào)表等財(cái)務(wù)丑聞時(shí)有發(fā)生，這對(duì)我國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展及投資者的信心產(chǎn)生了惡劣的影響。防止財(cái)務(wù)舞弊、會(huì)計(jì)造假的發(fā)生，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量迫在眉睫。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部控制；環(huán)境要素；會(huì)計(jì)信息

一、內(nèi)部控制環(huán)境要素概述

我國(guó)于2008年在《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范一基本規(guī)范》中提出了內(nèi)部環(huán)境這一概念，此規(guī)范及COSO報(bào)告是我國(guó)乃至全球的普遍觀點(diǎn)。在本論文中，筆者查找資料、閱讀文獻(xiàn)后對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境要素進(jìn)行了重新分類，具有一定的創(chuàng)新性，內(nèi)部控制環(huán)境要素包括：

（一）公司組織架構(gòu)

公司組織架構(gòu)分治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)；治理結(jié)構(gòu)有廣義和狹義，狹義治理結(jié)構(gòu)僅指內(nèi)部治理，廣義的還包括外部治理。

內(nèi)部控制環(huán)境受到機(jī)構(gòu)設(shè)置、機(jī)構(gòu)間協(xié)作配合等影響。內(nèi)部機(jī)構(gòu)一般包括四種結(jié)構(gòu)：U型結(jié)構(gòu)、M型結(jié)構(gòu)、H型結(jié)構(gòu)和矩陣制形式。企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)之間協(xié)作配合，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展而服務(wù)。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是對(duì)現(xiàn)實(shí)狀況和未來(lái)趨勢(shì)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)、制定并實(shí)施的中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)。

發(fā)展戰(zhàn)略具有前瞻性，應(yīng)當(dāng)隨著外部環(huán)境和企業(yè)自身情況的變化而不斷被修正。

企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略時(shí)首先應(yīng)考慮內(nèi)部與外部因素（內(nèi)部因素包括股權(quán)結(jié)構(gòu)、生產(chǎn)能力等；外部包括全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)、政策導(dǎo)向、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等）；其次將發(fā)展戰(zhàn)略分為發(fā)展目標(biāo)和戰(zhàn)略規(guī)劃兩個(gè)層次；最后將發(fā)展戰(zhàn)略逐步細(xì)化，予以實(shí)施，并定期收集和分析相關(guān)信息，必要時(shí)做出調(diào)整。

（三）人力資源

人力資源是員工腦力和體力的總和，分高管人員、專業(yè)技術(shù)人員和一般人員。

人力資源政策滲透到企業(yè)的方方面面，包括人才招聘、員工定期培訓(xùn)學(xué)習(xí)新技能、業(yè)績(jī)考核方法和激勵(lì)與約束機(jī)制等。實(shí)務(wù)中人力資源未納入會(huì)計(jì)核算，但對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)人力資源在某種程度上決定了未來(lái)的發(fā)展能力。

（四）社會(huì)責(zé)任

企業(yè)社會(huì)責(zé)任指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中應(yīng)履行的社會(huì)責(zé)任和義務(wù)。2008年，國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》，大批企業(yè)積極響應(yīng)，社會(huì)責(zé)任履行狀況得以改善。盡管從短期看履行社會(huì)責(zé)任會(huì)導(dǎo)致成本增加、資金流出，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看有助于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

（五）企業(yè)文化

企業(yè)文化是企業(yè)結(jié)合自身特點(diǎn)提出的經(jīng)營(yíng)理念與精神，決定企業(yè)的整體氛圍，從心理上調(diào)動(dòng)員工積極性和責(zé)任心，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。美國(guó)知名管理和領(lǐng)導(dǎo)權(quán)威約翰教授和他的團(tuán)隊(duì)研究表明：企業(yè)文化會(huì)產(chǎn)生及其強(qiáng)有力的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；美國(guó)蘭德公司研究也表明，世界500強(qiáng)企業(yè)之所以這么強(qiáng)，關(guān)鍵在于企業(yè)文化發(fā)揮的巨大作用。

（六）誠(chéng)信和道德價(jià)值觀

誠(chéng)信和道德價(jià)值觀指導(dǎo)全體員工的行為，敦促員工遵守國(guó)家行政法規(guī)與企業(yè)規(guī)章制度，這不僅是一個(gè)人應(yīng)當(dāng)具備的基本素養(yǎng)，也在很大程度有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

二、內(nèi)部控制環(huán)境要素對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響

（一）公司組織架構(gòu)

組織架構(gòu)分為治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。

2013年修正的《公司法》指出股東大會(huì)是最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，可選舉、更換董事和監(jiān)事，還可以決定董事、監(jiān)事的薪酬；此外，股東大會(huì)還把控著企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略與方向。董事會(huì)連接所有者和經(jīng)營(yíng)者，代理股東行使權(quán)力，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量負(fù)責(zé)。經(jīng)理層直接負(fù)責(zé)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，容易出現(xiàn)代理問(wèn)題，經(jīng)理層很可能為了自身利益虛構(gòu)收入、操縱報(bào)表，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

