許春愛(ài)

摘 要：近年來(lái)，作為生活服務(wù)業(yè)的旅游業(yè)在我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的地位空前提升。旅游企業(yè)必須基于國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序之上根據(jù)自己的狀況制定成本管理制度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。不過(guò)在旅游業(yè)還沒(méi)有成熟的成本管控先例，科學(xué)的成本管控便是重大課題。

關(guān)鍵詞：中小旅游企業(yè) 成本管控 研究

中圖分類號(hào)：F592 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2018）04（c）-046-02

中國(guó)以越來(lái)越成熟的面目出現(xiàn)在世界舞臺(tái)。據(jù)專家預(yù)計(jì)：到2020年中國(guó)將成為世界第一大旅游目的地。2015年中國(guó)出境旅游繼續(xù)位列世界第一，入境旅游已是世界第四大國(guó)。已超過(guò)石油、汽車、化工等行業(yè)，成為世界第一大產(chǎn)業(yè)，旅游企業(yè)的成本管控對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境有極大的作用。

1 當(dāng)前中小旅游企業(yè)成本管控存在的問(wèn)題和局限性

1.1 追求短期利潤(rùn)，缺乏社會(huì)責(zé)任意識(shí)

中小旅游企業(yè)主一般是導(dǎo)游出身，對(duì)旅游業(yè)務(wù)精通，追求企業(yè)利潤(rùn)最大化，卻缺乏企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)。成本管控單純的集中在減少資金流出上，容易受到周圍環(huán)境的負(fù)面影響，不按合法程序處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有意無(wú)意擾亂經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)。

在旅游業(yè)主同服務(wù)商家進(jìn)行合作洽談時(shí)，不規(guī)范的服務(wù)商通常會(huì)提供“開(kāi)票價(jià)”和“不開(kāi)票價(jià)”兩種報(bào)價(jià)，其中開(kāi)票價(jià)即為在不開(kāi)票價(jià)的基礎(chǔ)上加收6%～8%的稅點(diǎn)。因業(yè)內(nèi)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)激烈，以減少支出為勝，采取不開(kāi)票方式合作，這使得企業(yè)日后經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的資金流缺少合法的憑證，從而嚴(yán)重破壞往后的成本管理工作，同時(shí)也嚴(yán)重?cái)_亂了國(guó)家發(fā)票管理秩序。

另外，企業(yè)在處理導(dǎo)游勞資報(bào)酬上也存在問(wèn)題。企業(yè)普遍以導(dǎo)游不屬于企業(yè)員工為由，不按實(shí)際情況處理導(dǎo)游報(bào)酬所得和履行代扣代繳義務(wù)，多數(shù)情況下導(dǎo)游以成本費(fèi)用發(fā)票報(bào)銷形式索取報(bào)酬所得，由此使得企業(yè)資金流與票流不一致，既妨礙企業(yè)成本管控也破壞國(guó)家稅收征管制度。

1.2 沒(méi)有專業(yè)的成本管控核心主體

中小旅游企業(yè)大多招募廉價(jià)財(cái)務(wù)初學(xué)者和退休的老會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員，他們只能起個(gè)“盲人帶盲人”的效應(yīng)，不能去辨別、阻止不科學(xué)的資金活動(dòng)，更不可能帶動(dòng)全員的成本管控責(zé)任意識(shí)。

1.3 成本管控制度不健全

1.3.1 沒(méi)有預(yù)算管理制度

企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，流動(dòng)資金不足帶來(lái)資本成本的增加，成本費(fèi)用支出缺少合理合法的記錄。旅游業(yè)的營(yíng)業(yè)成本是指直接用于接待旅游者并為其提供各項(xiàng)服務(wù)所發(fā)生的全部支出，并不包括管理層在洽談業(yè)務(wù)中發(fā)生的交通費(fèi)、招待費(fèi)、差旅費(fèi)等，這些應(yīng)該列為期間費(fèi)用。除此之外，企業(yè)主甚至有時(shí)將個(gè)人費(fèi)用也一并計(jì)入旅游團(tuán)成本，造成團(tuán)隊(duì)盈虧核算不真實(shí)，進(jìn)而無(wú)法對(duì)公司費(fèi)用進(jìn)行核算控制，也無(wú)法進(jìn)行對(duì)公司的毛利、毛利率及費(fèi)用利潤(rùn)率等指標(biāo)的分析工作。

