沈華林

摘 要：企業(yè)的發(fā)展離不開(kāi)管理，良好、科學(xué)的管理能促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理就是其中之一，作為企業(yè)管理的重要組成部分，其對(duì)企業(yè)的發(fā)展將起到一定的促進(jìn)作用。在企業(yè)的管理過(guò)程中，管理者要不斷地學(xué)習(xí)以及善于運(yùn)用現(xiàn)代管理的理念，充分認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理及其重要性，結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，有機(jī)地運(yùn)用全面預(yù)算管理，促使企業(yè)不斷提升經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 重要性 存在問(wèn)題 改進(jìn)措施

中圖分類號(hào)：F272 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-098-02

1 全面預(yù)算管理及其重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)以一定時(shí)期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)（一般為一年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期）為依據(jù)，對(duì)期間所要發(fā)生的經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投融資等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為預(yù)算對(duì)象，以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等情況進(jìn)行預(yù)算，預(yù)測(cè)企業(yè)在一定時(shí)期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)。

俗話說(shuō)：“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。”全面預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合性管理系統(tǒng)。作為企業(yè)管理的一種手段，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理顯得尤其重要。

1.1 發(fā)現(xiàn)企業(yè)“經(jīng)營(yíng)瓶頸”

全面預(yù)算是把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以資金預(yù)算的形式加以量化，分解成可執(zhí)行的經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算三大類，作為各部門進(jìn)行具體實(shí)施的工作目標(biāo)和計(jì)劃。企業(yè)管理層可以通過(guò)全面預(yù)算的編制，結(jié)合企業(yè)現(xiàn)有的各種資源，發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)在實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的“經(jīng)營(yíng)瓶頸”，事先通過(guò)不同的角度審視問(wèn)題所在，及時(shí)提出解決問(wèn)題的建議和辦法，盤活企業(yè)的綜合資源，提高資源的使用效率。

1.2 促使部門之間的協(xié)調(diào)溝通

部門預(yù)算是企業(yè)全面預(yù)算的基礎(chǔ)，各部門在預(yù)算編制過(guò)程中，不能“閉門造車”。一方面要依據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)來(lái)制定、量化自己的工作目標(biāo)；另一方面還需要考慮其他部門的工作目標(biāo)及其需求，以及有可能對(duì)本部門所產(chǎn)生的影響。所以各部門在圍繞企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)編制預(yù)算的同時(shí)，要及時(shí)進(jìn)行溝通，明確相互之間的權(quán)責(zé)關(guān)系。因此編制全面預(yù)算，實(shí)質(zhì)上也是在編織部門之間的信息溝通網(wǎng)，這不僅能增進(jìn)部門之間的相互理解和團(tuán)結(jié)協(xié)作，而且還可以提高預(yù)算編制的質(zhì)量。

1.3 促進(jìn)企業(yè)綜合管理水平的提高

企業(yè)全面預(yù)算管理也是一項(xiàng)全方面、全過(guò)程的工作。其核心在于“全面”，任何環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)影響到企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)管理層應(yīng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)、調(diào)整和糾正偏差，并采取相應(yīng)的積極有效的措施進(jìn)行修正，以保證企業(yè)預(yù)定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，從而提高企業(yè)的整體管理水平。

1.4 提高員工的工作積極性

全面預(yù)算是一項(xiàng)全員參與的工作，同時(shí)全面預(yù)算也為員工的績(jī)效評(píng)估提供了相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)或指標(biāo)。在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況與年度預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較、分析，作為對(duì)部門及其員工工作績(jī)效與否進(jìn)行考核的重要依據(jù)之一。企業(yè)可通過(guò)多種方式對(duì)員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)或激勵(lì)，從而提高了員工工作的積極性、主動(dòng)性和上進(jìn)性。

2 全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

全面預(yù)算管理作為企業(yè)內(nèi)部管理控制體系之一，在企業(yè)管理中有著它的重要性，因而越來(lái)越受到不少企業(yè)的青睞。由于全面預(yù)算管理是一個(gè)完整的系統(tǒng)管理，它需要有一系列的前置重要條件，包括高層及其管理層的支持、全員參與、預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的保障、預(yù)算管理制度的保障、預(yù)算管理流程的制定、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核算信息共享等作為它的基礎(chǔ)環(huán)境，要做好這項(xiàng)工作確實(shí)不容易，所以在全面預(yù)算的編制與實(shí)施過(guò)程中會(huì)存在著一些問(wèn)題，特別是中小企業(yè)有著共同的特點(diǎn)和現(xiàn)象。

