王妤婕

（江西財經(jīng)大學會計學院，南昌330013）

一、引言

現(xiàn)代社會不乏因為會計造假、財務舞弊引起的企業(yè)破產(chǎn)案例，主要原因除了會計信息質(zhì)量失真、管理層趨利之外，還存在著企業(yè)戰(zhàn)略管理不到位的問題，不好的戰(zhàn)略管理會使得企業(yè)可持續(xù)發(fā)展前景黯淡。現(xiàn)如今，戰(zhàn)略管理成為了跨國企業(yè)、大型企業(yè)等關注以及實施的重點。戰(zhàn)略管理會計作為銜接財務與管理的一個職業(yè)設置，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中無疑起著至關重要的作用。一項牛津大學研究調(diào)查顯示，從價值驅(qū)動角度上說，企業(yè)當中人的因素才真正驅(qū)動了企業(yè)價值的創(chuàng)造，帶來了長期的可持續(xù)價值。這些因素包括客戶的關系、人力的資本、技術(shù)知識、戰(zhàn)略愿景、知識產(chǎn)權(quán)、供應鏈的關系，以及流程等等。這些因素才是真正的重要的企業(yè)的推動力量。而這些因素的協(xié)調(diào)、管理、控制等需要在管理層或有關董事會重視的基礎上依靠戰(zhàn)略管理會計來進行實施，而現(xiàn)實中實務界也一般通過設置戰(zhàn)略管理會計職位并規(guī)劃好其相應的職責，使得戰(zhàn)略管理會計匹配其預期目標，滿足設置目的與要求。另一方面，類似于客戶關系、人力資本、技術(shù)知識、戰(zhàn)略愿景、知識產(chǎn)權(quán)、供應鏈關系、制度流程等這些無形資產(chǎn)與組織架構(gòu)是無法通過傳統(tǒng)的財務手段和財務報表衡量和體現(xiàn)的，但由于這些因素的重要性，企業(yè)需要通過財務手段與管理手段相結(jié)合的方式來體現(xiàn)，且由于這些因素可能存在的保密性，無法通過對外財務報表非財務信息表示出來供利益相關者看。而從管理會計角度上看，這些因素可以通過管理會計來編制相關對內(nèi)報表或定制化格式文件等方式來提供給管理決策者供其知曉。由此可見，戰(zhàn)略管理成為了現(xiàn)代企業(yè)不容忽視的一項技能或是手段，戰(zhàn)略管理會計成為了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模程度所必須設置的職位。本文便是基于企業(yè)視角，對戰(zhàn)略管理會計的研究現(xiàn)狀、概念特征等進行相關研究。

二、戰(zhàn)略管理會計相關研究現(xiàn)狀

從國內(nèi)外文獻上來看，學者對戰(zhàn)略管理會計的定義、發(fā)展動因與趨勢、特征等從不同的角度、不同的學科偏重上有著不同的見解與看法。從戰(zhàn)略管理會計發(fā)展動因的角度上看，桂玉敏（2011）認為戰(zhàn)略管理會計是時代發(fā)展的產(chǎn)物，具有必然性。隨著企業(yè)面臨的外部環(huán)境的改變，戰(zhàn)略管理會計應運而生，并能夠在現(xiàn)代社會顯示出強大的生命力，戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展動因來源于環(huán)境的變化。鄭玲、王培培（2016）在基于價值鏈分析的基礎上，對戰(zhàn)略管理會計的發(fā)展趨勢進行了研究與分析，其認為戰(zhàn)略管理會計的未來發(fā)展方向是朝著資源價值流轉(zhuǎn)進行以及朝著開發(fā)戰(zhàn)略管理信息系統(tǒng)前進。戰(zhàn)略管理會計與價值鏈之間存在一定程度的耦合性，具有內(nèi)在的一致性要求，價值鏈是實現(xiàn)企業(yè)管理模式發(fā)展與變革的突破口。在對戰(zhàn)略管理會計的概念上，英國學者Simmonds在1981年，首次在《戰(zhàn)略成本分析-從管理會計到戰(zhàn)略會計的演進》一書中提出戰(zhàn)略管理會計的概念，其認為管理會計領域范疇應當吸納戰(zhàn)略與競爭的因素進去。Brornwich等國外學者在基于Simmonds的戰(zhàn)略管理會計思想上，初步定義了戰(zhàn)略管理會計的概念，其認為戰(zhàn)略管理會計是收集、分析企業(yè)的產(chǎn)品在市場和競爭對手方面的成本以及成本結(jié)構(gòu)的信息，并在一定時期內(nèi)監(jiān)察企業(yè)及其競爭對手的戰(zhàn)略的管理會計。

三、戰(zhàn)略管理會計相關概念

從主流上，現(xiàn)如今對戰(zhàn)略管理會計的研究已經(jīng)從定義、內(nèi)涵、特征等概念性轉(zhuǎn)為結(jié)合實務實踐的戰(zhàn)略管理會計方法方式研究上。本文采納了大部分學者認同的戰(zhàn)略管理會計定義，認為戰(zhàn)略管理會計是以協(xié)助高層領導制定競爭戰(zhàn)略、實施戰(zhàn)略規(guī)劃，從而促使企業(yè)良性循環(huán)并不斷發(fā)展為目的，能夠從戰(zhàn)略的高度進行分析和思考，既提供顧客和競爭對手具有戰(zhàn)略相關性的外向型信息，也提供本企業(yè)與戰(zhàn)略相關的內(nèi)部信息，服務于企業(yè)戰(zhàn)略管理的一個會計分支。戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)涵與特征如下表所示：

