郭佳佳

【摘 要】會計(jì)信息作為一種標(biāo)準(zhǔn)化的通用商業(yè)語言，是投資者做出投資或融資等經(jīng)濟(jì)決策、評估企業(yè)經(jīng)營狀況和經(jīng)濟(jì)效率效果、預(yù)測企業(yè)價(jià)值；企業(yè)管理者改善企業(yè)經(jīng)營管理或?qū)ζ髽I(yè)進(jìn)行有效調(diào)控；外部監(jiān)督者維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要依據(jù)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)走上集團(tuán)化的道路。集團(tuán)公司中分、子公司的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量、股權(quán)結(jié)構(gòu)及變化等信息如何真實(shí)的反映具有非常重要的意義。本文在分析企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式對會計(jì)信息質(zhì)量的影響基礎(chǔ)上，以Z集團(tuán)為典型案例，探討了Z集團(tuán)原來財(cái)務(wù)分散管理模式下，存在的財(cái)務(wù)易受經(jīng)理層操控、會計(jì)核算失真等在會計(jì)信息質(zhì)量方面的缺陷，并針對性的提出了通過將財(cái)務(wù)管理調(diào)整為集中模式，促使財(cái)務(wù)部門獨(dú)立性提高、促進(jìn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、提高核算質(zhì)量、提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力，進(jìn)而提升會計(jì)信息質(zhì)量；并從將“標(biāo)準(zhǔn)”下發(fā)三級公司，以及監(jiān)督“標(biāo)準(zhǔn)”有效實(shí)施兩個方面，提出了Z集團(tuán)三級影院子公司改善會計(jì)信息質(zhì)量的辦法。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)信息質(zhì)量；集中財(cái)務(wù)管理模式；分散財(cái)務(wù)管理模式

一、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式對會計(jì)信息質(zhì)量的影響

每個企業(yè)的會計(jì)信息都有一個產(chǎn)生、內(nèi)部傳遞、加工處理、外部傳遞的過程，最終對外傳遞的會計(jì)信息質(zhì)量與以上每個環(huán)節(jié)都息息相關(guān)。企業(yè)的財(cái)務(wù)部門在會計(jì)信息產(chǎn)生傳遞的每個環(huán)節(jié)中都有直接或者間接的參與。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理模式是財(cái)務(wù)部門組織機(jī)構(gòu)、運(yùn)行機(jī)制和財(cái)務(wù)管理方式的總稱，不同的模式對會計(jì)信息產(chǎn)生的不同環(huán)節(jié)均會有影響。

1.財(cái)務(wù)管理模式對會計(jì)信息產(chǎn)生和傳遞環(huán)節(jié)的影響

會計(jì)信息是企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果以及資金變動的反映。會計(jì)信息產(chǎn)生和傳遞環(huán)節(jié)存在于企業(yè)各個業(yè)務(wù)單元經(jīng)營管理的過程。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》第三條“內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略?！笨梢妰?nèi)部控制是一種行之有效的管理工具和權(quán)利制衡手段，薄弱的內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估不夠準(zhǔn)確、無效的控制措施等等都會造成會計(jì)信息失真。財(cái)務(wù)部門在企業(yè)的內(nèi)部控制中發(fā)揮著不可取代的作用，不同的財(cái)務(wù)管理模式使得財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制中權(quán)限配置不同，從而直接影響財(cái)務(wù)部門在內(nèi)控活動中的參與程度。集中財(cái)務(wù)管理模式下財(cái)務(wù)管理的運(yùn)作、企業(yè)的投資經(jīng)營決定等事項(xiàng)總部權(quán)限大于子公司的權(quán)限，子公司任務(wù)偏于執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門對子公司經(jīng)營管理的監(jiān)督力度會加大。分散管理模式下財(cái)務(wù)管理權(quán)限屬于子公司，財(cái)務(wù)管理參與經(jīng)營管理積極性會更高。

通過不同的財(cái)務(wù)管理模式來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的參與程度可以影響會計(jì)信息產(chǎn)生和內(nèi)部傳遞的質(zhì)量。

