喬雅潔 武 佳 李相月

（安康學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，陜西 安康 725000）

一、引言

中小企業(yè)的蓬勃發(fā)展，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，也成為地方經(jīng)濟(jì)和國民收入水平提升的重要增長點。為進(jìn)一步擴(kuò)大企業(yè)市場份額，企業(yè)多采用賒銷等方式提升企業(yè)市場競爭力，與此同時，增加了企業(yè)應(yīng)收賬款管理的難度。企業(yè)若要保持蓬勃的生命力、較高的盈利能力，必須高度重視應(yīng)收賬款的管理，這對中小企業(yè)發(fā)展尤為重要。

已有應(yīng)收賬款管理的研究多集中在具體企業(yè)的實證研究中，管理措施和程序側(cè)重各有不同。通過收集資料整理發(fā)現(xiàn)，國外關(guān)于應(yīng)收賬款管理的研究主要從宏觀方面入手，分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)政策對企業(yè)應(yīng)收賬款管理的影響，更注重理論層面的研究；國內(nèi)則更加重視對應(yīng)收賬款管理方面的實踐研究，集中于應(yīng)收賬款的形成及影響、信用管理、內(nèi)部控制環(huán)節(jié)、風(fēng)險防范等不同角度入手，結(jié)合具體企業(yè)進(jìn)行分析探討。本論文通過在M公司的實踐調(diào)查，了解具體企業(yè)的現(xiàn)實問題，并提出具有針對性的對策建議。

二、M公司基本情況

M公司自成立以來，從一個小企業(yè)發(fā)展逐步發(fā)展為北方第一個釀酒廠，成為當(dāng)?shù)刂匾钠【菩袠I(yè)代表性企業(yè)。公司不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新、設(shè)備改進(jìn)、產(chǎn)品研發(fā)等，大量的資金占用和產(chǎn)品賒銷，使得應(yīng)收賬款管理問題日益凸顯。

三、M公司應(yīng)收賬款管理現(xiàn)狀及存在的問題

（一）信用政策不合理

M公司的信用政策包括信貸期限、信用標(biāo)準(zhǔn)、現(xiàn)金折扣和賬戶收繳條款。該公司信用政策比較看重信用期限的劃分，通常把客戶的信用額度分為四個等級，即5萬-10萬、50萬-90萬、100萬-200萬、500萬的客戶分別給予30天、60天、90天和180天的還款期限。同時，公司采用5C因素評價方法劃分客戶等級，根據(jù)客戶能夠支付款項能力的預(yù)估和品性進(jìn)行核實，并通過現(xiàn)金折扣方式鼓勵客戶提前付款。M公司對不同期限付款的客戶給予實際債務(wù)扣減；對超過了應(yīng)付賬款的還款期限的客戶，公司給予客戶具體的收賬流程通知，給出不同的對待方式。

M公司通常從四個渠道取得客戶信用評估資料：①實地在客戶內(nèi)部銷售人員能夠獲得客戶最近幾期的財務(wù)信用情況，著重考查該客戶的資產(chǎn)流動性以及應(yīng)收賬款給付情況的比率分析評估。②公共信息平臺與同行業(yè)信息平臺，對客戶的行業(yè)地位及發(fā)展趨勢、影響力做出分析。③商業(yè)資信證明和銀行資信證明。④往來交易信息平臺了解客戶回款情況、往來交易等信用歷史記錄。因此，M公司的信用期限是根據(jù)銷售部確認(rèn)日期來確定客戶的信用期限。在實際交易中，先發(fā)生的應(yīng)收賬款不一定先收回來，所以M公司信用政策不是很合理。