2.1 預(yù)算編制缺乏共同參與性

“誰(shuí)用款誰(shuí)編制”是預(yù)算編制的原則之一。但是在實(shí)際工作中，往往出現(xiàn)兩種形式：一是由各部門負(fù)責(zé)人或助理直接編制，沒(méi)有落實(shí)到具體人員；二是以財(cái)務(wù)部門為中心，形成“單挑”作戰(zhàn)，其他部門干脆不參與或參與度不足。而企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是需要各部門及其人員之間的協(xié)調(diào)與合作來(lái)共同完成的。如果企業(yè)的全面預(yù)算不是一個(gè)全員參與的編制模式，這樣編制出來(lái)的預(yù)算，不但預(yù)算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確率低，而且會(huì)導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)的實(shí)際情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相脫離，預(yù)算的執(zhí)行不得力，業(yè)績(jī)?cè)u(píng)估功能也會(huì)受到影響，難以發(fā)揮有效的作用。

2.2 預(yù)算數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)信息缺乏共享性

企業(yè)全面預(yù)算歸根到底是資金預(yù)算，資金預(yù)算的實(shí)施最終表現(xiàn)為資金的流入和流出，再通過(guò)會(huì)計(jì)核算歸集到相應(yīng)的收入、成本、費(fèi)用等科目。同一筆資金的流入或流出，還需要在預(yù)算科目中加以體現(xiàn)，從而監(jiān)管經(jīng)營(yíng)收入是否完成預(yù)算目標(biāo)值，成本、費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生數(shù)是否出現(xiàn)超支等情況。這一方面需要會(huì)計(jì)科目與預(yù)算科目有著對(duì)接的基礎(chǔ)信息，否則會(huì)造成數(shù)據(jù)口徑不一致而難以進(jìn)行差異性的比較、分析，進(jìn)而不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決問(wèn)題；另一方面對(duì)于同一筆資金的流入或流出，都需要在預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目分別記錄，這增加了人力成本及其工作量。由于會(huì)計(jì)與預(yù)算兩者之間的數(shù)據(jù)信息缺乏共享，進(jìn)而對(duì)預(yù)算執(zhí)行的控制力度產(chǎn)生了一定的影響。

2.3 預(yù)算的編制和執(zhí)行缺乏一致性

企業(yè)全面預(yù)算追求的是資金平衡，在預(yù)算編制過(guò)程中，如發(fā)現(xiàn)某個(gè)時(shí)期資金短缺，部門之間就需要進(jìn)行協(xié)調(diào)合作，采取融資或調(diào)整工作進(jìn)度等方案進(jìn)行解決，以增加現(xiàn)金流入或減少成本、費(fèi)用的支出，不能脫離企業(yè)的實(shí)際情況和經(jīng)營(yíng)能力，人為地調(diào)整預(yù)算編制來(lái)“粉飾太平”。但是在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)已經(jīng)編制好的預(yù)算“置之不理”，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中“我行我素”，使得編制好的全面預(yù)算“形同虛設(shè)”，最終導(dǎo)致資金流入和流出的實(shí)發(fā)數(shù)與預(yù)算數(shù)大相徑庭，這不僅使全面預(yù)算失去了存在的價(jià)值，而且還失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性和有效性。

2.4 預(yù)算實(shí)施缺乏激勵(lì)性

全面預(yù)算的目的是為了促進(jìn)企業(yè)盈利能力和綜合管理水平的提高。凡事都要有人去操作，預(yù)算的實(shí)施能否達(dá)到預(yù)定的目的，關(guān)鍵在于人。所以要把對(duì)部門和員工的預(yù)算執(zhí)行情況納入企業(yè)業(yè)績(jī)考核管理體系中，并與員工的薪酬進(jìn)行掛鉤，視預(yù)算執(zhí)行的效率與否，對(duì)部門和員工實(shí)施獎(jiǎng)懲措施，以充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性。但不少企業(yè)由于缺乏對(duì)預(yù)算的控制力或執(zhí)行力，無(wú)法對(duì)具體操作預(yù)算的部門和人員進(jìn)行量化的業(yè)績(jī)考核，或者有的企業(yè)沒(méi)有建立起預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)考核制度，缺乏激勵(lì)機(jī)制。這就造成了在預(yù)算實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題得不到及時(shí)的改進(jìn)和解決，從而進(jìn)一步影響到全面預(yù)算的正常實(shí)施。

