楊麗霞 南京市廣播電視大學玄武區(qū)分校（南京城市職業(yè)學院玄武辦學點）

一、應稅收入和非應稅收入基本內(nèi)容的分析

1.我國高校應稅收入的基本內(nèi)容

從我國高校多年財務管理方面的經(jīng)驗來看，一些高校的會計人員對于應稅收入存在錯誤認識，他們主要是認為高校作為事業(yè)單位，不用向國家交稅。這種錯誤想法不僅減少了我國的稅收的總體收入，同時還將為高校的財務安全帶來一定的稅務風險。從我國的稅法規(guī)定上來看，擁有納稅義務的主體不僅包含了企業(yè)，同時也包含事業(yè)單位等其他的團體。由此可見，高校作為事業(yè)單位，就應該依法納稅，成為一名合格的納稅人。具體來看，高校的應稅收入主要包括了生產(chǎn)收入、服務收入、經(jīng)營收入、利息收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、特權(quán)許可使用收入以及其他方面的收入，高校的這些收入都要進行納稅。

2.我國高校的非應稅收入基本內(nèi)容

我國高校的非應稅收入主要包含了不征稅收入和免稅收入兩部分。一方面，不征稅收入主要是指擁有專項用途的財政性資金。同時，專門用途的財政性資金需要滿足三個條件，第一，需要有相關(guān)的專項撥款文件。第二，撥款的部門應該有管理專項資金的具體方法。第三，對于專項資金的支出，能夠進行獨立核算工作。另一方面，免稅收入是指原本屬于稅法規(guī)定的征稅內(nèi)容，但是給予了特定行業(yè)或者行為的免征稅款政策。例如，我國財稅規(guī)定了由政府承辦的高等學校和中等學校以及初等學校舉辦的相關(guān)進修班取得的收入不用納稅，這項規(guī)定是我國為了促進高校更好的服務社會而頒布的優(yōu)惠政策。

二、不征稅收入和免稅收入的基本內(nèi)涵研究

我國高校為了有效的解決涉稅問題，需要合理看待不征稅收入和免稅收入的區(qū)別，以及二者的稅務內(nèi)涵。為了滿足我國的宏觀管理要求，需要不征稅收入這樣相對來說比較穩(wěn)定的政策，擁有永久性特點。而為了滿足我國特定要求時，則需要免稅收入這種臨時性的鼓勵政策，在時間上相對來說具有一定的時限性。一方面，我國稅法規(guī)定了在計算納稅所得時，支出過程中產(chǎn)生費用時應用不征稅收入不能扣除。與此同時，用于支出而產(chǎn)生的資產(chǎn)，在計算應稅所得額時不用扣除折舊和攤銷內(nèi)容。另一方面，在計算應納稅所得額過程中，免稅收入應用到的支出而產(chǎn)生的費用與資產(chǎn)的折舊和攤銷部分是可以扣去的。例如，不征稅收入和免征稅收入形成的支出費用都為100萬元時，不征稅收入所產(chǎn)生的支出費用還要增加應納稅所得額，按照稅率為25%計算得出應繳所得稅25萬元。但是，免稅收入所產(chǎn)生的費用不需要調(diào)增。由此可以看出，不征稅收入和免征稅收入所產(chǎn)生的費用對于個人所得稅產(chǎn)生了一定的影響。

三、完善會計核算機制和業(yè)務宣傳機制的措施研究

1.完善會計核算機制

從收入的來源分析高校的涉稅問題就會發(fā)現(xiàn)，高校的應稅收入通常在會計上設置的資金性質(zhì)科目，并沒有設置在公共預算或者是財政專戶資金相關(guān)科目上，而是設置在其他資金科目上，這主要是因為這部分資金屬于高校年度匯算清繳的重點工作之一。所以，高?？梢园堰@部分資金在會計核算的過程中建立獨立的結(jié)算輔助項目，這樣不僅可以打好高校年度匯算清繳的基礎，進一步提高高校的財務工作效率，還可以更好的滿足稅務管理的要求，清晰的理清高校涉稅問題，不斷的完善會計核算機制。以我國高校通常進行的科研課題工作為例，企業(yè)和高校在進行橫向科研課題結(jié)算費用時，通常需要高校開具增值稅發(fā)票(以普通發(fā)票為例)作為費用報銷管理的憑證，在“營改增”之前，學校開具的發(fā)票上主要體現(xiàn)的是收入金額?！盃I改增”之后，發(fā)票上由銷貨款和稅款兩部分構(gòu)成，課題收入扣除了稅收，這在一定程度上減少了高校的應稅負擔。

2.完善業(yè)務宣傳機制

與此同時，面對這稅務的改變，對于非會計相關(guān)課題研究者來說，他們多數(shù)對于會計問題并不是很了解，而且在計算各課題研究者稅務負擔具體數(shù)額時會更加的繁瑣，降低財務工作效率。因此，面對這一問題就需要高校的財務工作者積極普及“營改增”之后稅務變化，取得高校財務新發(fā)展。具體來看，一方面，高校需要提高宣傳力度，使工作人員更加深刻的了解稅收政策的內(nèi)容，并熟悉相關(guān)的具體變化情況，促進學校的健康發(fā)展。另一方面，高校還要提高對財務人員的培訓工作，提高他們對會計制度的重視程度，增強業(yè)務能力以及信息化運用技術(shù)，從而更好地解決高校的稅務問題。

結(jié)論：我國高校的主要功能是教學、育人、科研等文化服務，高校屬于不將盈利作為目標的一種社會組織。高校在這方面與企業(yè)不同，所以面對涉稅問題時常常忽略了高校的稅務內(nèi)容。事實上，我國高校也是《稅法》的重要納稅主體，需要承擔我國稅法規(guī)定的相關(guān)義務。從目前來看，我國的稅務工作常常忽略了高校的涉稅問題，長此以往會造成很多不良的影響。在此，本文提出了相關(guān)的高校涉稅問題應對措施，意在解決高校的涉稅問題，提升其財務管理水平與效率，從而促進高校的健康發(fā)展，為我國的稅源提供一定的保障。