鐘建棟

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入與強(qiáng)化，對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制提出了全新的要求，是企業(yè)發(fā)展建設(shè)的重要推動(dòng)力量，已經(jīng)得到了企業(yè)內(nèi)部的高度重視與關(guān)注。加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)，可以促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)管理工作順利開展，為企業(yè)管理水平的提升創(chuàng)造有利條件，維護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的安全，避免不良行為的出現(xiàn)。本文主要針對(duì)內(nèi)控失效的常見(jiàn)原因及改進(jìn)展開深入的研究，旨在為相關(guān)研究人員提供一些理論性依據(jù)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；失效；原因

目前，在企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢(shì)，但是內(nèi)部控制失效現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重阻礙著企業(yè)的健康發(fā)展。因此，要及時(shí)采取相應(yīng)的改進(jìn)措施，尋找出內(nèi)控失效的原因，采取切實(shí)可行的改進(jìn)措施，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制的應(yīng)用價(jià)值，進(jìn)而促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)又好、又快的發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)概述分析

對(duì)于內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)，給予了企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開展強(qiáng)大的保障性作用，維護(hù)好企業(yè)資產(chǎn)的完整性與安全性，避免徇私舞弊、違法違規(guī)行為的出現(xiàn)，進(jìn)而踐行企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)要圍繞內(nèi)部控制實(shí)施一系列的措施和方法等。一般來(lái)說(shuō)，計(jì)劃、組織以及控制等職能是管理工作的重要構(gòu)成，其中，控制工作涉及到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的方方面面，準(zhǔn)確衡量企業(yè)業(yè)績(jī)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。

職責(zé)劃分和制定標(biāo)準(zhǔn)等是內(nèi)部控制工作的重要內(nèi)容，要準(zhǔn)確衡量下屬的業(yè)務(wù)活動(dòng)。要以企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)和工作計(jì)劃為依據(jù)，對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)。有效性是內(nèi)部控制工作的特征之一，企業(yè)董事會(huì)和企業(yè)管理層要樹立正確的思想認(rèn)知，保證財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外公開的真實(shí)性與準(zhǔn)確性，遵守行業(yè)相關(guān)法律法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的有效進(jìn)行，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控失效的常見(jiàn)原因分析

（一）內(nèi)部控制方式比較單一

內(nèi)部控制方式嚴(yán)重影響著內(nèi)部控制執(zhí)行效率，對(duì)于內(nèi)部控制管理的各項(xiàng)因素起著一定的決定性作用，如果內(nèi)部控制方式比較單一、片面，很難滿足內(nèi)部控制管理的實(shí)際需求，這種現(xiàn)象在企業(yè)發(fā)展中經(jīng)常出現(xiàn)。比如：相關(guān)工作人員在內(nèi)部控制工作實(shí)際開展中，仍然采用以往傳統(tǒng)的管理理念和方式，沒(méi)有從企業(yè)實(shí)際情況出發(fā)，也沒(méi)有結(jié)合相應(yīng)的運(yùn)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)創(chuàng)新管理方式。所以，內(nèi)部控制方式比較單一、片面，是企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)效率的重要影響因素，進(jìn)而引發(fā)內(nèi)部控制失效現(xiàn)象。

（二）內(nèi)部控制過(guò)程缺少監(jiān)督管理機(jī)制

要想解決內(nèi)控失效現(xiàn)象，要將相應(yīng)的監(jiān)督管理工作落實(shí)到位。然而在實(shí)際上，一些企業(yè)即使構(gòu)建了較為完善的內(nèi)部控制制度，然而制度的落實(shí)力度嚴(yán)重不足，在執(zhí)行過(guò)程中形同虛設(shè)。由于在內(nèi)部控制過(guò)程中，缺少相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制，很難將企業(yè)行為規(guī)范化。

同時(shí)，雖然一些企業(yè)具有內(nèi)部審計(jì)，然而審計(jì)職能尚未充分發(fā)揮出來(lái)，其獨(dú)立性嚴(yán)重缺失，受到了其他職能部門的干擾。并且在內(nèi)部審計(jì)職能中，一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作僅僅局限在會(huì)計(jì)賬目的審核等方面，很難準(zhǔn)確對(duì)內(nèi)部控制制度的完善性進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)的構(gòu)建

在全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響下，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，出現(xiàn)了諸多經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，如果企業(yè)不加以進(jìn)行及時(shí)處理，缺少對(duì)風(fēng)險(xiǎn)防范的高度重視，將會(huì)嚴(yán)重限制企業(yè)正常發(fā)展。然而現(xiàn)階段，一些企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范尚未有效落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)防范管理觀念比較薄弱化，風(fēng)險(xiǎn)管理力度嚴(yán)重不足，尚未構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)，缺少相應(yīng)的應(yīng)急機(jī)制，滋生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）信息交流與溝通不力

企業(yè)在信息系統(tǒng)的構(gòu)建中，存在著嚴(yán)重的滯后現(xiàn)象。一些企業(yè)利用信息技術(shù)來(lái)進(jìn)行內(nèi)部管理，但是沒(méi)有充分發(fā)揮出信息技術(shù)的實(shí)施優(yōu)勢(shì)。造成這種現(xiàn)象的主要原因，就是由于引進(jìn)的系統(tǒng)不具備普遍適用性，與企業(yè)發(fā)展的實(shí)際情況不相符合。而且也有一些企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到信息管理對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的重要意義，信息系統(tǒng)的建設(shè)和維護(hù)工作的開展較為失力，造成了內(nèi)控失效現(xiàn)象。

