安紅　廖曉莉　劉步平

【摘 要】 審計(jì)與“治未病”看似風(fēng)馬牛不相及，但存在諸多共通之處，其實(shí)質(zhì)均可歸結(jié)為“診斷”與“治療”，因而“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想及其系統(tǒng)性、整體性和辯證性的觀(guān)點(diǎn)對(duì)于進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有很好的啟示作用。文章將“治未病”思想與高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐進(jìn)行對(duì)接，試圖把中醫(yī)文化引入審計(jì)領(lǐng)域進(jìn)行創(chuàng)新性傳承，以更好地發(fā)揮高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“以審促改”“以審促建”進(jìn)而“以審促防”的作用，并立足審計(jì)實(shí)踐思考高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足。

【關(guān)鍵詞】 治未??； 高校； 領(lǐng)導(dǎo)干部； 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F239.47 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）12-0122-03

中醫(yī)“治未病”指在無(wú)病之時(shí)或疾病尚未顯露癥狀之前即適時(shí)進(jìn)行調(diào)理干預(yù)，以阻斷異常繼續(xù)發(fā)生、發(fā)展、復(fù)發(fā)、傳變并促進(jìn)異常回歸于正常的活動(dòng)[1]，最終目的是調(diào)節(jié)人體達(dá)到“陰平陽(yáng)秘”的健康狀態(tài)；高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)則是“高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)對(duì)學(xué)校內(nèi)部領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門(mén)、單位財(cái)務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的審計(jì)，鑒證和評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為”，對(duì)于增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部依法履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)、完善領(lǐng)導(dǎo)干部管理和監(jiān)督機(jī)制、促進(jìn)懲治和預(yù)防腐敗體系建設(shè)具有重要意義。兩者實(shí)質(zhì)均可歸結(jié)為“診斷”與“治療”。高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)如何通過(guò)發(fā)現(xiàn)并整改問(wèn)題促使管理從“異常”回歸“正?！?，可以從中醫(yī)“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想中得到啟發(fā)，使高校在內(nèi)控管理中進(jìn)一步做到“防微杜漸”。

一、“治未病”思想的發(fā)展與高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的制度歷程和主要依據(jù)

中醫(yī)“治未病”思想源于《周易》，其居安思危的理論，告誡人們要防患于未然，該思想滲透于中醫(yī)學(xué)中，奠定了“不治已病治未病”的思想基礎(chǔ)。但“治未病”一詞最早卻源自《黃帝內(nèi)經(jīng)》，該書(shū)三處明確提及“治未病”的概念，被認(rèn)為是中醫(yī)“治未病”的基本理論和實(shí)踐框架。東漢“醫(yī)圣”張仲景在所著《金匱要略》中提出預(yù)防保健要重視“養(yǎng)慎”的思想，發(fā)展了中醫(yī)預(yù)防保健理論。東漢華佗創(chuàng)立五禽戲健身法，晉代葛洪強(qiáng)調(diào)氣功攝生，都對(duì)“治未病”的實(shí)踐應(yīng)用進(jìn)行了深化。唐代孫思邈將疾病分為“未病”“欲病”“已病”三個(gè)階段，在所著《備急千金要方》和《千金翼方》中明確論證了“治未病”與養(yǎng)性的直接關(guān)系。明清時(shí)代“治未病”理論日臻成熟，明代張景岳指出“謹(jǐn)于微”是“治未病”的關(guān)鍵，清代葉桂在《溫?zé)嵴摗分刑岢觥皠?wù)在先安未受邪之地”，即在疾病過(guò)程中要主動(dòng)采取措施，防變于先，控制病勢(shì)發(fā)展[2]。經(jīng)過(guò)兩千多年的發(fā)展，“治未病”思想已趨完善，其精髓可概括為“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”。

高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)由1997年教育部印發(fā)的《高等學(xué)校有關(guān)行政負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》和《教育系統(tǒng)企業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施辦法》首次提出，到2014年多部委聯(lián)合發(fā)布的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》進(jìn)一步落實(shí)中央提出的新要求和解決審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)的新問(wèn)題，相繼9次出臺(tái)有關(guān)法律法規(guī)，在制度層面不斷改進(jìn)和完善，促進(jìn)和推動(dòng)我國(guó)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的法制化、規(guī)范化和科學(xué)化。相比中醫(yī)“治未病”思想而言，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開(kāi)展的時(shí)間較短，但其“以審促改”“以審促建”“以審促防”的目標(biāo)與中醫(yī)“治未病”的“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”思想高度契合。