另外，一味地追求降低支出帶來(lái)服務(wù)產(chǎn)品未達(dá)到滿意的質(zhì)量損失成本的增加，導(dǎo)游素質(zhì)低帶來(lái)責(zé)任成本增加，優(yōu)質(zhì)員工另謀就業(yè)帶來(lái)人力資源成本的增加。

1.3.2 沒(méi)有資金管理制度

薄弱的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)不能合理的規(guī)劃資金的管理使用。在資金流動(dòng)過(guò)程中，即使出現(xiàn)了問(wèn)題，也無(wú)法得到及時(shí)的解決。

（1）現(xiàn)金交易、現(xiàn)金坐支頻繁。散客客戶占據(jù)比例越來(lái)越多，由此會(huì)產(chǎn)生許多現(xiàn)金交易，企業(yè)為了方便而采取現(xiàn)金方式交易，任意使用經(jīng)辦人的個(gè)人借記卡，頻繁的不開(kāi)票交易引發(fā)的現(xiàn)金坐支嚴(yán)重，資金流出缺少合法票據(jù)，給企業(yè)資金安全帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）團(tuán)隊(duì)報(bào)銷還款滯后。由于企業(yè)缺乏對(duì)團(tuán)款現(xiàn)付范圍和備用金借支額度、報(bào)銷期限的限制，支付的現(xiàn)金不能及時(shí)報(bào)銷，過(guò)剩的現(xiàn)金也不能及時(shí)歸還，這就加大了部分導(dǎo)游在團(tuán)隊(duì)現(xiàn)付成本上的運(yùn)作空間，給企業(yè)資金的安全性帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)。

1.3.3 沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的有效性得不到審查，發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)無(wú)法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和效益評(píng)估，為下一期的決策提供不了有用的數(shù)據(jù)支持。

1.3.4 加大了檢查成本

收入和成本記入不真實(shí)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表失去平衡，在成本大于收入的狀態(tài)下上報(bào)行業(yè)信息，違背國(guó)務(wù)院令第550號(hào)《旅行社條例》第27條（旅行社不得以低于旅游成本的報(bào)價(jià)招徠旅游者）規(guī)定，帶來(lái)工商和價(jià)格部門的檢查風(fēng)險(xiǎn)。且少計(jì)收入多列成本會(huì)直接影響增值稅和企業(yè)所得稅的偷漏，加之上文提到由于企業(yè)不對(duì)導(dǎo)游報(bào)酬所得履行代扣代繳義務(wù)，破壞了國(guó)家稅收征管制度，帶來(lái)了企業(yè)的稅收檢查風(fēng)險(xiǎn)。大量脫離管控的現(xiàn)金交易，也給國(guó)家?guī)?lái)了現(xiàn)金體外循環(huán)問(wèn)題。

2 加強(qiáng)成本管控的措施

2.1 利潤(rùn)最大化之前，社會(huì)責(zé)任在先

在法制社會(huì)作為企業(yè)主應(yīng)該對(duì)自己重新定位，脫離導(dǎo)游的身份，要強(qiáng)化法律意識(shí)，并通過(guò)全員全面全過(guò)程以法制來(lái)約束和得以保護(hù)。按公司法管理行政，按勞動(dòng)合同法管理員工，按會(huì)計(jì)法作賬務(wù)處理，按稅法納稅，按行業(yè)法律法規(guī)進(jìn)行旅游業(yè)務(wù)。

2.2 要建設(shè)專業(yè)的成本管控核心主體

企業(yè)的成本管控設(shè)計(jì)主體是財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)，由專業(yè)財(cái)會(huì)人員組成的財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)并帶動(dòng)全員全面實(shí)現(xiàn)預(yù)測(cè)、計(jì)劃、監(jiān)控、核算、分析等成本管控全過(guò)程。整頓企業(yè)內(nèi)外不良操作方式，優(yōu)化內(nèi)部流程。如杜絕所謂“不開(kāi)票”交易，從而保證資金流出有合法憑證。