2.財(cái)務(wù)管理模式對信息加工及外部傳遞的影響

會計(jì)信息的加工過程也就是會計(jì)核算的過程，財(cái)務(wù)部是會計(jì)核算的直接參與者。不同的財(cái)務(wù)管理模式，財(cái)務(wù)人員管理、薪酬激勵體制等不同對財(cái)務(wù)人員控制力度不同，現(xiàn)代企業(yè)業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣性、復(fù)雜性和不確定性日趨增多，財(cái)務(wù)人員獲取知識的能力、職業(yè)判斷能力，例如會計(jì)原則、會計(jì)政策的選擇、會計(jì)估計(jì)的運(yùn)用、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷還有會計(jì)職業(yè)道德等都會影響到會計(jì)信息質(zhì)量。

信息外部傳遞的過程也是信息披露的過程，披露信息的質(zhì)量首先會受到財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力的影響，是否熟悉準(zhǔn)則，方法是否適當(dāng)、內(nèi)容是否完整。其次還會受到管理層的影響。

通過不同的財(cái)務(wù)管理模式來調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)部門對財(cái)務(wù)人員的管控程度可以影響加工處理環(huán)節(jié)、外部傳遞環(huán)節(jié)的信息質(zhì)量。

二、Z集團(tuán)原來財(cái)務(wù)分散管理模式對會計(jì)信息質(zhì)量提升的缺陷

Z集團(tuán)是國內(nèi)較大的影視公司，業(yè)務(wù)涵蓋影視制片制作、電影發(fā)行、電影放映及影視服務(wù)四大業(yè)務(wù)板塊，涉及影視制片、制作、發(fā)行、營銷、院線、影院、器材生產(chǎn)與銷售、放映系統(tǒng)租賃、演藝經(jīng)紀(jì)等眾多業(yè)務(wù)領(lǐng)域。2016年中旬集團(tuán)股票公開上市成功。公司特點(diǎn)是公司業(yè)務(wù)涵蓋行業(yè)全產(chǎn)業(yè)鏈，三級的影院公司每年都會有數(shù)十家的增長且分布于全國不同的地區(qū)。

Z集團(tuán)原來的財(cái)務(wù)管理模式主要特征為集團(tuán)財(cái)務(wù)部重點(diǎn)負(fù)責(zé)集團(tuán)投融資決策、重要會計(jì)政策的統(tǒng)一和總部財(cái)務(wù)核算，基本上不參與子公司財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)人員管理的方式為集團(tuán)直接招聘總部的財(cái)務(wù)人員，子公司的財(cái)務(wù)人員各公司自行招聘，其中二級子公司需要向總部報(bào)備，三級子公司不需要報(bào)備。這種特征對會計(jì)信息質(zhì)量的影響如下：

1.財(cái)務(wù)易受經(jīng)理層操控

子公司的財(cái)務(wù)部門分別隸屬于各個子公司，財(cái)務(wù)部門直接受子公司的經(jīng)理層管理，這樣財(cái)務(wù)人員比較容易深度參與到企業(yè)管理決策、績效管理系統(tǒng)、經(jīng)營管理過程中，更早和更深的參與到經(jīng)營過程中有利于財(cái)務(wù)人員運(yùn)用自己的專業(yè)知識在信息產(chǎn)生和傳遞環(huán)節(jié)能夠獲取充分、完整的原始憑證以保證會計(jì)處理更準(zhǔn)確，同時還能在原始資料產(chǎn)生的時候就能規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減少公司損失。例如：公司簽訂一份勞動合同，對于人力資源部門來講，合同中薪酬寫成稅后金額和稅前金額結(jié)果是一樣的，但是合同中的薪酬金額寫成稅后金額，從稅務(wù)角度出發(fā)，產(chǎn)生的個人所得稅很有可能不能在企業(yè)所得稅前扣除。如果財(cái)務(wù)部門參與合同審核，就可以很容易規(guī)避此風(fēng)險(xiǎn)。

