北京立事科技有限公司 張春梅

從價(jià)值鏈角度淺析企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立和發(fā)展

北京立事科技有限公司 張春梅

隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的不斷加劇，企業(yè)越來越重視內(nèi)部控制體系的建立，完善的內(nèi)部控制體系，能夠保障企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。但是在價(jià)值鏈的角度下，企業(yè)的內(nèi)部控制體系還需要注意一些問題。本文通過分析價(jià)值鏈和內(nèi)部控制概念，指出了價(jià)值鏈角度下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題，提出了完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議。

價(jià)值鏈 企業(yè)內(nèi)部控制 建立 發(fā)展

1 價(jià)值鏈和內(nèi)部控制概述

1.1 價(jià)值鏈概述

“價(jià)值鏈”這個(gè)概念是1985年由哈佛大學(xué)商學(xué)院教授波特提出的，他認(rèn)為：企業(yè)的所有活動(dòng)都可以用一個(gè)價(jià)值鏈表明，它包括企業(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和發(fā)送等一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些經(jīng)營(yíng)活動(dòng)互不相同相互聯(lián)系，構(gòu)成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的創(chuàng)造價(jià)值的過程。企業(yè)的價(jià)值鏈包括基本增值和輔助增值活動(dòng)兩大類?；驹鲋祷顒?dòng)就是企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)，如供應(yīng)、開發(fā)、生產(chǎn)、儲(chǔ)運(yùn)、營(yíng)銷和售后等；輔助增值活動(dòng)就是幫助協(xié)調(diào)和服務(wù)企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的，如組織建設(shè)、人事管理和采購管理等。企業(yè)要生存和發(fā)展，要保持長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，就要發(fā)揮某些特定環(huán)節(jié)價(jià)值鏈上的戰(zhàn)略價(jià)值優(yōu)勢(shì)，例如行業(yè)壟斷就是抓住了價(jià)值鏈的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。波特的“價(jià)值鏈”理論揭示，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)是整個(gè)價(jià)值鏈的競(jìng)爭(zhēng)，同時(shí)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力也是由整個(gè)價(jià)值鏈的綜合競(jìng)爭(zhēng)力決定的。

1.2 內(nèi)部控制概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)為了確保資產(chǎn)的增值和提高經(jīng)營(yíng)效率，采取對(duì)資產(chǎn)、財(cái)務(wù)、工作流程等實(shí)施的一系列監(jiān)管活動(dòng)，以保證企業(yè)有序、合法的運(yùn)行，最終能夠盡快實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。企業(yè)的內(nèi)控主要分為三個(gè)階段：事前防范、事中控制和事后監(jiān)督。首先，企業(yè)要制定一套規(guī)范嚴(yán)格的內(nèi)部規(guī)章制度，明確各部門的職責(zé)，同時(shí)建立不相容崗位分離，各司其職，形成各崗位互相制約、互相監(jiān)督的格局。其次，在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過程中，加強(qiáng)對(duì)資金、各類票據(jù)、庫存等資產(chǎn)的控制，保障資產(chǎn)的完整性、合法性和安全性。最后在每個(gè)會(huì)計(jì)期間，通過內(nèi)部審計(jì)部門，審計(jì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的漏洞和缺陷，隨時(shí)采取調(diào)整措施，確保經(jīng)營(yíng)管理更科學(xué)、有效、合理。

2 價(jià)值鏈角度下企業(yè)內(nèi)部控制體系存在的問題

2.1 內(nèi)控環(huán)境有待改善

良好的內(nèi)控環(huán)境能夠促進(jìn)企業(yè)有效地開展內(nèi)部控制管理工作，而往往一些企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者合二為一，同時(shí)沒有樹立正確的認(rèn)識(shí)，無法創(chuàng)造良好的內(nèi)控環(huán)境，最終導(dǎo)致兩權(quán)不能有效分離，權(quán)利過分集中并凌駕于內(nèi)控環(huán)境和管理之上。管理者的行為得不到有效制約和限制，直接影響企業(yè)的內(nèi)控管理工作水平。個(gè)別企業(yè)為了降低人工成本，不考慮崗位的不相容原則，極易產(chǎn)生一人多崗的現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)重要崗位由管理者親戚來擔(dān)任，使得企業(yè)人員結(jié)構(gòu)混亂，內(nèi)控環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制管理不能有效推進(jìn)和執(zhí)行，加大了企業(yè)良性經(jīng)營(yíng)的難度。