不開(kāi)票交易不僅嚴(yán)重?cái)_亂企業(yè)和社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理，且并不帶來(lái)減少成本支出的效應(yīng)。企業(yè)所得稅是在企業(yè)應(yīng)稅所得（應(yīng)稅所得=應(yīng)稅收入-應(yīng)稅成本）的基礎(chǔ)上乘以25%計(jì)算得出的。與服務(wù)商合作時(shí)，為了減少6%～8%的稅費(fèi)支出而選擇不開(kāi)票交易，以為可以節(jié)省企業(yè)總成本支出，但實(shí)際上無(wú)形中加大了企業(yè)的應(yīng)稅所得，面臨多交企業(yè)所得稅的問(wèn)題。即左手去省6%～8%，右手去浪費(fèi)25%的不明智的選擇。

企業(yè)在處理導(dǎo)游的勞務(wù)報(bào)酬問(wèn)題上也應(yīng)該合法合規(guī)，將其的勞務(wù)報(bào)酬按規(guī)定做人工費(fèi)入賬，并且為其履行代扣代繳義務(wù)，保證資金流與票流一致，為企業(yè)成本管控工作創(chuàng)造條件。

2.3 健全成本管控制度

2.3.1 實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理

成本日常預(yù)算管理。要加強(qiáng)事前審批、事中監(jiān)控、事后分析。預(yù)算內(nèi)的資金支付，必須經(jīng)過(guò)日常的審批程序。預(yù)算外的資金支出，應(yīng)該依據(jù)財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度支付程序的規(guī)定執(zhí)行。對(duì)于項(xiàng)目支出沒(méi)有憑證、手續(xù)、合同的屬不合規(guī)操作，拒絕支付。

單團(tuán)預(yù)算。公司利潤(rùn)的很大一部分來(lái)自單團(tuán)利潤(rùn)。企業(yè)要與相關(guān)服務(wù)商簽訂長(zhǎng)期合作協(xié)議，根據(jù)合同協(xié)議價(jià)來(lái)進(jìn)行單團(tuán)成本預(yù)算。

在接到單團(tuán)時(shí)，就應(yīng)由計(jì)調(diào)人員通過(guò)編制單團(tuán)預(yù)算表的形式，核算出該單團(tuán)的毛利率和毛潤(rùn)率，其中單團(tuán)預(yù)算表以該單團(tuán)團(tuán)整體的各項(xiàng)收費(fèi)、開(kāi)支為依據(jù)。而后將計(jì)調(diào)人員核算好的相關(guān)數(shù)據(jù)報(bào)部門經(jīng)理核批，待財(cái)務(wù)部門審核后，該單團(tuán)預(yù)算表就具有指令性，要求導(dǎo)游在接待過(guò)程中必須貫徹執(zhí)行。待該單團(tuán)接待結(jié)束后，計(jì)調(diào)部門就應(yīng)以導(dǎo)游接待過(guò)程中的實(shí)際開(kāi)支為依據(jù)，填報(bào)單團(tuán)決算表與對(duì)應(yīng)行程單、預(yù)算表一并傳遞給財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部對(duì)照單團(tuán)預(yù)算表逐項(xiàng)審核，并據(jù)以登記團(tuán)隊(duì)收支。

財(cái)務(wù)部在審核完單團(tuán)預(yù)算表后，需要進(jìn)一步跟進(jìn)該單團(tuán)的各項(xiàng)實(shí)際收支，核實(shí)該單團(tuán)收支是否按照預(yù)算表執(zhí)行。對(duì)于新增的支出，必須查明是否屬實(shí)且要分析原因。

公司管理層應(yīng)該定期就單團(tuán)的預(yù)決算進(jìn)行專題研討，聯(lián)系財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門共同就人均利潤(rùn)、成本、單團(tuán)利潤(rùn)率等進(jìn)行分析，從而達(dá)到幫助員工形成單團(tuán)成本控制的理念，進(jìn)而增加公司經(jīng)濟(jì)效益的目的。

另外，通過(guò)預(yù)算管理，減少資本成本。加強(qiáng)現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)預(yù)算管理，控制預(yù)算資金的支出，按時(shí)進(jìn)行預(yù)算資金的收取，通過(guò)對(duì)資金收付平衡的調(diào)節(jié)，來(lái)控制支付風(fēng)險(xiǎn)、減少資本成本。