雖然財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)營管理積極性較高，但是各個子公司都是獨(dú)立經(jīng)營，最終目的還是謀求個體利益的最大化，這樣造成一是財(cái)務(wù)部門容易受到經(jīng)理層的操縱，制作虛假的原始憑證，掩蓋真實(shí)交易情況，提供虛假財(cái)務(wù)信息。二是財(cái)務(wù)人員直接受聘于子公司，對經(jīng)理層的監(jiān)管力度較弱，經(jīng)理層存在的一些不符合規(guī)章制度的行為不容易及時暴露。例如，Z集團(tuán)下同樣的影院子公司會出現(xiàn)銷售收入差不多，利潤差很多的現(xiàn)象。

2.會計(jì)核算失真

在信息加工的過程也就是會計(jì)核算的過程中問題更多。各子公司采用不同的會計(jì)政策和核算標(biāo)準(zhǔn)，核算系統(tǒng)的科目編碼、科目核算內(nèi)容不統(tǒng)一、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不規(guī)范，經(jīng)常出現(xiàn)相同的科目核算的內(nèi)容不一致。會計(jì)人員素質(zhì)也層次不齊，核算隨意性較大，例如影院這種同質(zhì)的子公司，由于會計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)差別，有的會計(jì)人員不能很好理解權(quán)責(zé)發(fā)生制，同樣的業(yè)務(wù)收入成本費(fèi)用確認(rèn)的時點(diǎn)不一樣，同質(zhì)公司都不具備可比性，管理層也可以通過會計(jì)確認(rèn)時點(diǎn)調(diào)節(jié)利潤。一方面賬實(shí)、賬表不符，財(cái)務(wù)會計(jì)資料的準(zhǔn)確、真實(shí)、及時及完整性等都難以保持一致；另一方面造成業(yè)績評價(jià)的難度增大，同時也會影響集團(tuán)整體的持續(xù)發(fā)展能力。另外，子公司分別聘請審計(jì)事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告，外部監(jiān)督力度不大，標(biāo)準(zhǔn)不一。

財(cái)務(wù)信息匯總的模式上看，集團(tuán)匯總數(shù)據(jù)層層上報(bào)、層層匯總后造成匯總會計(jì)信息失真，子公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存放在各自的服務(wù)器上，集團(tuán)也無法實(shí)時調(diào)閱子公司的財(cái)務(wù)信息，對下屬子公司的財(cái)務(wù)很難實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)控

上述的分析也能看出來，這種管理模式，產(chǎn)生、加工環(huán)節(jié)的信息質(zhì)量都很難保證，披露環(huán)節(jié)完整性、準(zhǔn)確性就更難保證了。子公司的信息質(zhì)量是這種程度，集團(tuán)公司決策有效性就會降低，集團(tuán)也很難建立有效的預(yù)算管理體系，預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制都是走過程，達(dá)不到預(yù)算管理的真正目的。

三、Z集團(tuán)調(diào)整后的財(cái)務(wù)管理集中模式對會計(jì)信息質(zhì)量的提升

Z集團(tuán)在籌備上市的過程中，為了進(jìn)一步提高會計(jì)信息質(zhì)量，將財(cái)務(wù)管理模式調(diào)整為集中管理。主要特點(diǎn)為集團(tuán)的各種財(cái)務(wù)決策權(quán)集中于集團(tuán)公司，子公司必須嚴(yán)格執(zhí)行。財(cái)務(wù)人員管理的方式為二級公司的財(cái)務(wù)人員由總部直接委派，人事關(guān)系屬于集團(tuán)總部，三級子公司財(cái)務(wù)人員由各單位自行招聘，總部審批，人事關(guān)系屬于子公司。會計(jì)信息質(zhì)量產(chǎn)生的變化如下：