三、企業(yè)內(nèi)控失效的改進(jìn)建議

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制方式

現(xiàn)階段，一些企業(yè)在內(nèi)部控制工作實(shí)際開展中，其落實(shí)力度嚴(yán)重不足，不利于發(fā)揮內(nèi)部控制的積極作用。因此，在內(nèi)部控制工作實(shí)際開展中，要遵守相關(guān)法律規(guī)范，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，制定出可行的內(nèi)部控制體系和方式，注重內(nèi)部財(cái)務(wù)管理流程的優(yōu)化與創(chuàng)新，確定規(guī)范的職責(zé)分配和授權(quán)體系，將企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理工作落到實(shí)處，比如采購(gòu)和運(yùn)營(yíng)工作等。

（二）加大內(nèi)部監(jiān)督力度，強(qiáng)化內(nèi)控的考核機(jī)制

1.企業(yè)要嚴(yán)格監(jiān)督內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況，將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)中介機(jī)構(gòu)審計(jì)充分結(jié)合在一起，社會(huì)審計(jì)人員要利用審計(jì)方法，客觀、公正的評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度，提出相應(yīng)的整改意見(jiàn)和建議，對(duì)于不嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制制度的人員，要予以嚴(yán)厲的懲處。同時(shí)，要進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置較高的獨(dú)立性與權(quán)威性，要直接由董事會(huì)、總經(jīng)理進(jìn)行管理。在內(nèi)部審計(jì)人員的配備方面，要招聘勝任力較強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)人員，必要時(shí)可以利用內(nèi)部審計(jì)短期外包來(lái)進(jìn)行人員培養(yǎng)，確保內(nèi)部審計(jì)人員較高的業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)，確保內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施。

2.企業(yè)要樹立全新的內(nèi)部控制管理觀念，制定完善的考核激勵(lì)機(jī)制，激發(fā)內(nèi)部控制相關(guān)工作人員的工作熱情，保證較高的參與度。積極構(gòu)建考核激勵(lì)機(jī)制，對(duì)于內(nèi)部控制工作中出現(xiàn)的諸多問(wèn)題，要定期開展相應(yīng)的審查工作，做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并解決問(wèn)題，將內(nèi)控工作常態(tài)化。

（三）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制

企業(yè)要積極構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)機(jī)制，密切關(guān)注企業(yè)外部環(huán)境，進(jìn)行綜合的考量與分析，制定出完善的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制。要全面防范和控制企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移或應(yīng)對(duì)。同時(shí)，企業(yè)全體人員要樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)防范觀念，定期開展一系列的知識(shí)培訓(xùn)，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，創(chuàng)建良好的內(nèi)控環(huán)境，進(jìn)而避免內(nèi)控失效現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息交流與溝通

在內(nèi)部控制中，信息系統(tǒng)的重要性不容忽視，可以做到信息收集與整理工作，提高信息傳遞速度，防止滯后現(xiàn)象的出現(xiàn)，確保員工都能順利完成任務(wù)。企業(yè)要構(gòu)建配套可行的信息系統(tǒng)，對(duì)信息進(jìn)行準(zhǔn)確收集與整理，及時(shí)報(bào)送給相關(guān)人員，充分反映出企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況，確保良好的經(jīng)營(yíng)效果。

（五）評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制效率

在企業(yè)不斷發(fā)展過(guò)程中，內(nèi)部控制效率的提升是至關(guān)重要的一項(xiàng)內(nèi)容，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效率進(jìn)行準(zhǔn)確評(píng)估。在對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制效率進(jìn)行評(píng)價(jià)之前，要定期上交內(nèi)部控制效率的報(bào)告，尋找影響內(nèi)部控制效率的因素，有效評(píng)價(jià)內(nèi)部控制效率，可以發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的效能，確保企業(yè)信息的暢通無(wú)阻。

此外，企業(yè)也可以結(jié)合內(nèi)部控制情況進(jìn)行自評(píng)或他評(píng)，完善內(nèi)部控制機(jī)制，彌補(bǔ)管理中存在的薄弱點(diǎn)和空白點(diǎn)，這對(duì)于推動(dòng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的順利進(jìn)行也是極為有利的。

（六）創(chuàng)建良好的企業(yè)文化

良好的企業(yè)文化，也是企業(yè)發(fā)展的重要推動(dòng)力量，要想確保內(nèi)部控制制度的順利執(zhí)行，需要借助企業(yè)文化建設(shè)的大力扶持和維護(hù)，創(chuàng)建健康、和諧的內(nèi)部環(huán)境，增強(qiáng)企業(yè)的影響力與感染力。

首先，要明確企業(yè)與員工之間的關(guān)系。企業(yè)與員工之間是相互依存、相互制約的關(guān)系，通過(guò)內(nèi)部控制制度的構(gòu)建，可以加強(qiáng)企業(yè)與員工之間的交流與協(xié)作，調(diào)動(dòng)員工工作的積極性與主動(dòng)性，確保員工工作效率的穩(wěn)步提升。企業(yè)要尊重員工、了解員工內(nèi)心需求，增加員工的幸福感，達(dá)到雙贏的目的。

其次，要培養(yǎng)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神。培養(yǎng)企業(yè)團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，可以為企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升創(chuàng)造有利條件。在企業(yè)文化建設(shè)中，要積極提倡協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神。對(duì)于企業(yè)文化來(lái)說(shuō)，人們思維方式和行為方式起著重要的支配作用。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，加強(qiáng)內(nèi)部控制，對(duì)于企業(yè)的正常發(fā)展具有極大的指導(dǎo)作用，構(gòu)建完善的內(nèi)控制度，順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。

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（作者單位：立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙））