寸益生

【摘 要】近年來(lái)，隨著國(guó)家現(xiàn)代化建設(shè)的不斷推進(jìn)，建設(shè)工程項(xiàng)目數(shù)量呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢(shì)，在實(shí)際項(xiàng)目開展過(guò)程當(dāng)中，為了保證涉及單位能收到預(yù)期效益，就要對(duì)工程投資項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)，通過(guò)跟蹤審計(jì)工作能將工程項(xiàng)目建設(shè)成本控制在合理范圍之內(nèi)，有利于從根本上提高工程項(xiàng)目建設(shè)水平、實(shí)現(xiàn)利益最大化。本文立足于現(xiàn)階段工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的實(shí)際應(yīng)用現(xiàn)狀，對(duì)其在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行深入分析和探討，提出一系列具有現(xiàn)實(shí)意義的解決措施，從而推動(dòng)工程投資項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

【關(guān)鍵詞】工程投資項(xiàng)目；跟蹤審計(jì)工作；問(wèn)題對(duì)策

在項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，審計(jì)作為第三方貫徹項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，但其并非作為負(fù)責(zé)人，同時(shí)也不是監(jiān)工的身份，工程項(xiàng)目中的審計(jì)人員不負(fù)責(zé)具體的建設(shè)管理、施工、監(jiān)理等工作，而是對(duì)上述具體工作進(jìn)行監(jiān)督管理，對(duì)項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行排查糾正，建立健全相應(yīng)的項(xiàng)目管理體制，保證項(xiàng)目在實(shí)際建設(shè)過(guò)程中操作具有較高的規(guī)范性和有效性，在跟蹤審計(jì)工作的開展過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，除了具有重大影響的線索需要上交相關(guān)部門以外，其他問(wèn)題需要在第一時(shí)間聯(lián)系建設(shè)單位，進(jìn)行協(xié)同解決。

一、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)開展概述

在工程投資項(xiàng)目的開展過(guò)程當(dāng)中，跟蹤審計(jì)工作可以有效前移審計(jì)接入的時(shí)間點(diǎn)，而在開展工作的過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守國(guó)家相應(yīng)的政策規(guī)范的基礎(chǔ)上，在工程投資項(xiàng)目正式開展之前，就要進(jìn)行審計(jì)工作以保證能達(dá)到事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后控制的目的，在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中針對(duì)立項(xiàng)審批、工程設(shè)計(jì)、招投標(biāo)制度和合同簽訂、施工工藝、竣工決算等工作的不同需要進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和控制工作。需要注意的是，在開展跟蹤審計(jì)的過(guò)程中，要對(duì)傳統(tǒng)事后審計(jì)中涉及到的控制工程成本，同時(shí)還要對(duì)工程開展過(guò)程中涉及到的管理制度有效性等進(jìn)行嚴(yán)格審查，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)工程投資項(xiàng)目當(dāng)中的問(wèn)題，及時(shí)排查及時(shí)糾正，做到將生產(chǎn)成本的控制趨于動(dòng)態(tài)化，從而有效提高工程建設(shè)項(xiàng)目投資效率和建設(shè)質(zhì)量。

二、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)較差

在實(shí)際建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，大多數(shù)建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)工藝都較為復(fù)雜，特別是水利樞紐工程項(xiàng)目，該項(xiàng)目在開展過(guò)程當(dāng)中不僅會(huì)涉及新的相關(guān)技術(shù)，同時(shí)也會(huì)涉及到土建工程、道路橋梁工程、管道工程等，在不同環(huán)節(jié)的建設(shè)過(guò)程當(dāng)中，不同工程項(xiàng)目在建設(shè)過(guò)程中所依照的工程量計(jì)算原則、造價(jià)原則和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)都存在一定差異，且傳統(tǒng)綜合開發(fā)建設(shè)主要依照持續(xù)開發(fā)的模式，而工程方案和設(shè)計(jì)也依照效果的變化而不斷做出細(xì)微調(diào)整，在工作開展過(guò)程中，為了保證工程的實(shí)際質(zhì)量，就需要審計(jì)人員具有較高水平的專業(yè)素養(yǎng)和實(shí)踐能力，且相關(guān)人員如果想要保證工作的開展質(zhì)量和效率，就需要與工程建設(shè)項(xiàng)目的相關(guān)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，而這就需要審計(jì)人員處理具有較高水平的專業(yè)能力以外，還要具有一定人際交往的能力，就現(xiàn)階段審計(jì)人員的從業(yè)現(xiàn)狀來(lái)看，高標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)人才仍是極度匱乏的，盡管現(xiàn)階段的審計(jì)人員大多具有一定財(cái)務(wù)審計(jì)能力，但是對(duì)于工程項(xiàng)目整體仍未具備較為全面深入的認(rèn)識(shí)，這就使得在項(xiàng)目投資過(guò)程中開展中跟蹤審計(jì)能力略有欠缺。