二、中醫(yī)“治未病”思想對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的啟示

中醫(yī)“治未病”與高校領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)看似風(fēng)馬牛不相及，但存在諸多共通之處，中醫(yī)“望”“聞”“問(wèn)”“切”系統(tǒng)方法“治未病”的理念及“未病先防、既病防變、瘥后防復(fù)”的思想，可以為高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)審計(jì)理論與實(shí)踐提供很好的借鑒，對(duì)“治未病”思想進(jìn)行創(chuàng)新性探索和傳承，將中醫(yī)文化和審計(jì)工作結(jié)合，有助于更好地發(fā)揮高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)“以審促改”“以審促建”“以審促防”的作用。

（一）獲得學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)重視是基礎(chǔ)

中醫(yī)認(rèn)為“上醫(yī)”應(yīng)該“治未病”，但至少需滿(mǎn)足兩個(gè)條件，首先要對(duì)“治未病”有足夠的認(rèn)識(shí)，其次是良好的配合，因此《金匱要略》中提出預(yù)防保健要重視“養(yǎng)慎”。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作尤同此理，審計(jì)實(shí)踐中一些被審計(jì)對(duì)象往往認(rèn)為審計(jì)就是“找茬”，審計(jì)人員經(jīng)常會(huì)遇到各種阻礙，除堅(jiān)持原則依法依規(guī)審計(jì)外，學(xué)校主管領(lǐng)導(dǎo)在審計(jì)對(duì)象與審計(jì)方案的確定、審前見(jiàn)面會(huì)的工作部署、審中有關(guān)問(wèn)題的協(xié)調(diào)及審后報(bào)告的研討、問(wèn)題定性和督促整改等環(huán)節(jié)的適時(shí)支持和指導(dǎo)，能有力促進(jìn)被審計(jì)對(duì)象和單位對(duì)審計(jì)工作的理解與配合，為審計(jì)工作順利開(kāi)展并取得成效創(chuàng)造條件。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)是前提

“治未病”的“未病先防”思想貴在未雨綢繆，制度建設(shè)是審計(jì)工作“防病于先”的重要舉措和前提。張景岳說(shuō)“知命者其謹(jǐn)于微而已矣”，又說(shuō)“履霜堅(jiān)冰至，貴在謹(jǐn)乎微”，完善的審計(jì)制度能夠告誡和引導(dǎo)審計(jì)人員如何做到“謹(jǐn)于微”。隨著國(guó)家關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)指導(dǎo)文件的相繼密集出臺(tái)，高校應(yīng)根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)結(jié)合實(shí)際適時(shí)制定或修訂內(nèi)部關(guān)于領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的辦法，要求審計(jì)人員及時(shí)學(xué)習(xí)掌握，從而促進(jìn)高校審計(jì)工作的規(guī)范化和長(zhǎng)效化。

（三）嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是保證

中醫(yī)診斷講究“望、聞、問(wèn)、切”，明代徐春甫《古今醫(yī)統(tǒng)》視該四字為“醫(yī)之綱領(lǐng)”，其實(shí)質(zhì)是強(qiáng)調(diào)程序執(zhí)行的重要性。高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)審計(jì)中規(guī)范并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序是審計(jì)高質(zhì)量和效率的保證，高校應(yīng)注重審計(jì)程序細(xì)化和執(zhí)行，在關(guān)鍵環(huán)節(jié)專(zhuān)門(mén)設(shè)計(jì)表格或范本，將執(zhí)行審計(jì)程序“流程化”和“常態(tài)化”。如：（1）編制審計(jì)工作方案表，將內(nèi)容細(xì)化為被審計(jì)對(duì)象、審計(jì)類(lèi)型、審計(jì)方式、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容、實(shí)施時(shí)間步驟、審計(jì)組成員等，并將表格編號(hào)，以此保證審計(jì)的規(guī)范性和完整性。（2）制定審計(jì)公示、審計(jì)通知書(shū)（分單位和個(gè)人）、審計(jì)承諾書(shū)（分單位和個(gè)人）等格式范本，尤其對(duì)《任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告》進(jìn)行細(xì)化和規(guī)范，防止內(nèi)容雜亂和泛泛而談，要求被審計(jì)對(duì)象及單位就有關(guān)審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行書(shū)面承諾，以增強(qiáng)審計(jì)工作的嚴(yán)肅性和針對(duì)性。（3）編制審計(jì)查詢(xún)函，內(nèi)容包括被查詢(xún)單位（部門(mén)）、審計(jì)人員、發(fā)送日期、收回日期、查詢(xún)內(nèi)容等，對(duì)復(fù)函材料提出規(guī)范性要求，使審計(jì)工作做到“有跡可循”。

