吉林工商學院 張帆 石天唯

供給側改革中信貸業(yè)務審計的幾點思考

吉林工商學院 張帆 石天唯

當前，我國經濟已經邁入新常態(tài)階段。我國經濟發(fā)展十分迅速，有效推動了供給側結構化改革。供給側改革是促進我國經濟維持穩(wěn)定增長的一支催化劑，是帶領我國經濟適應新常態(tài)、創(chuàng)新新出路、尋找新發(fā)展的一項重要舉措，同時也是“十三五”規(guī)劃中重要的發(fā)展戰(zhàn)略難點之一。在供給側改革的過程中，銀行業(yè)中的信用貸款業(yè)務的風險率一直高居不下，因此，有必要利用內部審計這雙有形之手，加大力度對銀行信用貸款業(yè)務進行合法、嚴格、有效的監(jiān)管，使銀行信用貸款業(yè)務風險率降到可接受水平。

供給側改革 信貸業(yè)務 審計

當前，以風險為導向的審計是當今主流的審計方法，它要求銀行審計人員識別和評估重大錯報風險，設計和實施有效的審計程序，從而可以有效面對評估的錯報風險，并根據(jù)審計結果出具相應的審計報告。然而，信貸風險是我國商業(yè)銀行面臨的主要經營風險，主要分為內部風險和外部風險。內部風險是由于銀行內部經營管理不善、風險控制機制不完善等原因造成的，主要表現(xiàn)在現(xiàn)金流動性不強、相關機構貸款資料不完整、信貸決策不完善、產業(yè)結構中負債比率高、人情貸款和關系戶貸款、不誠信貸款、銀行內部有關人員以權謀私虛假操作和違規(guī)操作等。外部風險是由銀行業(yè)外部多種因素造成的，主要表現(xiàn)在社會信用風險、金融詐騙貸款、政府過分干預等風險。由此可以看出信貸風險在銀行業(yè)風險中占有非常高的比重。因此，本文以信貸風險審計為重點，在供給側改革的背景下對信貸業(yè)務審計做出以下幾點思考。

1 對信貸業(yè)務審計目標的思考

在傳統(tǒng)的審計中，審計的側重點往往偏向于“事后”。審計人員通常是在項目或者是工程完結時通過被審計單位和被審計人員提供的相應資料進行逐步審查，雖然能查出一些問題，但畢竟是“木已成舟”。尤其是銀行業(yè)的信貸業(yè)務，一旦出現(xiàn)類似的問題，造成的損失將很難追回。久而久之，審計不僅沒有發(fā)揮出最有效的職能，而且無法達到應有的審計目標。

然而，在供給側改革發(fā)展的今天，銀行業(yè)更加注重結構性轉型，通過降低過剩產能，將銀行的信貸客戶根據(jù)信用度、消費能力、償還能力、保險公司出具的證明、詢問、積極函證和消極函證等多種方式進行綜合風險評估，并提出建議和意見，為信貸經營管理部門進行決策思考。

隨著宏觀經濟政策逐漸放開，不動產中的固定資產投資，尤其是房地產行業(yè)，正在經歷從起步、快速成長、成熟逐漸跌落到快速下降階段。一些行業(yè)在市場需求、生產能力和價格競爭上失去了競爭力。有些商人為了謀取不良收益，將本該用于這一行業(yè)的資金完全投入到貸款行業(yè)中，因此，銀行信貸資金業(yè)務的安全面臨著巨大的挑戰(zhàn)。有些企業(yè)不遵守相關行業(yè)的法律法規(guī)和市場監(jiān)管要求，會面臨勒令停業(yè)或破產倒閉的嚴重后果，同時，嚴重影響銀行業(yè)的信貸安全。

