安紅　廖曉莉　劉步平

【摘 要】 審計與“治未病”看似風(fēng)馬牛不相及，但存在諸多共通之處，其實質(zhì)均可歸結(jié)為“診斷”與“治療”，因而“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想及其系統(tǒng)性、整體性和辯證性的觀點對于進一步加強和規(guī)范高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計有很好的啟示作用。文章將“治未病”思想與高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實踐進行對接，試圖把中醫(yī)文化引入審計領(lǐng)域進行創(chuàng)新性傳承，以更好地發(fā)揮高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計“以審促改”“以審促建”進而“以審促防”的作用，并立足審計實踐思考高校經(jīng)濟責(zé)任審計存在的不足。

【關(guān)鍵詞】 治未??； 高校； 領(lǐng)導(dǎo)干部； 經(jīng)濟責(zé)任審計

【中圖分類號】 F239.47 【文獻標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）12-0122-03

中醫(yī)“治未病”指在無病之時或疾病尚未顯露癥狀之前即適時進行調(diào)理干預(yù)，以阻斷異常繼續(xù)發(fā)生、發(fā)展、復(fù)發(fā)、傳變并促進異?；貧w于正常的活動[1]，最終目的是調(diào)節(jié)人體達到“陰平陽秘”的健康狀態(tài)；高校經(jīng)濟責(zé)任審計則是“高校內(nèi)審機構(gòu)通過對學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟活動的審計，鑒證和評價領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任履行情況的行為”，對于增強領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟責(zé)任意識、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機制、促進懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。兩者實質(zhì)均可歸結(jié)為“診斷”與“治療”。高校經(jīng)濟責(zé)任審計如何通過發(fā)現(xiàn)并整改問題促使管理從“異?！被貧w“正?！保梢詮闹嗅t(yī)“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想中得到啟發(fā)，使高校在內(nèi)控管理中進一步做到“防微杜漸”。

一、“治未病”思想的發(fā)展與高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的制度歷程和主要依據(jù)

中醫(yī)“治未病”思想源于《周易》，其居安思危的理論，告誡人們要防患于未然，該思想滲透于中醫(yī)學(xué)中，奠定了“不治已病治未病”的思想基礎(chǔ)。但“治未病”一詞最早卻源自《黃帝內(nèi)經(jīng)》，該書三處明確提及“治未病”的概念，被認為是中醫(yī)“治未病”的基本理論和實踐框架。東漢“醫(yī)圣”張仲景在所著《金匱要略》中提出預(yù)防保健要重視“養(yǎng)慎”的思想，發(fā)展了中醫(yī)預(yù)防保健理論。東漢華佗創(chuàng)立五禽戲健身法，晉代葛洪強調(diào)氣功攝生，都對“治未病”的實踐應(yīng)用進行了深化。唐代孫思邈將疾病分為“未病”“欲病”“已病”三個階段，在所著《備急千金要方》和《千金翼方》中明確論證了“治未病”與養(yǎng)性的直接關(guān)系。明清時代“治未病”理論日臻成熟，明代張景岳指出“謹于微”是“治未病”的關(guān)鍵，清代葉桂在《溫?zé)嵴摗分刑岢觥皠?wù)在先安未受邪之地”，即在疾病過程中要主動采取措施，防變于先，控制病勢發(fā)展[2]。經(jīng)過兩千多年的發(fā)展，“治未病”思想已趨完善，其精髓可概括為“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計由1997年教育部印發(fā)的《高等學(xué)校有關(guān)行政負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負責(zé)人經(jīng)濟責(zé)任審計實施辦法》首次提出，到2014年多部委聯(lián)合發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》進一步落實中央提出的新要求和解決審計實踐中出現(xiàn)的新問題，相繼9次出臺有關(guān)法律法規(guī)，在制度層面不斷改進和完善，促進和推動我國高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。相比中醫(yī)“治未病”思想而言，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計開展的時間較短，但其“以審促改”“以審促建”“以審促防”的目標(biāo)與中醫(yī)“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想高度契合。

二、中醫(yī)“治未病”思想對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的啟示

中醫(yī)“治未病”與高校領(lǐng)導(dǎo)干部審計看似風(fēng)馬牛不相及，但存在諸多共通之處，中醫(yī)“望”“聞”“問”“切”系統(tǒng)方法“治未病”的理念及“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”的思想，可以為高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟審計理論與實踐提供很好的借鑒，對“治未病”思想進行創(chuàng)新性探索和傳承，將中醫(yī)文化和審計工作結(jié)合，有助于更好地發(fā)揮高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計“以審促改”“以審促建”“以審促防”的作用。

（一）獲得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視是基礎(chǔ)

中醫(yī)認為“上醫(yī)”應(yīng)該“治未病”，但至少需滿足兩個條件，首先要對“治未病”有足夠的認識，其次是良好的配合，因此《金匱要略》中提出預(yù)防保健要重視“養(yǎng)慎”。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計工作尤同此理，審計實踐中一些被審計對象往往認為審計就是“找茬”，審計人員經(jīng)常會遇到各種阻礙，除堅持原則依法依規(guī)審計外，學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)在審計對象與審計方案的確定、審前見面會的工作部署、審中有關(guān)問題的協(xié)調(diào)及審后報告的研討、問題定性和督促整改等環(huán)節(jié)的適時支持和指導(dǎo)，能有力促進被審計對象和單位對審計工作的理解與配合，為審計工作順利開展并取得成效創(chuàng)造條件。

（二）加強制度建設(shè)是前提

“治未病”的“未病先防”思想貴在未雨綢繆，制度建設(shè)是審計工作“防病于先”的重要舉措和前提。張景岳說“知命者其謹于微而已矣”，又說“履霜堅冰至，貴在謹乎微”，完善的審計制度能夠告誡和引導(dǎo)審計人員如何做到“謹于微”。隨著國家關(guān)于高校經(jīng)濟責(zé)任審計指導(dǎo)文件的相繼密集出臺，高校應(yīng)根據(jù)國家法律法規(guī)結(jié)合實際適時制定或修訂內(nèi)部關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的辦法，要求審計人員及時學(xué)習(xí)掌握，從而促進高校審計工作的規(guī)范化和長效化。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是保證

中醫(yī)診斷講究“望、聞、問、切”，明代徐春甫《古今醫(yī)統(tǒng)》視該四字為“醫(yī)之綱領(lǐng)”，其實質(zhì)是強調(diào)程序執(zhí)行的重要性。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)審計中規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行審計程序是審計高質(zhì)量和效率的保證，高校應(yīng)注重審計程序細化和執(zhí)行，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)專門設(shè)計表格或范本，將執(zhí)行審計程序“流程化”和“常態(tài)化”。如：（1）編制審計工作方案表，將內(nèi)容細化為被審計對象、審計類型、審計方式、審計目標(biāo)、審計范圍、重點審計內(nèi)容、實施時間步驟、審計組成員等，并將表格編號，以此保證審計的規(guī)范性和完整性。（2）制定審計公示、審計通知書（分單位和個人）、審計承諾書（分單位和個人）等格式范本，尤其對《任期內(nèi)履行經(jīng)濟責(zé)任情況的述職報告》進行細化和規(guī)范，防止內(nèi)容雜亂和泛泛而談，要求被審計對象及單位就有關(guān)審計事項進行書面承諾，以增強審計工作的嚴(yán)肅性和針對性。（3）編制審計查詢函，內(nèi)容包括被查詢單位（部門）、審計人員、發(fā)送日期、收回日期、查詢內(nèi)容等，對復(fù)函材料提出規(guī)范性要求，使審計工作做到“有跡可循”。

（四）合理安排審計計劃是中心

中醫(yī)對于時間的把握和運用處處彰顯“適時”和“運籌”的重要性，張仲景提出“始萌可救，膿成則死”，“扁鵲見蔡桓公”故事中“長兄于病視神，未有形而除之”，由于可以及早適時介入而在三兄弟中醫(yī)術(shù)最好，“治未病”的“未病先防”“既病防變”“瘥后防復(fù)”更加注重在不同時間點采取不同的針對性措施。目前高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般是4年一屆，由于內(nèi)審普遍存在力量不足和任務(wù)較重的矛盾，如果在屆滿才集中開展經(jīng)濟責(zé)任審計，則容易出現(xiàn)“堵車”現(xiàn)象，可能降低審計質(zhì)量，所以必須合理安排審計時間，科學(xué)制定審計計劃，將審計關(guān)口適度前移。以筆者所在學(xué)校為例，2014年學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部換屆，為了規(guī)避以往換屆審計中人手不足和審計重點不突出的情況，結(jié)合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》的規(guī)定，施行“滾動式”審計計劃，較好地均衡了審計力量。首先，換屆當(dāng)年根據(jù)實際情況，經(jīng)審計聯(lián)席會議討論，按照三條原則確定審計對象：第一，屆滿離任的領(lǐng)導(dǎo)；第二，任滿一屆續(xù)任且部門（單位）經(jīng)費收支總額100萬元以上的領(lǐng)導(dǎo)；第三，經(jīng)費不足100萬元，但任職關(guān)鍵崗位、管理重點項目或資源的職能部門領(lǐng)導(dǎo)。其次，推進“滾動式”審計，根據(jù)學(xué)校實際情況，主要綜合考量三條標(biāo)準(zhǔn)安排計劃：一是重點單位（部門）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)，基本保障任期內(nèi)審計一次；二是即將離任但未對其開展過經(jīng)濟責(zé)任審計的領(lǐng)導(dǎo)；三是管理資金規(guī)模大、任職時間長的領(lǐng)導(dǎo)。