（四）合理安排審計(jì)計(jì)劃是中心

中醫(yī)對(duì)于時(shí)間的把握和運(yùn)用處處彰顯“適時(shí)”和“運(yùn)籌”的重要性，張仲景提出“始萌可救，膿成則死”，“扁鵲見(jiàn)蔡桓公”故事中“長(zhǎng)兄于病視神，未有形而除之”，由于可以及早適時(shí)介入而在三兄弟中醫(yī)術(shù)最好，“治未病”的“未病先防”“既病防變”“瘥后防復(fù)”更加注重在不同時(shí)間點(diǎn)采取不同的針對(duì)性措施。目前高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期一般是4年一屆，由于內(nèi)審普遍存在力量不足和任務(wù)較重的矛盾，如果在屆滿(mǎn)才集中開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，則容易出現(xiàn)“堵車(chē)”現(xiàn)象，可能降低審計(jì)質(zhì)量，所以必須合理安排審計(jì)時(shí)間，科學(xué)制定審計(jì)計(jì)劃，將審計(jì)關(guān)口適度前移。以筆者所在學(xué)校為例，2014年學(xué)校中層領(lǐng)導(dǎo)干部換屆，為了規(guī)避以往換屆審計(jì)中人手不足和審計(jì)重點(diǎn)不突出的情況，結(jié)合《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，施行“滾動(dòng)式”審計(jì)計(jì)劃，較好地均衡了審計(jì)力量。首先，換屆當(dāng)年根據(jù)實(shí)際情況，經(jīng)審計(jì)聯(lián)席會(huì)議討論，按照三條原則確定審計(jì)對(duì)象：第一，屆滿(mǎn)離任的領(lǐng)導(dǎo)；第二，任滿(mǎn)一屆續(xù)任且部門(mén)（單位）經(jīng)費(fèi)收支總額100萬(wàn)元以上的領(lǐng)導(dǎo)；第三，經(jīng)費(fèi)不足100萬(wàn)元，但任職關(guān)鍵崗位、管理重點(diǎn)項(xiàng)目或資源的職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)。其次，推進(jìn)“滾動(dòng)式”審計(jì)，根據(jù)學(xué)校實(shí)際情況，主要綜合考量三條標(biāo)準(zhǔn)安排計(jì)劃：一是重點(diǎn)單位（部門(mén)）、關(guān)鍵崗位的領(lǐng)導(dǎo)，基本保障任期內(nèi)審計(jì)一次；二是即將離任但未對(duì)其開(kāi)展過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)；三是管理資金規(guī)模大、任職時(shí)間長(zhǎng)的領(lǐng)導(dǎo)。

（五）強(qiáng)化隊(duì)伍建設(shè)是關(guān)鍵

《黃帝內(nèi)經(jīng)》提出“上醫(yī)治未病，中醫(yī)治欲病，下醫(yī)治已病”，欲成為“上醫(yī)”醫(yī)術(shù)是關(guān)鍵，司馬遷在《史記》中稱(chēng)贊扁鵲：“使圣人予知微，能使良醫(yī)得蚤從事，則疾可已，身可活也”。同樣審計(jì)人員綜合素質(zhì)高低決定了審計(jì)工作的成效，因此高校應(yīng)注重多途徑、多方式加強(qiáng)審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力建設(shè)和綜合素質(zhì)提高，即提高“醫(yī)術(shù)”成為“上醫(yī)”。第一，借助新老人員的自然交替，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)需求引入適合專(zhuān)業(yè)的“新血液”，發(fā)揮好“傳幫帶”作用，建設(shè)知識(shí)結(jié)構(gòu)合理的人才隊(duì)伍。第二，建立年度培訓(xùn)計(jì)劃，有針對(duì)性地參加審計(jì)、財(cái)政、教育等部門(mén)組織的專(zhuān)題培訓(xùn)，及時(shí)理解、掌握新制度、新要求。第三，鼓勵(lì)開(kāi)展學(xué)術(shù)研究和對(duì)外交流，通過(guò)研究課題、發(fā)表論文、參與制（修）訂審計(jì)規(guī)范及參加外部單位專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等方式不斷提升理論水平和專(zhuān)業(yè)技能。

