常彩平

摘要：預(yù)算管理是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)測、決策的基礎(chǔ)上，通過預(yù)算編制、執(zhí)行、控制、考評與激勵等一系列活動，反映企業(yè)在特定期間的資源配置狀況和經(jīng)營活動的具體行動計劃，可以提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和盈利能力。ZBB是全面預(yù)算編制的一種方法。

關(guān)鍵詞：ZBB預(yù)算；預(yù)算管理

ZBB預(yù)算是指不考慮以前的預(yù)算項目和發(fā)生情況，以零為基點編制預(yù)算；基本特征是不受歷史預(yù)算安排和預(yù)算執(zhí)行情況的影響，一切預(yù)算收支都建立在成本費用效益的基礎(chǔ)上，根據(jù)需要和可能來編制預(yù)算。下面主要概括介紹ZBB預(yù)算在一個企業(yè)的應(yīng)用：

一、ZBB預(yù)算編制方法簡介

（一）實行ZBB費用的管理分類

ZBB費用分類：為便于管理和控制，更加直觀地反映各個期間的費用預(yù)算控制結(jié)果，可以將實行ZBB預(yù)算的費用進行分類：采用按“項”來分類管理，可分為幾“大項”和若干“子項”，具體情況如下：市場費用（營銷、銷售等），物流費用（運輸、物流支持、供應(yīng)鏈損失等），行政費用（差旅費用、辦公費用、車輛費用，租賃費用、法律、審計咨詢保險等費用），人力成本費用，信息技術(shù)費用等。

1.市場費用：營銷費用指為推廣和支持公司產(chǎn)品所發(fā)生的推廣費用、宣傳費用，媒體費用等（包括公司內(nèi)部、外請第三方 ）。

銷售費用指支付與產(chǎn)品銷售有關(guān)的所有費用，不包括在“營銷”項下列支的費用。

營銷與銷售的區(qū)別：營銷是發(fā)現(xiàn)消費者的欲望并滿足他們；銷售以賣方需要為出發(fā)點，考慮如何把產(chǎn)品變成現(xiàn)金。

2.物流費用：運輸費用指與貨物運輸有關(guān)的所有第三方運輸成本，以及內(nèi)部運輸產(chǎn)成品發(fā)生的燃料和維護費用。

轉(zhuǎn)庫費用指各工廠之間、自有倉庫和租賃倉庫之間的物流所發(fā)生的一切費用（如：叉車、貨盤、倉庫助理等）。

倉儲費用指為存放要銷售的產(chǎn)品而租賃的倉庫產(chǎn)生的費用。

供應(yīng)鏈損失指在銷售過程中產(chǎn)生的、并且無法通過任何保險形式彌補的成品、原料和資產(chǎn)有關(guān)的一切損失。

3.行政費用：差旅費用指與出差住宿和交通費用有關(guān)的所有費用或報銷。

辦公費用指購買辦公人員所需的辦公用品費用。

車輛費用指日常辦公的車輛發(fā)生的油費，停車費，過路過橋費，保險費等。

租賃費指租賃辦公場所的相關(guān)租賃費用。

法律費用指支付給律師事務(wù)所、獨立律師、法律專家或公證人的，有關(guān)法律建議和程序的所有酬金和費用。

另外還有付給第三方的審計、咨詢、保險服務(wù)的費用以及稅費和罰款。

4.人力成本費用：指支付給與公司簽訂用工合同人員的工資薪酬，福利、保險，培訓(xùn)等所有費用。

5.信息技術(shù)費用：指支付與技術(shù)和信息系統(tǒng)有關(guān)的所有費用。

（二） ZBB費用與財務(wù)核算和報告的匹配管理

為保證ZBB費用控制的準(zhǔn)確性和有效性，需要將ZBB費用按大項和子項歸集的費用與財務(wù)系統(tǒng)的核算口徑、財務(wù)報表的數(shù)據(jù)相互匹配，保證數(shù)據(jù)準(zhǔn)確一致，具體方法如下：

1.合理劃定成本中心，在公司當(dāng)前管理能力所及的能為公司控制成本費用或創(chuàng)造績效的最小崗位組合來確定單個成本中心。

2.明確定義會計核算科目，將科目盡可能的細(xì)化，以達到一個會計科目只能映射到一個費用子項的為止。建議，最好不要設(shè)立或保留“其他”科目，此類科目無法映射到合適的費用子項。

3.如果成本中心和會計科目這兩維度組合都不能映射到單一的費用子項，則需要繼續(xù)拆分成本中心或會計科目。

二、ZBB預(yù)算管理和控制方法

實行ZBB預(yù)算管理的企業(yè)，ZBB費用可采用授權(quán)審批制度和預(yù)算額度相結(jié)合的方式來管理和控制，嚴(yán)格管控、及時追責(zé)、違者重罰。

（一） ZBB預(yù)算管理流程和目標(biāo)

1.制定節(jié)省目標(biāo)&建立預(yù)算，根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)制定每個項/子項的節(jié)省目標(biāo)，并找出節(jié)省機會；根據(jù)目標(biāo)方針制定來年詳細(xì)的ZBB預(yù)算。

2.建立最新估計，從子項層面比較至今為止的實際發(fā)生金額和預(yù)算金額，根據(jù)觀察到的趨勢完成最新估計的預(yù)測，來推動預(yù)算的分析、協(xié)商和完成。

3.跟蹤/監(jiān)控，分析、理解并解釋項/子項內(nèi)的預(yù)算執(zhí)行金額，制定行動計劃來找出機會、減少風(fēng)險、解決問題。

（二） ZBB預(yù)算管理控制

1.跟蹤和監(jiān)控：月度跟蹤監(jiān)控是ZBB控制的主要部分；管理流程需要機構(gòu)責(zé)任人、項責(zé)任人與支持人員的參與；通過召開多層次的會議分析預(yù)算執(zhí)行情況與差異。

2.流程概述：跟蹤監(jiān)控每月分析ZBB績效，發(fā)現(xiàn)和分析差距原因，并采取相應(yīng)措施。

3.各級會議：月度逐級回顧，自下而上進行3-5級的會議，發(fā)現(xiàn)問題及時處理和追責(zé)，各級會議中各項責(zé)任人在會議上匯報所負(fù)責(zé)項預(yù)算執(zhí)行情況，并給上一級匯報。

4.建立授權(quán)審批制度：原則上所有員工必須按照費用審批權(quán)限獲得最終審批后方可進行費用支出或者合同簽訂，違反者將按照企業(yè)制度規(guī)定的內(nèi)容進行考核，受到處罰。

總之，采用ZBB費用管控后，預(yù)算和實際數(shù)額應(yīng)該能夠通過子項和機構(gòu)維度來進行全方位的觀察和分析，可以及時掌握費用使用進度和超支區(qū)域、項目、原因，及時擬定整改計劃，將風(fēng)險控制在可控范圍內(nèi)。彌補了以前只能通過科目和成本中心維度管理的局限性，極大的縮短了相關(guān)人員歸集和整理數(shù)據(jù)的時間，能有更多的時間和精力來進行分析、管理工作。

參考文獻：

[1]吳昌秀.企業(yè)全面預(yù)算管理[M].北京大學(xué)出版社，2007.03.

[2]胡正衡.零基預(yù)算方法[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社 現(xiàn)代企業(yè)預(yù)算管理叢書，2006.01.

（作者單位：青島啤酒股份有限公司）