戰(zhàn)略管理會計提供更多的非財務信息戰(zhàn)略管理會計克服了傳統(tǒng)管理會計的缺點，大量提供諸如質(zhì)量、需求量、市場占有份額等非財務信息，這為企業(yè)洞察先機、改善經(jīng)營和競爭能力、保持和發(fā)展長期的競爭優(yōu)勢創(chuàng)造有利條件。這樣既能適應企業(yè)戰(zhàn)略管理和決策的需要，也改變了傳統(tǒng)會計比較單一的計量手段模式，因此，有人提出“戰(zhàn)略管理會計已不是會計”的觀點。運用新的業(yè)績評價方法傳統(tǒng)管理會計績效評價指標只重“結(jié)果”而不重“過程”，其業(yè)績評價指標一般采用投資報酬率指標，忽視了相對競爭指標在業(yè)績評價中的作用。戰(zhàn)略性績效評價是指將評價指標與企業(yè)所實施的戰(zhàn)略相結(jié)合，根據(jù)不同的戰(zhàn)略采取不同的評價指標。而且戰(zhàn)略管理會計的業(yè)績評價貫穿于戰(zhàn)略管理應用過程的每一步中，強調(diào)業(yè)績評價必須滿足管理者的信息需求。戰(zhàn)略管理會計運用的方法更靈活多樣戰(zhàn)略管理會計不僅聯(lián)系競爭對手進行“相對成本動態(tài)分析”、“顧客盈利性動態(tài)分析”和“產(chǎn)品盈利性動態(tài)分析”，而且采取了一些新的方法，如產(chǎn)品生命周期法、經(jīng)驗曲線、產(chǎn)品組合矩陣以及價值鏈分析方法等。

總的來說，戰(zhàn)略管理會計對企業(yè)的現(xiàn)實實踐作用主要有三點：第一是能夠帶來一個不同的視角，也就是對于非金融信息、非金融數(shù)據(jù)、非財務數(shù)據(jù)的理解，以便更好地指導支持商業(yè)決策；第二是要運用綜合思維，連點成線，通過了解企業(yè)各部門如何互相配合，來創(chuàng)造真正的長期的可持續(xù)的成功和商業(yè)價值；第三就是能夠不斷地改進工作方式、思考方式，依賴一些研究的工具，依賴各種各樣的信息資源和數(shù)據(jù)，給高管提供最好的意見和建議。

四、企業(yè)戰(zhàn)略管理會計應用存在缺陷

（一）對平衡計分卡的認識與實踐不足

平衡計分卡能夠?qū)T工、企業(yè)文化、企業(yè)創(chuàng)新以及客戶關系進行準確的計量，并且和財務的成功關聯(lián)起來。另外，在執(zhí)行戰(zhàn)略的過程當中，可以利用戰(zhàn)略地圖和平衡計分卡來提升新的戰(zhàn)略執(zhí)行的成功率。平衡計分卡的運用對跨國企業(yè)乃至大型企業(yè)來說，很有實用價值。國內(nèi)的中小企業(yè)能夠熟練運用平衡計分卡的公司屈指可數(shù)，但是不代表著平衡計分卡的運用存在著一定的限制。主要來說，我國國內(nèi)中小企業(yè)對平衡計分卡的認識與實踐不足，平衡計分卡是戰(zhàn)略績效管理的有力工具。它把對企業(yè)業(yè)績的評價劃分為四個部分：財務方面、客戶、經(jīng)營過程、學習與成長。對平衡計分卡的認知不光體現(xiàn)在如何運用平衡計分卡以及如何了解平衡計分卡的內(nèi)涵上，還體現(xiàn)在熟知與平衡計分卡有關的這四個部分：財務方面、客戶、經(jīng)營過程、學習與成長。實踐不足主要體現(xiàn)在客觀與主觀兩個方面，客觀上平衡計分卡的實施難度大，指標體系的建立比較困難；主觀上，一些企業(yè)對平衡計分卡的實踐來源于借鑒其他優(yōu)秀運用企業(yè)的經(jīng)驗，而缺乏相關的環(huán)境模擬，沒有結(jié)合自身的企業(yè)特性。

（二）落后的傳統(tǒng)成本制度

在傳統(tǒng)成本管理中，成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。但是，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能會導致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降。因而，傳統(tǒng)的成本管理是一種消極的管理。此外，生產(chǎn)方式由大規(guī)模生產(chǎn)轉(zhuǎn)向定制化生產(chǎn)，要求企業(yè)必須制定相應的新戰(zhàn)略和采用新的管控方法傳統(tǒng)的成本制度扭曲了產(chǎn)品、服務和客戶的成本，以及利潤率，所以必須要通用戰(zhàn)略管理會計把時間驅(qū)動的成本作業(yè)法運用到產(chǎn)品的管理和計量以及客戶收益率方面。

五、結(jié)論

任何公司的戰(zhàn)略管理會計必須滿足其集中管理的獨特信息需求，并適應績效衡量。戰(zhàn)略管理會計信息可以為母公司的集中管理提供子公司在集中的組織環(huán)境中的整合，并在它們之間建立高度協(xié)調(diào)的關系。這個角色的戰(zhàn)略管理會計可以成功扮演完全結(jié)合的財務和非財務績效的措施。戰(zhàn)略管理會計旨在要在相關人士協(xié)調(diào)、溝通的基礎上，打造一個企業(yè)戰(zhàn)略管理綜合性能測試系統(tǒng)。一個綜合性能測試系統(tǒng)的成功實施和與發(fā)展，能夠為所有利益相關者創(chuàng)造價值?？偟膩碚f，戰(zhàn)略管理會計的實踐需要在理論的基礎上，結(jié)合企業(yè)自身特性，謹慎評估企業(yè)目前存在的問題以及是否能夠通過戰(zhàn)略管理會計來解決一部分，并且在調(diào)研后，嘗試模擬運行，做到心中有數(shù)。