1.提高財(cái)務(wù)部門獨(dú)立性，加強(qiáng)監(jiān)管力度

集團(tuán)總部直接委派二級公司的財(cái)務(wù)人員，保證了總部對二級公司財(cái)務(wù)人員的控制權(quán)。財(cái)務(wù)人員薪酬不直接與其負(fù)責(zé)公司業(yè)績掛鉤，服務(wù)積極性有可能不高，財(cái)務(wù)人員參與經(jīng)營管理的深度也許沒有分散式財(cái)務(wù)管理方式的程度大，同時財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員的溝通成本會增加。但是除了正常財(cái)務(wù)核算以外，委派財(cái)務(wù)人員多了一項(xiàng)監(jiān)督的職責(zé)，即對子公司整個財(cái)務(wù)過程的合法性和合規(guī)性的事前、事中和事后的全面監(jiān)督，包括監(jiān)督會計(jì)報(bào)表內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況、監(jiān)督經(jīng)營者在行使生產(chǎn)經(jīng)營自主權(quán)時，有無損害母公司的利益行為等。財(cái)務(wù)部門的獨(dú)立性在信息產(chǎn)生和傳遞環(huán)節(jié)可以避免財(cái)務(wù)人員受到經(jīng)理的不良干預(yù)影響其財(cái)務(wù)執(zhí)行力，財(cái)務(wù)監(jiān)督的力度大幅度提高，財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)是大部分業(yè)務(wù)流程的必經(jīng)之地，信息產(chǎn)生和傳遞環(huán)節(jié)大部分問題也能被及時發(fā)現(xiàn)，及時糾正。

2.促進(jìn)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化、提高核算質(zhì)量

集團(tuán)通過使用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算軟件把所屬子公司的財(cái)務(wù)情況全部列入母公司的核算和管理中，同時促進(jìn)會計(jì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)化，例如固定資產(chǎn)子系統(tǒng)數(shù)據(jù)要求全集團(tuán)固定資產(chǎn)名稱、編號統(tǒng)一，固定資產(chǎn)的折舊方式統(tǒng)一等，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各企業(yè)統(tǒng)一核算、統(tǒng)一報(bào)告和統(tǒng)一管理的管理模式。會計(jì)信息標(biāo)準(zhǔn)化使會計(jì)信息更精準(zhǔn)、更穩(wěn)定，信息在各系統(tǒng)之間的傳遞也更順暢，更有利于決策者做出合理判斷，優(yōu)化資源配置。

3.提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)勝任能力

集團(tuán)通過統(tǒng)一組織培訓(xùn)、聘請同一家事務(wù)所對所有公司進(jìn)行外部審計(jì)、不定時的內(nèi)部審計(jì)等措施使財(cái)務(wù)人員主動或被動的不斷提高自身專業(yè)勝任能力，財(cái)務(wù)人員職業(yè)判斷能力是會計(jì)信息質(zhì)量的保障。

綜上，財(cái)務(wù)集中處理加強(qiáng)了總部的監(jiān)管，促進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)化管理，減少信息傳遞錯誤率，增加了信息的利用率，提高了財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)，進(jìn)一步可以促使公司預(yù)算管理更有效，績效考核更公平等。

四、Z集團(tuán)三級影院子公司會計(jì)信息質(zhì)量改善辦法

Z集團(tuán)的業(yè)務(wù)中包含一部分三級的影院子公司，此部分的特點(diǎn)是經(jīng)營模式相同，經(jīng)營地點(diǎn)分散全國各地，公司數(shù)量龐大且逐年增長。如果此部分也按照財(cái)務(wù)人員集中管理的辦法管理，總部成本過大，力求最大限度降低管理成本的基礎(chǔ)上，需尋找最適合的財(cái)務(wù)管理辦法。