內(nèi)部機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制的重要部分。設(shè)置內(nèi)部機(jī)構(gòu)應(yīng)考慮業(yè)務(wù)劃分、權(quán)限審批等因素，力求做到所設(shè)置的內(nèi)部機(jī)構(gòu)不臃腫，員工各司其職，信息傳遞順暢，審批制度完善。如果內(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)權(quán)限交叉，可能會(huì)出現(xiàn)“三個(gè)和尚沒(méi)水喝”的局面，長(zhǎng)此以往，人人都抱有不求有功但求無(wú)過(guò)的心態(tài)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)難以為繼，增加了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。

（二）發(fā)展戰(zhàn)略

發(fā)展戰(zhàn)略是企業(yè)未來(lái)的前進(jìn)方向，有助于企業(yè)找準(zhǔn)市場(chǎng)定位，有市場(chǎng)才能發(fā)展。若企業(yè)對(duì)市場(chǎng)認(rèn)識(shí)不清、自身定位不準(zhǔn)，容易在競(jìng)爭(zhēng)中敗下陣來(lái)。

發(fā)展戰(zhàn)略也是企業(yè)整體的行動(dòng)指南，股東大會(huì)明確企業(yè)發(fā)展的主方向；董事會(huì)確定目標(biāo)綱領(lǐng)；經(jīng)理層將發(fā)展戰(zhàn)略卜以細(xì)分、組織實(shí)施，并在該過(guò)程中定期檢查，履行監(jiān)督職責(zé)。而會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)質(zhì)就在于使用一套專門的方法表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成程度、發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施情況。若財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未達(dá)到目標(biāo)，同樣增加了粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的可能性。

（三）人力資源

人力資源是一個(gè)企業(yè)寶貴的財(cái)富，暫未納人企業(yè)會(huì)計(jì)核算體系。

如果企業(yè)人力資源不足或過(guò)剩、人員結(jié)構(gòu)不合理，難以實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；如果企業(yè)人力資源的獎(jiǎng)懲制度不健全，很有可能導(dǎo)致人才流失、企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率低下，甚至可能引發(fā)法律訴訟與糾紛，損害企業(yè)的名譽(yù)。

會(huì)計(jì)人員直接接觸會(huì)計(jì)信息，應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德操守，保持自身獨(dú)立性，真實(shí)客觀地將企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等信息反映出來(lái)。反之，可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（四）社會(huì)責(zé)任

近年來(lái)，企業(yè)社會(huì)責(zé)任逐漸成為社會(huì)大眾關(guān)注的焦點(diǎn)。企業(yè)承擔(dān)起相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，可以改善企業(yè)形象，吸引更多消費(fèi)者。

履行社會(huì)責(zé)任要求企業(yè)加強(qiáng)安全生產(chǎn)措施，減少甚至杜絕安全事故，將保護(hù)員工人身安全落到實(shí)處；提高產(chǎn)品質(zhì)量，不斷加以改進(jìn)，保障消費(fèi)者權(quán)益，維護(hù)企業(yè)聲譽(yù)及形象；在環(huán)境保護(hù)方面，要按照國(guó)家及相關(guān)部門的要求，加大投資，及時(shí)處理“三廢”使其達(dá)標(biāo)排放；建立健全員工權(quán)益保護(hù)及激勵(lì)機(jī)制，促進(jìn)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。如果上述環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，會(huì)導(dǎo)致員工信心銳減、客戶群體減少、企業(yè)聲譽(yù)受損等，無(wú)論哪種情況，都很可能使得企業(yè)完不成預(yù)定業(yè)績(jī)，從而操縱會(huì)計(jì)信息，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

（五）企業(yè)文化

企業(yè)文化是組織的靈魂。企業(yè)文化不僅僅影響整體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也左右著會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)、經(jīng)理層對(duì)企業(yè)文化的理解貫徹、他們自身的行為舉止會(huì)直接影響其他員工對(duì)工作的態(tài)度與做法，進(jìn)而決定企業(yè)的風(fēng)氣良好與否。

如果一個(gè)企業(yè)的員工對(duì)其企業(yè)文化不理解、不認(rèn)同，便不太可能將企業(yè)利益放在第一位。會(huì)計(jì)人員、內(nèi)審人員未必能在工作上竭盡全力，其他員工的態(tài)度與行為也受到這一潛移默化的影響，因而企業(yè)不能總是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

三、總結(jié)

隨著企業(yè)面臨的全球化競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要性不言而喻，其中的內(nèi)部控制環(huán)境要素為組織整體奠定了基礎(chǔ)，營(yíng)造了良好的氛圍，不僅有利于從多方面保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而且有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。