宋新軍

摘要：制衡性原則是內(nèi)部控制中一個比較重要的原則。如果不能運用好這個原則，內(nèi)部控制的工作就難以展開。認真遵循制衡性原則，在關鍵業(yè)務中嚴格執(zhí)行不相容職務分離，確保內(nèi)審機構(gòu)或人員具有良好的獨立性。在企業(yè)組織架構(gòu)、機構(gòu)設置、職責分配等方面形成相互制約、相互監(jiān)督。

關鍵詞：內(nèi)部控制；制衡性原則

一、內(nèi)部控制應重視制衡性原則

企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制制度時應遵循以下五項原則：全面性原則、重要性原則、有效性原則、制衡性原則、適應性原則、成本效益原則。

企業(yè)在建立與實施內(nèi)部控制時，如果未能很好的考慮到制衡性原則，出現(xiàn)違規(guī)或舞弊的風險會較大。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中容易出現(xiàn)的制衡性問題

隨著市場競爭的日益激烈，企業(yè)內(nèi)部控制制度也日趨完善。但企業(yè)在運用制衡性原則時，容易陷入兩個極端，過度的制衡會降低企業(yè)的運營效率、影響企業(yè)的發(fā)展，但長期忽視制衡性原則，也會帶來很大的舞弊與違規(guī)風險。

在討論企業(yè)內(nèi)部控制制衡性原則時，我們需要考慮股權(quán)架構(gòu)的設置方面。股權(quán)架構(gòu)的設置，直接影響公司權(quán)力的分配。如果股權(quán)較為分散，且股東間各自為政和勾心斗角，內(nèi)部控制制度實施的良好環(huán)境已不存在，此時的制衡已成為了內(nèi)耗。

企業(yè)在內(nèi)部控制建立與實施過程中，在運用制衡性原則方面經(jīng)常會出現(xiàn)下列一些問題。

（一）不相容職務未實施嚴格分離

一般情況下，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務活動可以劃分為授權(quán)、簽發(fā)、核準、執(zhí)行和記錄五個環(huán)節(jié)。如果上述每一環(huán)節(jié)都有相對獨立的人員或部門分別實施或執(zhí)行，就能夠在一定程度上保證不相容職務的分離，從而便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

當某項經(jīng)濟業(yè)務活動的不相容職務未實施嚴格分離時，可能會造成該項業(yè)務活動在實施過程中存在違規(guī)或舞弊的風險。

（二）內(nèi)部審計工作缺乏相對的獨立性

1.當企業(yè)利益與內(nèi)部審計人員的利益一致時，審計作用會有所降低。當公司利益與個人利益一致時，內(nèi)審人員為了維護自身利益，往往對企業(yè)不正常行為采取默許的態(tài)度。如內(nèi)審人員對企業(yè)通過變通報銷費用發(fā)工資或績效的行為不予以提醒，對企業(yè)虛增成本費用、少計收入、偷漏稅款等做法予以默認等。

2.企業(yè)內(nèi)部復雜的人際關系，會影響內(nèi)部審計工作的深入感恩。內(nèi)部審計人員在工作時不可避免會受到復雜人際關系的影響，如人情關系、層級關系等。在遇到較為復雜的人際關系時，內(nèi)部審計人員的獨立性可能會受到較大影響，審計質(zhì)量可能會有所降低。

3.內(nèi)部審計的獨立性有限，進而限制了審計工作的深入開展。內(nèi)部審計部門作為一個部門，一般情況下在管理層的領導下工作，不可避免受到管理層內(nèi)部不同領導的影響。加之內(nèi)部同事的影響，內(nèi)部審計部門在組織中的地位和重要性不明確等，使內(nèi)部審計工作的權(quán)威性大打折扣，工作相應也會受到許多限制。

三、如何貫徹內(nèi)部控制中的制衡性原則

內(nèi)部控制中的制衡性原則要求一個企業(yè)在完成某項關鍵工作時，必須要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員，同時要保證內(nèi)部審計機構(gòu)人員較高的獨立性。但是，制衡性原則的運用需要考慮到成本效益原則，根據(jù)控制點風險的輕重緩急，逐步將不相容職務進行分離。在制衡性原則的具體貫徹過程中，企業(yè)可以從下列方面著手：

（一）完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)

公司治理結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的基礎，包括股權(quán)架構(gòu)的合理性、監(jiān)事會等制度的建立和實施方面。治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，對于企業(yè)提升內(nèi)部管理水平，增強企業(yè)競爭力具有重要意義。

廣義來講，公司治理是指有關控制權(quán)和利潤分配權(quán)的一整套內(nèi)外部制度和文化的安排，這些安排對于公司目標、控制的實施環(huán)境、風險和收益如何在企業(yè)內(nèi)部分配等具有決定性作用。公司法人治理結(jié)構(gòu)是一個由法律保障、章程和合同約束、制度嚴謹?shù)闹坪鈾C制。有效的公司治理可以為投資者監(jiān)督和激勵管理層提供一個廣闊的平臺。公司股東可以通過良好的治理結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)對公司日常經(jīng)營和重大決策合規(guī)性的監(jiān)督。

（二）正確處理企業(yè)的機構(gòu)設置與權(quán)責分配問題

企業(yè)機構(gòu)設置是指為了達到企業(yè)的戰(zhàn)略目標、實現(xiàn)企業(yè)的良性運轉(zhuǎn)與發(fā)展，根據(jù)不同分工設置的不同部門。如總經(jīng)辦、銷售部、采購部、生產(chǎn)部、財務部、人事部等一些部門。

權(quán)責分配是指企業(yè)根據(jù)其經(jīng)營戰(zhàn)略、生產(chǎn)經(jīng)營的特點、組織結(jié)構(gòu)的設置和內(nèi)部控制的要求等，在工作分析的基礎上，明確各部門或崗位的工作內(nèi)容、工作職責和工作權(quán)限的過程。

在設置相應部門時，應做到責權(quán)利的相互匹配，使相應部門可以有效的行使職責。

（三）重視企業(yè)的業(yè)務流程監(jiān)管

企業(yè)業(yè)務流程在日常運營實施過程中，需要內(nèi)部審計部門定期與不定期的對業(yè)務流程的實施情況進行監(jiān)管，具體程序包括且不限于穿行測試、重點檢查等，以確保有關業(yè)務流程節(jié)點的控制可以有效執(zhí)行。

同時，在內(nèi)部審計部門對企業(yè)業(yè)務流程監(jiān)管過程中，可以發(fā)現(xiàn)業(yè)務流程不合理的環(huán)節(jié)。對于不合理的環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計人員應與具體實施人員溝通落實。確認相關不合理環(huán)節(jié)后，對其提出修改申請，經(jīng)審批后，對相關環(huán)節(jié)的控制予以改進完善。

四、結(jié)束語

制衡性原則是內(nèi)部控制中的一項重要原則。企業(yè)在運用該原則時，應當兼顧重要性原則和成本效益原則，防止出現(xiàn)制衡過度和制衡缺失的情況。內(nèi)部控制的建立和完善不是一朝一夕可以完成的，制衡性原則的運用也是如此。在企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施過程中，應當定期對關鍵的風險點進行評估。對于存在重大風險的控制點制定較為完備的內(nèi)控制度，同時需要充分運用制衡性原則。制衡性原則的良好運用，可以協(xié)助企業(yè)建立科學有效的內(nèi)部控制體系，保障企業(yè)實現(xiàn)長遠且良好的發(fā)展。

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（作者單位：亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙））