閆莉萍

【摘 要】2016年12月25日，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)了《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》，這是我國(guó)的第一部體現(xiàn)“綠色稅制”的單行稅法，新《環(huán)境保護(hù)稅法》提出要將直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)作為納稅人，該稅法于2018年1月1日開始正式實(shí)施。環(huán)境保護(hù)稅與其它的稅種不同，應(yīng)稅污染物產(chǎn)生的原因也比較多，本文將解析新《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)排污企業(yè)的影響，并為排污企業(yè)提出幾點(diǎn)建議，望排污企業(yè)能夠合理的減少應(yīng)稅污染物。

【關(guān)鍵詞】環(huán)境保護(hù)法；排污企業(yè)；影響；應(yīng)稅污染物

《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》在十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議上表決通過(guò)，并且在2018年1月1日起開始施行[1]，《環(huán)境保護(hù)稅法》在制度上進(jìn)行了非常重要的調(diào)整和變革，環(huán)境保護(hù)管理的經(jīng)濟(jì)手段是其他五種手段中最為有效的手段，環(huán)境保護(hù)稅法是關(guān)于“內(nèi)部問(wèn)題”向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物治理的法律法規(guī)，稅法中明確說(shuō)明水污染物、大氣污染物、固體廢物以及噪聲都為應(yīng)稅污染物，讓排污企業(yè)以自身的利益為基礎(chǔ)來(lái)達(dá)到降低向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的目的，因此環(huán)境保護(hù)稅法對(duì)排污企業(yè)將產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、解讀《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》

（一）納稅申報(bào)日期及主要內(nèi)容

向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)作為納稅人要向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)。納稅申報(bào)主要分為季度申報(bào)和次數(shù)申報(bào)[2]，次數(shù)申報(bào)是針對(duì)不能正常生產(chǎn)的納稅人，環(huán)境保護(hù)稅法要求納稅人要在自排放應(yīng)稅污染物后的十五日之內(nèi)，向應(yīng)稅污染物排放地的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)以及繳納稅款，季度申報(bào)則是每季度的結(jié)束日的十五日之內(nèi)，納稅人向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)以及繳納稅款。納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)和繳納稅款時(shí)，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所排送的應(yīng)稅污染物的各項(xiàng)資料，比如種類、數(shù)量、排放濃度，納稅機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況還需要讓納稅人提供其他的材料。環(huán)境保護(hù)稅最主要的監(jiān)控納稅人有火電、紡織、化工、石油等相關(guān)的重點(diǎn)污染企業(yè)，對(duì)這類企業(yè)并必須要根據(jù)工藝來(lái)進(jìn)行分類規(guī)范，讓稅收政策來(lái)促進(jìn)這排污企業(yè)從自身出發(fā)進(jìn)行改革以及升級(jí)，如果不能變革以及升級(jí)的排污企業(yè)則要用稅收的手段來(lái)逼迫其退出市場(chǎng)，為新興且不存在污染情況的企業(yè)騰出環(huán)境空間。

（二）新《環(huán)境保護(hù)稅法》的意義

新《環(huán)境保護(hù)稅法》是國(guó)內(nèi)首次創(chuàng)造性的獨(dú)立開啟，它是以科學(xué)發(fā)展觀為基礎(chǔ)的稅收機(jī)制，讓排污企業(yè)降低資源的消耗并且提高了產(chǎn)品的附加值，保證了排污企業(yè)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。健全的環(huán)保管理體系，不僅能夠滿足環(huán)保的需要，還能引導(dǎo)排污企業(yè)降低自己的應(yīng)稅污染物排放量。新《環(huán)境保護(hù)稅法》的主要目的是節(jié)能減排，并不是讓排污企業(yè)來(lái)交錢搞定排污，排污企業(yè)要明確新《環(huán)境保護(hù)稅法》實(shí)施的主要意義，也許從短期看，該稅法可能會(huì)增加排污企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)的目光來(lái)看，企業(yè)承擔(dān)的成本壓力也可轉(zhuǎn)換為競(jìng)爭(zhēng)力。新《環(huán)境保護(hù)稅法》中還制定了合理的稅收相關(guān)優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)排污企業(yè)采用新技術(shù)，加大投入，讓企業(yè)使用綜合治理的方式來(lái)改善環(huán)境。目前看來(lái)，新《環(huán)境保護(hù)稅法》對(duì)于國(guó)內(nèi)的大多數(shù)排污企業(yè)來(lái)說(shuō)是具有合理性的。