減少質(zhì)量成本。為確保產(chǎn)品質(zhì)量，通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查預(yù)算確?？蛻魸M意的最合理的營(yíng)業(yè)成本價(jià)，避免發(fā)生沒(méi)有達(dá)到滿意標(biāo)準(zhǔn)質(zhì)量所造成的損失。

減少責(zé)任成本。為生活服務(wù)業(yè)，對(duì)消費(fèi)者、對(duì)員工、對(duì)政府、對(duì)保護(hù)生態(tài)環(huán)境等均有責(zé)任，通過(guò)導(dǎo)游陪同的教育培訓(xùn)提高素質(zhì)提高責(zé)任意識(shí)，盡可能減少責(zé)任成本。

減少人力資源成本。降低員工流動(dòng)率留住優(yōu)質(zhì)員工是企業(yè)降低人力資源成本，保持并提高服務(wù)產(chǎn)品質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)薪酬策略、通過(guò)培訓(xùn)教育、通過(guò)晉升授權(quán)等必要的成本來(lái)實(shí)現(xiàn)。

2.3.2 以制度來(lái)優(yōu)化資金流程

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，資金流相當(dāng)于人體的血流。血干凈暢通人體才得以健康。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》的規(guī)定，合理規(guī)劃資金的管理、使用、流動(dòng)過(guò)程，為成本管控創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

（1）管理好現(xiàn)金收入，現(xiàn)金流出確保有合法憑證?，F(xiàn)金收入要確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入，通過(guò)長(zhǎng)期合作協(xié)議，款項(xiàng)交易集中通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬收付，將導(dǎo)游現(xiàn)金收付的情況降至最低，特殊情況現(xiàn)金收付款也要開(kāi)局收據(jù)索取發(fā)票入賬。由企業(yè)統(tǒng)一設(shè)置公用的個(gè)人借記卡，視同企業(yè)現(xiàn)金管理。嚴(yán)格適用審批核對(duì)制度，且設(shè)定安全限額，每日超出部分轉(zhuǎn)入對(duì)公賬戶。貨幣資金的對(duì)賬盤點(diǎn)需要定期進(jìn)行。通過(guò)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)表和銀行存款余額調(diào)節(jié)表，及時(shí)查錯(cuò)防弊，以此保證企業(yè)貨幣資金的安全。實(shí)行財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)的定期報(bào)告制度。由業(yè)務(wù)部門每日?qǐng)?bào)送旅游記錄，出納制作資金日?qǐng)?bào)表上報(bào)財(cái)務(wù)經(jīng)理，財(cái)務(wù)部通過(guò)業(yè)務(wù)日?qǐng)?bào)和資金日?qǐng)?bào)實(shí)時(shí)監(jiān)控經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

（2）強(qiáng)化報(bào)銷制度。限定團(tuán)隊(duì)備用金借支金額和報(bào)銷期限。由財(cái)務(wù)部根據(jù)預(yù)算及現(xiàn)付的必要性核定借支上限，要求借款人在業(yè)務(wù)結(jié)束后，必須在規(guī)定限期內(nèi)進(jìn)行報(bào)銷，報(bào)銷時(shí)按照審批流程辦理手續(xù)。

2.3.3 強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

應(yīng)建立企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)審計(jì)制度，對(duì)常規(guī)項(xiàng)目要定期審計(jì)，對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目實(shí)施監(jiān)督控制的專項(xiàng)審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要內(nèi)容有：財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是否健全且有效，預(yù)算內(nèi)、預(yù)算外資金的管理和使用情況等。

總之，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是對(duì)企業(yè)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和效益評(píng)估，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及為未來(lái)的企業(yè)決策提供有用的數(shù)據(jù)支持。

2.4 降低檢查成本

法律的約束、制度的完善，自然帶來(lái)企業(yè)規(guī)范性操作，財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確，誠(chéng)實(shí)納稅，降低工商、稅務(wù)、旅游等各方檢查成本。

3 結(jié)語(yǔ)

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)大環(huán)境下，中小旅游企業(yè)要想持續(xù)長(zhǎng)久的發(fā)展下去，就必須盡社會(huì)責(zé)任，通過(guò)科學(xué)的成本管控享受獲利發(fā)展權(quán)利，只有這樣才能營(yíng)造社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的良好氛圍。

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