具體來講，銀行業(yè)審計人員要根據(jù)行業(yè)狀況、行業(yè)發(fā)展、規(guī)章制度、監(jiān)管環(huán)境和外部因素等多個方面對銀行貸款的客戶進行詳細的分類和研究，并針對以下情況要進行嚴肅整改與批評，才能達到審計目標。第一，貸款人身份不明。比如，注銷戶籍的公民、擔保人不存在、核銷不真實的報表、客戶涉嫌洗錢和不存在真實的交易等。第二，交易走向不明確。比如，貸款人信用度低、擔保公司為外包公司和中介公司、資金流存在非法交易、抵押物品不存在等。針對貸款人提供的銀行流水賬單、固定資產證明、抵押物品真實存在、信用度程度等積極因素，銀行內部審計人員要多次進行核實，確認無誤后將款項貸款撥給客戶。同時，銀行內部審計人員要跟蹤客戶的資金往來，做到事中審計和監(jiān)督，提高審計效率，及時發(fā)現(xiàn)和解決潛在問題，為銀行減少不必要的資金損失，把信貸風險隱患降低到可接受水平，就風險評估、風險識別、風險分析的結果向銀行信貸業(yè)務人員出具審計報告，并發(fā)表自己的意見和想法。

2 對信貸業(yè)務審計階段的思考

審計人員在進行項目審計的過程中，應該對處于每個階段的信貸項目的經營狀況、經營成果和潛在風險進行識別、風險評估和風險應對，最終將審計風險降低到可接受的水平，建立完善的審計規(guī)章制度，同時提升審計質量。

2.1 項目審批準備階段

項目內部審計人員接受審計工作，通過了解審計情況和查詢審計資料確定審計工作內容、對象和審查重點、制定審計計劃和方案。項目外部提供審批所需資料，包括項目立項批準或工商、稅務和銀行等三個機構提供的備案資料、國有或私有土地使用權文件原件及復印件、資源環(huán)境安全允許批復文件、可行性研究批復報告、合法的保證金和項目招商組委會備案文件等。

2.2 項目資本金提交階段

該項目階段審計風險點應關注建設總項目的資金到位情況，以及證明材料是否全面，包括注冊資本文件、驗資報告、銀行開戶證明、銀行對賬單與明細賬相符的單據(jù)和賬本、轉賬憑證、賣方發(fā)票、付款憑證、實收資本證明、財務報表、相關項目審計人員出具的審計意見報告等資料。

2.3 項目進度階段

該項目階段審計風險點應關注項目施工根據(jù)現(xiàn)行有關國家的產品標準、設計規(guī)范、施工及驗收規(guī)范、施工材料合格、技術操作流程符合質量標準。施工總承包合同包括采購合同和建筑招標合同。

此外，還應關注房地產開發(fā)商貸款的申請資料是否齊全，包括房地產開發(fā)企業(yè)資質證書、營業(yè)執(zhí)照正副本、組織機構代碼證正副本、驗資部門出具的驗資報告、專業(yè)技術人員簽訂的勞動合同等。土地建設貸款項目的借款人是否真實存在國家土地資源管理局的機構名錄中，是否經過財政部的同意和批準下具備貸款資格等。

3 對信貸業(yè)務審計人員素質的思考

要充分發(fā)揮審計在信貸業(yè)務中的作用，首先要提高審計人員的綜合素質。信貸業(yè)務的有效運行要求審計人員具備良好的知識體系，掌握健全的審計方法、審計手段和審計程序，擁有較高的職業(yè)技能水平和良好的職業(yè)道德素質。提高審計人員的素質主要有以下兩點措施。

3.1 對審計人員進行職業(yè)繼續(xù)教育

由于執(zhí)業(yè)環(huán)境和項目要求不斷發(fā)生變化，銀行內部高層管理人員應確保信貸業(yè)務審計人員保持必要的職業(yè)素質和相應的職業(yè)勝任能力。銀行業(yè)信貸業(yè)務的審計人員的勝任能力，在很大程度上決定了銀行業(yè)信貸業(yè)務水平。因此，銀行高層管理人員要制定一套適合審計人員提升的方案，提高審計人員的專業(yè)素質。例如，鼓勵審計人員進行繼續(xù)教育、開展宣講講座、研讀崗位說明書和提供經費進行深造學習等。同時，管理人員要對審計人員進行定期培訓，通過考核成績和業(yè)績評價來提高信貸審計人員的自我管理和識別風險的能力。