（二）審計(jì)模式不夠科學(xué)合理

現(xiàn)階段，在工程投資項(xiàng)目的開展過(guò)程當(dāng)中，主要采取的是事后審計(jì)的模式，這就說(shuō)明審計(jì)活動(dòng)的依據(jù)是施工單位和相關(guān)管理布部門上交的材料，但是這就無(wú)法完全保證材料的真實(shí)性與科學(xué)性。將主要審計(jì)目標(biāo)定位獲取到的送審資料和工程結(jié)算價(jià)格的核算，這就在一定程度上延長(zhǎng)了審計(jì)時(shí)間，且極易造成無(wú)法審計(jì)的嚴(yán)重后果，這就表明傳統(tǒng)的審計(jì)模式無(wú)法完全滿足項(xiàng)目審計(jì)的實(shí)際需要，無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)工作的監(jiān)督功能，也無(wú)法完全體現(xiàn)出審計(jì)的價(jià)值，特別是事后審計(jì)工作是在工程投資項(xiàng)目完成之后開展的，如果在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目中存在問(wèn)題，但是已成定局就無(wú)法對(duì)工程項(xiàng)目中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行糾正和挽救，更無(wú)法采取行之有效的預(yù)防措施。

（三）審計(jì)人員連續(xù)性較差

通常水利樞紐工程投資審計(jì)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，且審計(jì)單位通常會(huì)由于裙帶關(guān)系對(duì)審計(jì)人員內(nèi)部進(jìn)行侵蝕，如果相關(guān)人員放松警惕，那么就有可能使得其職業(yè)道德產(chǎn)生嚴(yán)重影響，不僅會(huì)對(duì)工程項(xiàng)目造成嚴(yán)重影響，同時(shí)還會(huì)影響到社會(huì)的持續(xù)健康發(fā)展。如果項(xiàng)目建設(shè)周期較短就會(huì)使得審計(jì)工作開展前后脫節(jié)資金量較少，無(wú)法實(shí)現(xiàn)跟蹤審計(jì)的現(xiàn)實(shí)意義，因此，跟蹤審計(jì)主要針對(duì)大型重點(diǎn)項(xiàng)目，而大型重點(diǎn)項(xiàng)目的建設(shè)周期較長(zhǎng)，而這就對(duì)審計(jì)小組的人員變動(dòng)有著較大影響，在安排審計(jì)組長(zhǎng)、主審及其他審計(jì)組成員的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)綜合考慮人員退休、職務(wù)變化、內(nèi)部人員劃分等因素，而上述因素則注定了審計(jì)人員不能貫徹始終，在跟蹤審計(jì)工作的開展過(guò)程中的人員變動(dòng)勢(shì)必會(huì)對(duì)工程投資項(xiàng)目帶來(lái)一定影響，如果不能做好交接工作就會(huì)使得工程在開展過(guò)程中出現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)，不利于審計(jì)數(shù)據(jù)的上交和處理。另外人員變動(dòng)也會(huì)使得同樣的問(wèn)題存在不同的處理方式，這就使得審計(jì)工作變動(dòng)前后存在一定差異。

（四）審計(jì)時(shí)間點(diǎn)難以準(zhǔn)確界定

在工程投資項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，跟蹤審計(jì)介入的時(shí)間點(diǎn)難以得到有效確定，無(wú)法準(zhǔn)確把握在什么時(shí)候開展審計(jì)工作，且現(xiàn)階段通常采用的是竣工決算審計(jì)，的方式，在決策設(shè)計(jì)階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)工作缺乏相對(duì)應(yīng)的專業(yè)能力，因此，跟蹤審計(jì)工作主要在施工階段得到應(yīng)用，從項(xiàng)目建設(shè)單位的實(shí)際效果來(lái)看，跟蹤審計(jì)工作的實(shí)際效果在控制工程造價(jià)上得到了顯著體現(xiàn)，但是如果沒(méi)有對(duì)招投標(biāo)工作進(jìn)行科學(xué)合理的審計(jì)工作，也沒(méi)有開展設(shè)計(jì)質(zhì)量、概算審計(jì)等前期審計(jì)工作，就會(huì)使得審計(jì)數(shù)據(jù)不夠完善，設(shè)計(jì)深度不到位等問(wèn)題，從而使得投資項(xiàng)目的最終應(yīng)用效果不及盡如人意。