如果按照財(cái)務(wù)人員集中管理的辦法，影院子公司只設(shè)置報(bào)賬員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)資料的收集、傳遞、報(bào)銷，由總部統(tǒng)一核算可以直接迅速的提高會計(jì)信息質(zhì)量，由于影院分散至全國各地，不派駐財(cái)務(wù)人員就是間接削弱了財(cái)務(wù)管理的職能，傳統(tǒng)管理模式中重核算輕管理的問題依舊存在。對基層影院財(cái)務(wù)管理會缺乏宏觀引導(dǎo)，經(jīng)營問題發(fā)現(xiàn)有滯后性等特點(diǎn)；如果分別委派財(cái)務(wù)人員，影院分布在一線至三四線城市不等，人員招聘、薪酬標(biāo)準(zhǔn)等人力資源管理成本過高，所以集團(tuán)選擇影院公司仍按照財(cái)務(wù)分散管理的模式管理。

1.將“標(biāo)準(zhǔn)”下發(fā)三級公司

一、二級子公司統(tǒng)一管理以及三級影院公司業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的特點(diǎn)使統(tǒng)一要求、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的難度降低，財(cái)務(wù)管理第一步就是統(tǒng)一核算原則，具體為科目統(tǒng)一、編碼統(tǒng)一、制度統(tǒng)一、流程統(tǒng)一，力求讓所有影院公司的報(bào)表用一樣的模板輸出。這樣極大節(jié)省總部財(cái)務(wù)與影院財(cái)務(wù)的溝通成本，同時增強(qiáng)了影院公司橫向、縱向的可比性，通過報(bào)表數(shù)據(jù)很容易比較出問題所在，讓集團(tuán)財(cái)務(wù)管控的要求落地。

2.監(jiān)督“標(biāo)準(zhǔn)”有效實(shí)施

有了標(biāo)準(zhǔn)以后，集團(tuán)統(tǒng)一的外部審計(jì)、不定期的內(nèi)部審計(jì)，投資方的定期巡檢基本就能規(guī)避所有問題。

目前財(cái)務(wù)集中核算管理，是大型企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的發(fā)展趨勢，如果企業(yè)能夠根據(jù)自身經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，集中、分散管理模式相結(jié)合，既能保證集團(tuán)的控制力避免資源浪費(fèi)，又能增加企業(yè)靈活性節(jié)約成本，進(jìn)而以財(cái)務(wù)管理促進(jìn)企業(yè)管理進(jìn)步。

五、結(jié)束語

綜上所述，會計(jì)信息對微觀經(jīng)濟(jì)管理和宏觀經(jīng)濟(jì)管理都發(fā)揮著很重要的功能，如何提高會計(jì)信息質(zhì)量也是各界爭相討論的熱點(diǎn)。有觀點(diǎn)認(rèn)為財(cái)務(wù)人員自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)是影響會計(jì)信息質(zhì)量的主要因素，這種觀點(diǎn)本身沒錯，但實(shí)際情況是人才是一種稀缺資源，經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)過硬、職業(yè)道德較高的人員在每個組織中都只占很小比例。如果把提高信息質(zhì)量的重心放到提高財(cái)務(wù)人員單個個體的業(yè)務(wù)素質(zhì)上，顯然效率不高、效果不好?？茖W(xué)合理的管理模式可以使有限的優(yōu)秀人才起到四兩撥千斤的作用。

本文探討了Z集團(tuán)通過改變財(cái)務(wù)管理模式來提高會計(jì)信息質(zhì)量。通過改變財(cái)務(wù)管理模式，進(jìn)一步調(diào)整了集團(tuán)財(cái)務(wù)部的組織結(jié)構(gòu)、管理方式、管理制度等。財(cái)務(wù)部借助科學(xué)的管理模式使風(fēng)險(xiǎn)測評、內(nèi)部監(jiān)督等活動更順暢，將會計(jì)信息監(jiān)管前置、過程控制，在一定程度上也提高了整個公司的內(nèi)部監(jiān)管效能，確保公司穩(wěn)健發(fā)展。

在財(cái)務(wù)管理模式的選擇上不能照本宣科、教條主義，應(yīng)立足于公司發(fā)展特點(diǎn)和發(fā)展現(xiàn)狀，根據(jù)公司自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)選擇適合的財(cái)務(wù)管理模式，同時也需要根據(jù)市場競爭的環(huán)境來制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理策略，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的可持續(xù)發(fā)展。

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