（六）發(fā)現(xiàn)問(wèn)題正本清源是捷徑

中醫(yī)認(rèn)為“善除害者察其本，善理疾者絕其源”，高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，由于學(xué)校內(nèi)部各單位財(cái)務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有相似性，因此當(dāng)對(duì)校內(nèi)某一單位領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)，應(yīng)該進(jìn)一步分析原因，必要時(shí)適度擴(kuò)大審計(jì)范圍，然后有針對(duì)性地提出整改措施，即“務(wù)在先安未受邪之地”，通過(guò)“鏟除病灶”“扶正祛邪”達(dá)至“既病防變”和“瘥后防復(fù)”，實(shí)現(xiàn)“以審促防”“以審促改”進(jìn)而“以審促建”的目的。例如筆者所在學(xué)校通過(guò)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)發(fā)現(xiàn)某些單位存在合同簽訂與管理、低值耗材管理、公車(chē)使用管理不規(guī)范等情況，通過(guò)舉一反三，確定了問(wèn)題的普遍性，在主管校領(lǐng)導(dǎo)的支持下與相關(guān)職能部門(mén)積極溝通，推動(dòng)從學(xué)校層面修訂相關(guān)管理辦法，有效堵塞漏洞，進(jìn)一步規(guī)范管理。[3]

三、對(duì)高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐的再思考

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)比較困難

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》第十七條規(guī)定：“審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、國(guó)家有關(guān)政策以及干部考核評(píng)價(jià)等規(guī)定……根據(jù)審計(jì)查證或者認(rèn)定的事實(shí)，客觀(guān)公正、實(shí)事求是地進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)”?！秲?nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》第一百零九條規(guī)定：“對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)……對(duì)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。”但是現(xiàn)有法規(guī)對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)基本是原則性的規(guī)定，審計(jì)實(shí)務(wù)中缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，更沒(méi)有評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可循，學(xué)院、行政、科研、教輔等部門(mén)工作又存在差異性和特殊性，如內(nèi)部控制管理水平高低、有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益好壞及前后任責(zé)任劃分等，如何進(jìn)行評(píng)價(jià)往往比較困難。

（二）審計(jì)結(jié)果利用不高

按照《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》第三十九條規(guī)定：“有關(guān)部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)……將其作為考核、任免、獎(jiǎng)懲被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要依據(jù)，并以適當(dāng)方式將審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況反饋審計(jì)機(jī)關(guān)。”目前高校通常做法是審計(jì)完成后，按照有關(guān)要求將正式審計(jì)報(bào)告向委托部門(mén)黨委組織部報(bào)送，但是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用情況如何審計(jì)部門(mén)并不知曉，一定程度上降低了審計(jì)部門(mén)的權(quán)威性，究其原因至少包括四方面：一是審計(jì)評(píng)價(jià)沒(méi)有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，造成審計(jì)評(píng)價(jià)存在浮動(dòng)空間，有關(guān)業(yè)績(jī)描述或責(zé)任界定可能存在瑕疵。二是沒(méi)有建立審計(jì)部門(mén)與有關(guān)部門(mén)（單位）的溝通機(jī)制，如何運(yùn)用及反饋缺乏規(guī)范性和可操作性指引。三是“先離任，后審計(jì)”的現(xiàn)狀，加大了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的難度。四是審計(jì)結(jié)果報(bào)告公開(kāi)性不夠，審計(jì)報(bào)告僅向組織部、被審計(jì)對(duì)象和所在部門(mén)（單位）報(bào)送，組織部根據(jù)情況向有關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告，未建立審計(jì)公告制度，弱化了審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的監(jiān)督。

（三）審計(jì)資料水平參差不齊

被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及所在部門(mén)（單位）要提供的審計(jì)資料一般包括：（1）被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況的述職報(bào)告；（2）部門(mén)（單位）內(nèi)部控制制度的建立健全及其執(zhí)行情況；（3）財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支相關(guān)資料；（4）工作計(jì)劃、工作總結(jié)、會(huì)議記錄、會(huì)議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料；（5）重大經(jīng)濟(jì)決策及相關(guān)項(xiàng)目情況；（6）其他有關(guān)資料。由于一些被審計(jì)部門(mén)（單位）基礎(chǔ)工作薄弱，檔案管理制度不完善，保管不規(guī)范，如合同未進(jìn)行統(tǒng)一編號(hào)和歸口管理、會(huì)議記錄與會(huì)議紀(jì)要缺失、重大經(jīng)濟(jì)決策和工作部署管理信息未“留痕”等，造成所提供審計(jì)資料存在隨意性，無(wú)法保障審計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。這一環(huán)節(jié)往往被忽視，雖然一些高校會(huì)要求被審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在部門(mén)（單位）提供《領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)承諾書(shū)》，承諾提供的相關(guān)資料真實(shí)、完整并承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，但囿于審計(jì)權(quán)威性不夠、“相關(guān)責(zé)任”落實(shí)困難等因素，實(shí)踐表明該措施力度有限。

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