2.2 控制業(yè)務(wù)流程的能力有待提高

多數(shù)企業(yè)會(huì)把內(nèi)部控制簡(jiǎn)單地理解為降低經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)出現(xiàn)差錯(cuò)的可能性，而對(duì)實(shí)際工作中的業(yè)務(wù)流程控制卻不夠重視，直接導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程過于冗長(zhǎng)，審批程序過于繁瑣，無法形成完善有效的業(yè)務(wù)流程體系。這樣一來，企業(yè)的業(yè)務(wù)流程控制能力較差，不能進(jìn)行有效監(jiān)督和優(yōu)化，同時(shí)，企業(yè)的工作效率和運(yùn)營(yíng)效率也將大大降低，造成人力、物力、財(cái)力各項(xiàng)資源的浪費(fèi)。

2.3 信息系統(tǒng)落后

個(gè)別企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的管理層級(jí)設(shè)計(jì)較多，造成內(nèi)控工作的信息傳遞和溝通不暢。同時(shí)企業(yè)信息化手段的落后，使得內(nèi)控管理過程中信息采集、傳遞、分析的手段較傳統(tǒng)，導(dǎo)致信息傳遞不及時(shí)或者失真，很難做到信息資源共享、企業(yè)政令暢通、上下行動(dòng)一致，加大了內(nèi)控管理工作的執(zhí)行難度。

3 價(jià)值鏈內(nèi)控的目標(biāo)和原則

企業(yè)在內(nèi)部控制管理方面不論采取怎樣的構(gòu)建思路和方法，其目標(biāo)都要與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，并與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方向相符，這樣一來，既滿足了企業(yè)內(nèi)控管理要求，又滿足了企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理需要。價(jià)值鏈內(nèi)部控制針對(duì)企業(yè)不同的受控對(duì)象，其目標(biāo)和原則可以用以下幾個(gè)方面概括：首先，價(jià)值鏈內(nèi)控目標(biāo)。(1)價(jià)值創(chuàng)造。創(chuàng)造價(jià)值是企業(yè)價(jià)值鏈內(nèi)控的基本目標(biāo)；(2)經(jīng)營(yíng)協(xié)調(diào)。實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有效協(xié)調(diào)和全面執(zhí)行；(3)信息管理。借助信息化技術(shù)科學(xué)管理，保證信息資源及時(shí)、準(zhǔn)確、可靠；(4)合法合規(guī)。以內(nèi)控管理確保企業(yè)合法合規(guī)、誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)；(5)物資保護(hù)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控管理保障企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。其次，價(jià)值鏈目標(biāo)原則。第一，充分性原則。企業(yè)要充分協(xié)調(diào)內(nèi)外部資源，從設(shè)計(jì)、構(gòu)建、制度制定和控制實(shí)施全面位堅(jiān)持充分性原則；第二，系統(tǒng)性原則。內(nèi)控要涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程，不得有主觀性的放棄、缺漏或丟失；第三，靈活性原則。適時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化，內(nèi)控要依照實(shí)際情況動(dòng)態(tài)地調(diào)整和適應(yīng)；第四，成本效益原則。企業(yè)依照成本效益原則，整體考慮內(nèi)控方案的得失，建立有利于企業(yè)的內(nèi)控架構(gòu)。

4 價(jià)值鏈角度下完善企業(yè)內(nèi)部控制體系的建議

4.1 內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不斷培養(yǎng)和優(yōu)化是提高企業(yè)內(nèi)控管理水平的重要途徑之一，內(nèi)控管理和效率的提升都可以基于良好的企業(yè)內(nèi)控環(huán)境。企業(yè)管理者要以身作則，從自身出發(fā)帶動(dòng)全員職工樹立正確觀念，不斷提高內(nèi)控意識(shí)，突出認(rèn)識(shí)內(nèi)控工作的重要性，這樣做到層層有效傳達(dá)，共同理解、認(rèn)識(shí)、提高，可以使企業(yè)人員自覺遵守和執(zhí)行內(nèi)控管理工作，創(chuàng)造出良好的內(nèi)控環(huán)境。同時(shí)，企業(yè)要合理建立組織結(jié)構(gòu)，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況和發(fā)展需要出發(fā)，科學(xué)組織建立各部門，實(shí)現(xiàn)企業(yè)部門不交叉，崗位不相容，縱橫做到既協(xié)同合作，又監(jiān)督制衡。