3 加強(qiáng)全面預(yù)算管理的改進(jìn)措施

3.1 實(shí)行全員參與，營(yíng)造企業(yè)預(yù)算文化

預(yù)算編制是以企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為依據(jù)，全員參與為前提，而不是財(cái)務(wù)部或者企業(yè)管理層的事情。各部門及其所屬人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提出或分解本部門所屬的預(yù)算指標(biāo)，提出預(yù)算方案，進(jìn)行反復(fù)討論，再經(jīng)過(guò)部門之間的協(xié)調(diào)、修正，在此基礎(chǔ)上逐級(jí)匯總上報(bào)，最后認(rèn)證、審批而成。全面預(yù)算只有經(jīng)過(guò)企業(yè)高層的積極支持和管理層、員工的積極參與，這樣編制而成的預(yù)算才能接地氣，才具生命力和創(chuàng)造力，才能實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)資源的合理配置。通過(guò)預(yù)算編制，促進(jìn)了企業(yè)員工的團(tuán)結(jié)合作精神，同時(shí)也營(yíng)造了企業(yè)預(yù)算文化和思維。

3.2 搭建數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息共享

有條件的企業(yè)應(yīng)搭建數(shù)據(jù)信息共享平臺(tái)，讓預(yù)算管理軟件與財(cái)務(wù)軟件有機(jī)連接。以本公司為例，事先讓量化的預(yù)算科目與會(huì)計(jì)科目相對(duì)接，當(dāng)用款部門在申請(qǐng)成本、費(fèi)用時(shí)先選擇對(duì)應(yīng)的預(yù)算科目，此時(shí)界面會(huì)提示所選預(yù)算科目的預(yù)算總額、結(jié)余金額，當(dāng)發(fā)生超預(yù)算申請(qǐng)時(shí)，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)停止申請(qǐng)流程，這時(shí)必須啟動(dòng)追加預(yù)算程序。在之后的審批流程節(jié)點(diǎn)上，增設(shè)財(cái)務(wù)人員復(fù)核，審核所涉及的預(yù)算科目及其發(fā)生的金額是否正確，審核無(wú)誤后再流轉(zhuǎn)至下一個(gè)審批節(jié)點(diǎn)。申請(qǐng)的款項(xiàng)通過(guò)財(cái)務(wù)部門支付后，可以自動(dòng)地同時(shí)生成對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)憑證和預(yù)算記錄，用款部門和企業(yè)管理層可根據(jù)權(quán)限隨時(shí)查閱預(yù)算的執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)協(xié)調(diào)解決。由于實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的信息共享，進(jìn)一步提高了各部門的預(yù)算執(zhí)行力。

3.3 增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行力

預(yù)算一旦下達(dá)，公司上下就必須認(rèn)真執(zhí)行，在預(yù)算的實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)采取剛性控制和柔性控制相結(jié)合的方法，各司其職地對(duì)企業(yè)的資金流和業(yè)務(wù)流進(jìn)行監(jiān)控。當(dāng)發(fā)現(xiàn)預(yù)算數(shù)與實(shí)發(fā)數(shù)存在異常的，管理層要分析其存在的原因，落實(shí)責(zé)職歸屬，及時(shí)采取措施進(jìn)行解決；當(dāng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)要及時(shí)組織相關(guān)部門對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整或修正，不能使預(yù)算的實(shí)施“表里不一”。以增強(qiáng)全面預(yù)算的執(zhí)行力，體現(xiàn)預(yù)算的嚴(yán)肅性。

3.4 建立預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，提升綜合管理水平

全面預(yù)算的編制也為部門、員工設(shè)置了相應(yīng)的經(jīng) 營(yíng)業(yè)績(jī)指標(biāo)，所以企業(yè)需要建立與完善預(yù)算考評(píng)體系，融入企業(yè)、部門、員工三個(gè)業(yè)績(jī)層面，建立預(yù)算激勵(lì)機(jī)制。把對(duì)部門的考核與該部門負(fù)責(zé)人的績(jī)效相關(guān)聯(lián)，考核其在企業(yè)和部門預(yù)算管理層面的領(lǐng)導(dǎo)力、協(xié)調(diào)力、執(zhí)行力等方面的時(shí)效性；同時(shí)也要把對(duì)部門的考核與所屬員工的業(yè)績(jī)相結(jié)合，考核員工在預(yù)算的編制、執(zhí)行、協(xié)調(diào)、處理等方面的及時(shí)性和準(zhǔn)確率。只有把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與部門及其所屬員工的薪酬激勵(lì)、業(yè)績(jī)管理三者相結(jié)合，才能充分發(fā)揮他們的工作能動(dòng)性，從而提升企業(yè)綜合管理水平，促進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算的有效實(shí)施。

4 結(jié)語(yǔ)

正如美國(guó)著名管理學(xué)家戴維·奧利所說(shuō)的，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。企業(yè)通過(guò)不斷地改進(jìn)和完善全面預(yù)算管理體系，進(jìn)一步提高全面預(yù)算管理的水平，只有這樣才能促使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)能更好地落實(shí)。

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