二、環(huán)境保護(hù)稅開征后排污企業(yè)還存在的問(wèn)題

（一）排污企業(yè)內(nèi)部缺乏納稅申報(bào)的人才

《環(huán)境保護(hù)稅法》規(guī)定向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的排污企業(yè)要繳納環(huán)境保護(hù)稅，但由于應(yīng)稅污染物的排放量是計(jì)稅的依據(jù)，而很多排污企業(yè)并不具備能夠?qū)ε欧帕窟M(jìn)行計(jì)量以及合規(guī)性判斷的專業(yè)型技術(shù)人才，而具備這種專業(yè)技術(shù)的，一般不會(huì)被普通納稅人所掌握，所以國(guó)內(nèi)的很多排污企業(yè)都缺乏專業(yè)的環(huán)保稅納稅申報(bào)的人才。在《環(huán)境保護(hù)稅法》中明確的要求納稅人必須要根據(jù)實(shí)際的情況來(lái)辦理納稅，并且要對(duì)申報(bào)材料的真實(shí)性以及全面性承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，而應(yīng)稅污染物的數(shù)量多、涉及面廣造成了納稅人申報(bào)困難。

（二）應(yīng)稅污染物排放量的測(cè)量口徑大小不一致

按照國(guó)家的規(guī)定應(yīng)稅污染物的排放量是根據(jù)污染物自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)進(jìn)行計(jì)算的，但目前的技術(shù)水平不能夠監(jiān)測(cè)出所有的污染因子，監(jiān)測(cè)的數(shù)據(jù)存在著一定的問(wèn)題。還有沒(méi)有安裝自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的排污企業(yè)，納稅人按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出示的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)進(jìn)行計(jì)算，但由于監(jiān)測(cè)的工作量過(guò)于龐大，導(dǎo)致監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)不能夠及時(shí)的出具，嚴(yán)重的影響了納稅人納稅申報(bào)的時(shí)間。還存在有很多種類的排放污染物種不能夠被監(jiān)測(cè)出來(lái)的，有的排污企業(yè)不具備監(jiān)測(cè)的條件，導(dǎo)致納稅申報(bào)不能正常的進(jìn)行。

（三）特殊時(shí)期核算排放應(yīng)稅污染物

在試運(yùn)行的期間應(yīng)稅污染物排放量核算存在問(wèn)題，在試運(yùn)行期間產(chǎn)生的應(yīng)稅污染物的數(shù)量較為龐大，而且污染物的濃度也比較高，會(huì)出現(xiàn)很多危險(xiǎn)廢物，而自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)還沒(méi)有正式的投入，應(yīng)稅污染排放數(shù)量波動(dòng)也比較大讓各類數(shù)據(jù)無(wú)法統(tǒng)籌，給納稅申報(bào)造成了困難。還有在環(huán)境發(fā)生突變時(shí)也會(huì)產(chǎn)生大量的應(yīng)稅污染物，比如火災(zāi)的廢氣、泄露污染物排放的飛起等，這些應(yīng)稅污染物的排放存在突發(fā)性，監(jiān)測(cè)也比較困難，核算這種排污量也存在著難點(diǎn)。