4.2 內(nèi)部控制目標(biāo)優(yōu)化

以價(jià)值鏈角度出發(fā)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理，優(yōu)化內(nèi)控體系建設(shè)，就必須改變和優(yōu)化內(nèi)控目標(biāo)，逐漸轉(zhuǎn)變管理思維，形成管理內(nèi)部審計(jì)，并將提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力作為內(nèi)控目標(biāo)。企業(yè)的基本內(nèi)控目標(biāo)可以從基本和具體兩個(gè)層面劃分，一是基本目標(biāo)層，企業(yè)必須以盈利為目的的良好生存和持續(xù)發(fā)展，在價(jià)值鏈角度下實(shí)現(xiàn)基本內(nèi)控目標(biāo)，就是實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)最大化；二是具體目標(biāo)層，就是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各環(huán)節(jié)和各業(yè)務(wù)都要以創(chuàng)造價(jià)值為目標(biāo)，不斷創(chuàng)新和優(yōu)化，提升企業(yè)創(chuàng)造能力，更好地面對(duì)和適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。

4.3 價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程優(yōu)化

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各業(yè)務(wù)流程和環(huán)節(jié)都是價(jià)值鏈上的重要組成部分，具有價(jià)值創(chuàng)造能力。個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)工藝精細(xì)而繁瑣，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，這就需要將各個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行有效地完美銜接，避免不必要的資源和成本浪費(fèi)，才會(huì)使企業(yè)整條價(jià)值鏈更有生命力，創(chuàng)造出最大價(jià)值，企業(yè)可以重點(diǎn)圍繞三方面業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化。

4.3.1 企業(yè)采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的起始業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)當(dāng)屬采購環(huán)節(jié)，提高該業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造能力是管理好價(jià)值鏈業(yè)務(wù)流程的第一步。企業(yè)要做好采購業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制，就要重點(diǎn)關(guān)注采購計(jì)劃的科學(xué)合理制定和收付款機(jī)制的保障和完善，做好采購預(yù)算工作的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格審批各項(xiàng)目采購計(jì)劃，并通過公開招標(biāo)形式實(shí)現(xiàn)陽光采購，降低采購成本；同時(shí)，科學(xué)規(guī)劃資金預(yù)算，合理調(diào)控款項(xiàng)支付節(jié)奏，保證企業(yè)資金流的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，這樣就會(huì)讓企業(yè)避免不必要的浪費(fèi)。

4.3.2 企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)作為企業(yè)生存發(fā)展的主體業(yè)務(wù)，是內(nèi)部控制管理工作的重點(diǎn)，企業(yè)要依據(jù)自身生產(chǎn)能力，并充分考慮各項(xiàng)資源計(jì)劃，科學(xué)合理地編制生產(chǎn)計(jì)劃，同時(shí)保證計(jì)劃縱向落實(shí)到基層車間，在計(jì)劃有效執(zhí)行的基礎(chǔ)上不斷優(yōu)化生產(chǎn)業(yè)務(wù)流程，促使產(chǎn)品生產(chǎn)合格率和設(shè)備利用率大幅提升，全面提高企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的價(jià)值創(chuàng)造力。

4.3.3 企業(yè)銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的成熟與完善，供求關(guān)系的不斷變化，同類產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，產(chǎn)品銷售的難度逐漸加大，這就需要企業(yè)從自身產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)和生產(chǎn)特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)銷售內(nèi)部控制管理工作，制定科學(xué)合理的銷售計(jì)劃和發(fā)貨收款制度。銷售計(jì)劃的制定既要考慮現(xiàn)有市場(chǎng)環(huán)境和自身生產(chǎn)計(jì)劃，又要考慮競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的產(chǎn)品產(chǎn)量和銷售情況，還要考慮市場(chǎng)供求關(guān)系等各類因素。銷售計(jì)劃要科學(xué)、審批流程要完善、客戶關(guān)系要確立，同時(shí)，要明確銷售業(yè)務(wù)的收付款方式，避免因貨款問題產(chǎn)生糾紛，降低呆死壞賬的形成，保證企業(yè)的資金流暢通。

[1] 王宏.基于目標(biāo)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究[D].江西財(cái)經(jīng)大學(xué),2013.

[2] 鄭孝松.論健全企業(yè)內(nèi)部控制體系與提高企業(yè)財(cái)會(huì)信息質(zhì)量[J].中國(guó)市場(chǎng),2014(14).

[3] 趙智勇.論優(yōu)化現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的具體策略研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2015(17).

[4] 龍?jiān)骑w,陳書瑤.淺析企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造型內(nèi)部控制[J].管理方略,2013(1).

F273

A

2096-0298(2018)01(a)-081-02