（五）強化隊伍建設(shè)是關(guān)鍵

《黃帝內(nèi)經(jīng)》提出“上醫(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”，欲成為“上醫(yī)”醫(yī)術(shù)是關(guān)鍵，司馬遷在《史記》中稱贊扁鵲：“使圣人予知微，能使良醫(yī)得蚤從事，則疾可已，身可活也”。同樣審計人員綜合素質(zhì)高低決定了審計工作的成效，因此高校應(yīng)注重多途徑、多方式加強審計人員專業(yè)勝任能力建設(shè)和綜合素質(zhì)提高，即提高“醫(yī)術(shù)”成為“上醫(yī)”。第一，借助新老人員的自然交替，根據(jù)審計業(yè)務(wù)需求引入適合專業(yè)的“新血液”，發(fā)揮好“傳幫帶”作用，建設(shè)知識結(jié)構(gòu)合理的人才隊伍。第二，建立年度培訓(xùn)計劃，有針對性地參加審計、財政、教育等部門組織的專題培訓(xùn)，及時理解、掌握新制度、新要求。第三，鼓勵開展學(xué)術(shù)研究和對外交流，通過研究課題、發(fā)表論文、參與制（修）訂審計規(guī)范及參加外部單位專項審計等方式不斷提升理論水平和專業(yè)技能。

（六）發(fā)現(xiàn)問題正本清源是捷徑

中醫(yī)認為“善除害者察其本，善理疾者絕其源”，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計中，由于學(xué)校內(nèi)部各單位財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動有相似性，因此當(dāng)對校內(nèi)某一單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計發(fā)現(xiàn)問題時，應(yīng)該進一步分析原因，必要時適度擴大審計范圍，然后有針對性地提出整改措施，即“務(wù)在先安未受邪之地”，通過“鏟除病灶”“扶正祛邪”達至“既病防變”和“瘥后防復(fù)”，實現(xiàn)“以審促防”“以審促改”進而“以審促建”的目的。例如筆者所在學(xué)校通過經(jīng)濟責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)某些單位存在合同簽訂與管理、低值耗材管理、公車使用管理不規(guī)范等情況，通過舉一反三，確定了問題的普遍性，在主管校領(lǐng)導(dǎo)的支持下與相關(guān)職能部門積極溝通，推動從學(xué)校層面修訂相關(guān)管理辦法，有效堵塞漏洞，進一步規(guī)范管理。[3]

三、對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計實踐的再思考

（一）審計評價比較困難

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》第十七條規(guī)定：“審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、國家有關(guān)政策以及干部考核評價等規(guī)定……根據(jù)審計查證或者認定的事實，客觀公正、實事求是地進行審計評價”?！秲?nèi)部審計實務(wù)指南第4號——高校內(nèi)部審計》第一百零九條規(guī)定：“對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計……對其經(jīng)濟責(zé)任履行的情況進行綜合評價?！钡乾F(xiàn)有法規(guī)對于審計評價基本是原則性的規(guī)定，審計實務(wù)中缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，更沒有評價指標(biāo)體系可循，學(xué)院、行政、科研、教輔等部門工作又存在差異性和特殊性，如內(nèi)部控制管理水平高低、有關(guān)經(jīng)濟活動效益好壞及前后任責(zé)任劃分等，如何進行評價往往比較困難。

（二）審計結(jié)果利用不高

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第三十九條規(guī)定：“有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)……將其作為考核、任免、獎懲被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計結(jié)果運用情況反饋審計機關(guān)。”目前高校通常做法是審計完成后，按照有關(guān)要求將正式審計報告向委托部門黨委組織部報送，但是審計結(jié)果運用情況如何審計部門并不知曉，一定程度上降低了審計部門的權(quán)威性，究其原因至少包括四方面：一是審計評價沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成審計評價存在浮動空間，有關(guān)業(yè)績描述或責(zé)任界定可能存在瑕疵。二是沒有建立審計部門與有關(guān)部門（單位）的溝通機制，如何運用及反饋缺乏規(guī)范性和可操作性指引。三是“先離任，后審計”的現(xiàn)狀，加大了審計結(jié)果運用的難度。四是審計結(jié)果報告公開性不夠，審計報告僅向組織部、被審計對象和所在部門（單位）報送，組織部根據(jù)情況向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)報告，未建立審計公告制度，弱化了審計結(jié)果運用的監(jiān)督。

（三）審計資料水平參差不齊

被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門（單位）要提供的審計資料一般包括：（1）被審計領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況的述職報告；（2）部門（單位）內(nèi)部控制制度的建立健全及其執(zhí)行情況；（3）財政收支、財務(wù)收支相關(guān)資料；（4）工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀(jì)要、經(jīng)濟合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料；（5）重大經(jīng)濟決策及相關(guān)項目情況；（6）其他有關(guān)資料。由于一些被審計部門（單位）基礎(chǔ)工作薄弱，檔案管理制度不完善，保管不規(guī)范，如合同未進行統(tǒng)一編號和歸口管理、會議記錄與會議紀(jì)要缺失、重大經(jīng)濟決策和工作部署管理信息未“留痕”等，造成所提供審計資料存在隨意性，無法保障審計資料的真實性和完整性。這一環(huán)節(jié)往往被忽視，雖然一些高校會要求被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門（單位）提供《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計承諾書》，承諾提供的相關(guān)資料真實、完整并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但囿于審計權(quán)威性不夠、“相關(guān)責(zé)任”落實困難等因素，實踐表明該措施力度有限。

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