三、工程投資項(xiàng)目跟蹤審計(jì)解決辦法

（一）提高審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

要想開展高質(zhì)量的審計(jì)工作，就要保證審計(jì)人員的綜合能力達(dá)到較高水平，首先審計(jì)人員自身要通過(guò)不斷學(xué)習(xí)以提高自身專業(yè)水平，特別是對(duì)于經(jīng)濟(jì)知識(shí)的理論儲(chǔ)備，同時(shí)還要對(duì)工程項(xiàng)目中的工作程序有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，從而有序解決在投資過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，然后，相關(guān)審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)積極轉(zhuǎn)變觀念，認(rèn)識(shí)到以工程審減額作為評(píng)判審計(jì)效果依據(jù)的觀念無(wú)法充分發(fā)揮跟蹤審計(jì)的效果，這就要求現(xiàn)階段的審計(jì)人員樹立科學(xué)評(píng)價(jià)觀，避免受利益影響，從客觀角度對(duì)審計(jì)結(jié)果進(jìn)行評(píng)判。而對(duì)于審計(jì)機(jī)構(gòu)而言，應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)高質(zhì)量的審計(jì)人才，定期定時(shí)組織學(xué)習(xí)培訓(xùn)，通過(guò)學(xué)習(xí)相關(guān)領(lǐng)域的知識(shí)以不斷提高自身的綜合素質(zhì)，且能適當(dāng)引進(jìn)相應(yīng)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，且使得更多具有較高綜合素質(zhì)的審計(jì)人員，同時(shí)加強(qiáng)作風(fēng)建設(shè)，杜絕假大空的工作作風(fēng)。

（二）明確審計(jì)內(nèi)容及模式

對(duì)于投資項(xiàng)目的審計(jì)工作，相關(guān)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)立足于把不同審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行有序控制，首先是分別控制招投標(biāo)、簽訂合同、施工過(guò)程及隱蔽工程等環(huán)節(jié)，另外，在進(jìn)行控制的過(guò)程中還要及時(shí)收集相關(guān)數(shù)據(jù)和證據(jù)，如果出現(xiàn)狀況外的現(xiàn)象，需要在第一時(shí)間跟進(jìn)工作，備案管理易受資料，而在實(shí)際審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員在簽訂過(guò)程中應(yīng)當(dāng)做好核準(zhǔn)工作，特別是合同價(jià)格的約定和竣工決算程序，另外，在實(shí)際審計(jì)過(guò)程當(dāng)匯總，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻關(guān)注到設(shè)計(jì)的變化，將建設(shè)成本控制在合理范圍之內(nèi)，確保審查工程的變更理由及方案經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格論證。同時(shí)還要對(duì)設(shè)備材料的采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行嚴(yán)格控制。最后還要在施工過(guò)程中判斷是否存在隱蔽工程，并對(duì)隱蔽工程的相應(yīng)數(shù)據(jù)進(jìn)行留存，并與相關(guān)單位予以溝通交流，并獲得一定改進(jìn)意見(jiàn)。

（三）建立健全相應(yīng)制度

為了有效保證工程投資項(xiàng)目的實(shí)際開展效果，就要建立健全相應(yīng)的跟蹤審計(jì)制度，為審計(jì)工作的順利開展提供政策規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，明確跟蹤審計(jì)工作的范圍，另外，還要設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)開展有序工作，同時(shí)使得不同部門明確相應(yīng)職責(zé)，定期定時(shí)組織相應(yīng)審計(jì)理論知識(shí)和技能的培訓(xùn)，同時(shí)還要在相應(yīng)行業(yè)規(guī)范的指導(dǎo)下不斷完善相應(yīng)程序，制定出符合實(shí)際需要的審計(jì)方案，合理規(guī)劃人員安排、審計(jì)時(shí)間、審計(jì)方式等，另外，在正式開始跟蹤審計(jì)之前，要收集大量符合審計(jì)數(shù)據(jù)，避免可能出現(xiàn)的投資風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而從根本上確保跟蹤審計(jì)效果的科學(xué)性和有效性。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，傳統(tǒng)審計(jì)工作主要是指事后審計(jì)，盡管這種審計(jì)模式能在一定程度上糾正出現(xiàn)的問(wèn)題，且能對(duì)后續(xù)工作起到震懾作用，但是在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題已經(jīng)造成影響，損失已經(jīng)無(wú)法挽回，因此傳統(tǒng)審計(jì)模式并不能完全滿足現(xiàn)實(shí)需要，而采取全過(guò)程跟蹤審計(jì)工作則是可以將審計(jì)工作逐漸向事前和事中轉(zhuǎn)移，提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，并能在造成不容挽回的影響之前解決問(wèn)題，避免初選不可掌控的風(fēng)險(xiǎn)，從而將工程建設(shè)成本控制在合理范圍之內(nèi)，有效提高投資收益。

（德宏州水利電力勘察設(shè)計(jì)院，云南德宏 678400）

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