3.2 外聘經驗豐富的審計人員

銀行招聘專員需要制定合理的雇傭程序，通過招聘經驗豐富的審計人員，選擇為人正直，掌握先進管理技術，擁有豐富的審計工作經驗，通過職業(yè)發(fā)展能夠具備執(zhí)行審計業(yè)務所需要的必備素質和勝任能力，并且有勝任工作所需要的審計人員。整個招聘過程應該嚴格按照制定好的雇傭程序進行，如果應聘審計人員與銀行內部職工存在親屬關系，內部工作人員應當自行回避，保證整個招聘程序公平、公正，篩選出最優(yōu)秀的審計人員。

4 對信貸業(yè)務審計效率的思考

企業(yè)擁有的資產，一般在資產負債表中的所有者權益欄中反映，所以企業(yè)在向銀行進行商業(yè)貸款前所提供的財務報表里的所有者權益數(shù)額要大于或者等于項目資產數(shù)額。從資產運用角度分析，項目資產數(shù)額達到一定數(shù)額意味著企業(yè)完全有償還銀行貸款的能力。

銀行內部審計人員要通過了解項目規(guī)模、項目背景和項目進度等初步業(yè)務活動建立總體審計策略和具體審計計劃。首先，根據(jù)該項目的營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、工商登記證、組織機構代碼證、項目建設計劃等資料掌握信用貸款的項目名稱、項目類型、總投資金額、項目實施地點、占地總面積、建設規(guī)模(共有多少棟樓，多少套房，每套房的具體建設面積)、房屋結構、具體施工單位、項目計劃開始時間、項目計劃完工時間等基礎情況，為現(xiàn)場事中審計做準備。其次，審計人員進行實地考察。實地考察前，審計人員要做出初步決策，包括選用哪種審計程序、對選定的審計程序應選取多大的樣本規(guī)模和何時執(zhí)行審計程序。實地考察時，采用事中審計的方法，觀察項目實施的過程，隨時發(fā)現(xiàn)問題，并提出解決問題的具體方案。對照審計計劃實施前項目出具的資料是否賬實相符。

銀行內部進行信貸業(yè)務的審計人員要明確審計要素、審計目標、審計要求、審計程序和分析程序。在進行審計測試流程中要對貸款人進行風險綜合評估，同時建立完善的風險應對方案。審計人員要加強抗風險意識、優(yōu)化銀行內部改革、選取信用度最高的客戶開展審計工作。審計人員要具備扎實的業(yè)務能力和較高的職業(yè)道德素質，加強審計在經濟活動中對銀行的促進作用，全面發(fā)揮信貸業(yè)務審計的監(jiān)督、評估、風險管理和治理工作。通過擴寬思路，不斷深化改革，創(chuàng)新審計方法，提高審計效率，提升審計專業(yè)能力。

5 結語

供給側改革是目前我國乃至世界范圍內研究的一個熱點問題，供給側改革可作為銀行經營活動自我調節(jié)和自我約束的內在機制，銀行存在正常的經濟活動，就要有相應的審計機制，而審計機制是否合理、完善、有效和具有操作性，會直接影響到銀行信貸業(yè)務的業(yè)績。因此，要不斷更新觀念、創(chuàng)新思想，確定正確的系統(tǒng)的科學化發(fā)展思路，有步驟、有重點、有思路的構建銀行信貸業(yè)務內部的審計體系，進一步建立健全的金融扶貧工作機制，大力發(fā)展惠普金融，加大對貧困地區(qū)的信貸投放工作，加深銀行信貸業(yè)務與“互聯(lián)網(wǎng)+”的融合?？傊?，加強銀行內部審計機制，不僅是時代發(fā)展的要求，也是銀行發(fā)展的要求。一方面，我們要借鑒國內外在銀行業(yè)信貸業(yè)務審計的先進理念，根據(jù)銀行實情，建立健全完整的審計標準體系。另一方面，在實際管理中，要不斷強化審內部審計控制意識，夯實審計人員的職業(yè)技能，提高審計人員工作效率，提高銀行信貸業(yè)務管理水平。

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F832

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2096-0298(2018)01(a)-029-02

張帆(1995-)，女，漢族，吉林延吉人，本科，主要從事會計學方面的研究。