（二）收賬政策缺乏針對性

M公司的收賬政策首先是，定檔客戶等級，屬于何種時間間隔的拖欠程度的客戶根據(jù)賒銷天數(shù)與回款可能性劃分為：30天內(nèi)，回款 100%；60天內(nèi)，80%；90天內(nèi)，50%；180天內(nèi)，26.6%；1年以上，13.6%。其次，對拖欠客戶賬款，公司派相應(yīng)追繳資金人員對客戶的逾期款作出迅速的反應(yīng)、同時M公司財務(wù)部會考慮收賬環(huán)節(jié)的成本預(yù)算，相關(guān)收款人員要注意所花費的成本不應(yīng)高于所收賬款的2%左右。但是M公司沒有對工作人員作出獎懲規(guī)范，會使收賬工作進(jìn)程滯后和相互推卸責(zé)任的后果。公司對超標(biāo)完成工作的人員與延期完成工作的人員沒有實行差別對待，會消磨優(yōu)秀工作者的負(fù)責(zé)態(tài)度和積極性，增長公司不良風(fēng)氣。

（三）M公司壞賬處理滯后

M公司對壞賬處理的方法是結(jié)合自己公司內(nèi)部具體情況而建立的程序，財務(wù)部設(shè)立“壞賬準(zhǔn)備”賬戶采用備抵法對壞賬進(jìn)行核銷。通過對比近五年的數(shù)據(jù)，M公司2013-2017年，應(yīng)收賬款占主營業(yè)務(wù)收入比重從2011年的16.65%增長到最高點24.5%，即使在2015年有所降低，仍然保持在23.05%，而應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率從2014年的27.62%下降到2017年13.65%，周轉(zhuǎn)天數(shù)從2013年61天上升到2017年83.91，公司,壞賬損失在逐年增加。

壞賬的處理是一項綜合性的工作，公司沒有安排相關(guān)專業(yè)人員辦理和設(shè)置監(jiān)督體制來規(guī)范操作。在財務(wù)人員處理壞賬環(huán)節(jié)時，由于對具體財務(wù)數(shù)據(jù)了解的不透徹，會造成壞賬計提的不準(zhǔn)確性。在壞賬的審批環(huán)節(jié)，主要負(fù)責(zé)人與被檢查人存在徇私舞弊的情況嚴(yán)重。

四、解決M公司應(yīng)收賬款管理存在問題的對策

（一）制定明確的信用政策標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)M公司客戶賬戶呈現(xiàn)出混合型賬戶特征，公司客戶行業(yè)龐雜、規(guī)模不一這種情況，應(yīng)該對信用賒銷交易進(jìn)行明確的標(biāo)準(zhǔn)制定，做到有秩序有計劃，M公司制定3C級信用評級表。

（二）健全收賬政策

在收取款項時，首先應(yīng)當(dāng)調(diào)查清楚客戶沒有還款的原因，禮貌恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行咨詢和回訪。同時建立合理的職工獎勵制度，對超標(biāo)完成追繳款項的職員給予獎勵并表彰，對于消極工作人員進(jìn)行教育和相應(yīng)能力培訓(xùn)。建立嚴(yán)格的監(jiān)督體系，制定科學(xué)的打卡機(jī)制等。

（三）完善應(yīng)收賬款管理壞賬處理

1.健全應(yīng)收賬款壞賬處理。每月審查企業(yè)的資產(chǎn)報表與利潤表,監(jiān)控財務(wù)人員做賬流程,了解企賬應(yīng)收賬款情況,確保企業(yè)的資金安全。每個月督促客戶按時付款，并根據(jù)付款狀態(tài)向客戶提供信用等級。

2.強(qiáng)化專崗人員能力。加強(qiáng)專業(yè)人員數(shù)據(jù)的分析能力和對資產(chǎn)的保護(hù)意識，定期對會計人員進(jìn)行理論教學(xué)和相關(guān)案例分析。

五、結(jié)論

通過對M公司應(yīng)收賬款管理實際情況調(diào)研和數(shù)據(jù)分析研究提出，M公司應(yīng)在資金運(yùn)轉(zhuǎn)前，制定明確的信用政策標(biāo)準(zhǔn)；建立健全的收賬政策；同時實施嚴(yán)格的壞賬處理程序和專崗人員的能力培訓(xùn)，以提高資金周轉(zhuǎn)，降低公司壞賬。