三、相關(guān)的建議以及措施

（一）加強(qiáng)相關(guān)管理措施，提高納稅申報(bào)效率

排污企業(yè)要加強(qiáng)納稅申報(bào)人的培訓(xùn)安排，指導(dǎo)納稅申報(bào)人去參加各級(jí)稅務(wù)部門和環(huán)保部門組織的申報(bào)培訓(xùn)，全面的了解環(huán)境保護(hù)稅法，提升自己的申報(bào)水平和面對(duì)特殊數(shù)據(jù)的處理實(shí)力，提高涉稅相關(guān)人員的綜合素質(zhì)，要確保納稅的每個(gè)環(huán)節(jié)都有可靠而且有能力的人員，從而能夠給企業(yè)合理的繳納環(huán)保稅。排污企業(yè)還要制定專門的內(nèi)部管理機(jī)制，提高管理原輔材料的力度，還要加強(qiáng)防治應(yīng)稅污染物的措施。納稅申報(bào)人才不足的排污企業(yè)可以委托專業(yè)性更強(qiáng)的第三方環(huán)境咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)幫助企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)，依靠專業(yè)人才的作用來(lái)合理避稅。

（二）引進(jìn)先進(jìn)污染處理技術(shù)

首先排污企業(yè)應(yīng)選用無(wú)毒、無(wú)害、無(wú)污染的原輔材料，并采用先進(jìn)的污染處理技術(shù)。排污企業(yè)可以引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，并改進(jìn)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)施，來(lái)提高企業(yè)的清潔生產(chǎn)水平，降低應(yīng)稅污染物的產(chǎn)生。隨著我國(guó)科技的不斷前進(jìn)，生產(chǎn)工藝的水平也在不斷地提高，而現(xiàn)在污染物的產(chǎn)生以及排放和以前已經(jīng)有了非常大的變化，排污企業(yè)一定要根據(jù)國(guó)家環(huán)保部指定的排污系數(shù)標(biāo)準(zhǔn)以及物料衡算的規(guī)范來(lái)采購(gòu)相應(yīng)的處理系統(tǒng)。在采購(gòu)自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的過(guò)程中，要將環(huán)保稅法作為基礎(chǔ)，在購(gòu)買的過(guò)程中可以向當(dāng)?shù)氐恼暾?qǐng)資助和支持，選擇能夠有效監(jiān)測(cè)應(yīng)稅污染物的先進(jìn)設(shè)備。

（三）減少應(yīng)稅污染物的排放量

排污企業(yè)要加強(qiáng)污染物的減排技術(shù)，企業(yè)可以使用在自身經(jīng)濟(jì)可以承擔(dān)的范圍內(nèi)最好的節(jié)能減排技術(shù)，企業(yè)的管理人員要加強(qiáng)防治應(yīng)稅污染物的力度，加強(qiáng)除污設(shè)備的力度，讓應(yīng)稅污染物的排放量達(dá)到合理的程度。加強(qiáng)對(duì)固體廢物的管理，嚴(yán)禁固體廢物的排放量從而降低環(huán)保稅額。

四、總結(jié)

總而言之，排污企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》進(jìn)行轉(zhuǎn)型[3]，排污企業(yè)要在相關(guān)的制度上進(jìn)行調(diào)整和改革來(lái)配合《環(huán)境保護(hù)稅法》的順利實(shí)施，排污企業(yè)要嚴(yán)格按照稅務(wù)機(jī)關(guān)和環(huán)保部門的要求來(lái)提高自身的治理能力，發(fā)展可循環(huán)能力，以達(dá)到降低應(yīng)稅污染物的排放量的目的，同時(shí)也要充分的利用環(huán)境保護(hù)稅法帶來(lái)的優(yōu)惠政策，讓企業(yè)不僅能合法在追求效益，還能承擔(dān)其相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，甚至還能國(guó)家的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度提供有利的幫助。最后，排污企業(yè)一定要加強(qiáng)相關(guān)報(bào)稅人員的培訓(xùn)工作，在有需要的情況下可以引入第三方咨詢機(jī)構(gòu)來(lái)協(xié)助企業(yè)進(jìn)行納稅。

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