茍梨溪

摘要：作為能源企業(yè)，石油銷售企業(yè)一般規(guī)模較大、生產(chǎn)經(jīng)營活動較為復雜，風險較高。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和社會的進步，對石油銷售企業(yè)生存發(fā)展及進步的要求也越來越高。為保持良好發(fā)展，石油銷售企業(yè)嘗試從各個環(huán)節(jié)入手，制定經(jīng)營策略，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，稅收籌劃也是企業(yè)經(jīng)營策略之一。石油銷售企業(yè)無論從銷售環(huán)節(jié)、核算環(huán)節(jié)還是納稅環(huán)節(jié)，均有不同程度的稅收籌劃空間。從企業(yè)利益角度出發(fā)，合理的稅收籌劃有助于提升石油銷售企業(yè)的利潤空間，降低成本支出。但是如何有效防范由此帶來的稅收籌劃風險，則是石油銷售必須高度重視與關(guān)注的問題。加強稅收籌劃風險防范建設(shè)，可以為企業(yè)贏取更多的稅收利益，提高企業(yè)風險防范的能力和水平，為企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的順利進行創(chuàng)造有利條件。本文主要結(jié)合石油銷售企業(yè)稅收籌劃風險與規(guī)避展開深入的研究，并提出幾點針對性的優(yōu)化措施，以供借鑒。

關(guān)鍵詞：石油銷售企業(yè)；稅收籌劃；風險；防范措施

石油銷售企業(yè)為加強稅收管理，合理進行稅收籌劃，均配備了規(guī)模不等的稅收管理團隊或者稅務(wù)管理人員。稅收籌劃可以帶來的收益固然是我們最直接的需求，但是加強稅收籌劃風險防范建設(shè)，合理規(guī)避稅務(wù)籌劃風險，對于石油銷售企業(yè)的良性發(fā)展也是至關(guān)重要的，在企業(yè)發(fā)展中占據(jù)著不可估量的地位，是提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理水平的重要支撐力量。市場競爭局勢變化莫測，石油銷售企業(yè)必須提高對稅收籌劃風險的正確認識，采取切實可行的優(yōu)化措施來予以控制，將稅收籌劃風險維持在可控范圍內(nèi)，進而促進石油銷售企業(yè)又快、又好地發(fā)展。

一、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風險的相關(guān)概述分析

（一）內(nèi)涵分析

石油銷售企業(yè)的稅收籌劃風險，主要是指在特定條件下進行稅收籌劃時出現(xiàn)的稅務(wù)風險，重點表現(xiàn)在籌劃方案中具有不確定的風險，比如在企業(yè)正常生產(chǎn)運營中的經(jīng)濟活動發(fā)生了變化，且國家相關(guān)稅收政策也在不斷發(fā)生著改變，引發(fā)稅收風險的出現(xiàn)。企業(yè)的稅收籌劃人員要充分了解現(xiàn)行的稅收政策和制度[1]，正確進行評估，避免出現(xiàn)稅收籌劃風險。

（二）特點分析

1.主觀性

現(xiàn)階段，我國的稅收法律法規(guī)逐步完善，但很多法律法規(guī)尚未定義某些特定的稅收政策解釋，造成了納稅人和稅務(wù)機關(guān)理解不一致，且稅務(wù)機關(guān)的自由量裁權(quán)比較明顯，一定程度上造成了稅款征收雙方在溝通中很難達成統(tǒng)一認識。

2.必然性

企業(yè)在生存與發(fā)展過程中，將過多的注意力放在自身經(jīng)濟效益的提升上，而我國的稅收具有明顯的無償性和強制性等特點，造成了國家利益與企業(yè)利益出現(xiàn)了一定程度的失衡。企業(yè)制定各種稅收籌劃方案以期降低稅負，國家則通過立法來完善稅收法律制度，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)之間出現(xiàn)了嚴重的信息不對稱現(xiàn)象[2]，再加上在經(jīng)濟環(huán)境變化和財務(wù)人員素質(zhì)的影響下，難免會產(chǎn)生稅收籌劃風險。

二、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風險防范的重要性分析

（一）有利于降低企業(yè)納稅成本

規(guī)范合理的稅收籌劃可以控制企業(yè)的納稅成本，避免出現(xiàn)不必要的費用開支，增加企業(yè)的可支配資金，促進企業(yè)各項經(jīng)營活動的順利進行。要將企業(yè)稅收籌劃風險維持在可控范圍內(nèi)，避免稅收籌劃風險，加快資金運轉(zhuǎn)速度，進而推動企業(yè)經(jīng)濟利益最大化目標的實現(xiàn)。

（二）有利于促進企業(yè)財務(wù)管理水平的提升

開展稅收籌劃風險防范工作，可以協(xié)助企業(yè)將資金使用狀況調(diào)整到最佳，提高資金使用的靈活性與高效性，保證企業(yè)具有較強的抵抗外部風險的能力和水平，在企業(yè)資金管理規(guī)范化過程中，要加大現(xiàn)金流的控制力度，正確進行納稅籌劃，將資金占用量降至最低[3]，確保資金使用效率的穩(wěn)步提升，為企業(yè)財務(wù)管理水平的提升助益。同時，稅收籌劃是企業(yè)財務(wù)管理工作的重要內(nèi)容之一，可以進一步完善財務(wù)管理體系，特別在資金量大、分支機構(gòu)多的企業(yè)中發(fā)揮的作用更加明顯。

（三）有利于改善企業(yè)經(jīng)營方式

作為石油銷售企業(yè)，具有神圣的納稅義務(wù)，要在保證將納稅義務(wù)履行到位的基礎(chǔ)上，采用合理合法的手段進行稅收籌劃。稅收籌劃與眾多經(jīng)營活動有著緊密的聯(lián)系，不同的方案對應(yīng)的經(jīng)營方式也是不相同的，稅收籌劃效果也存在差異。所以企業(yè)要選擇可行的稅收籌劃方案，以利于提升企業(yè)競爭實力，進而促進企業(yè)的健康運作和發(fā)展。

三、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風險的成因分析

（一）企業(yè)預期的經(jīng)濟活動變化比較明顯

在稅收籌劃過程中，納稅人要結(jié)合自身生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確分析并選擇納稅政策。作為重要能源企業(yè)，石油銷售企業(yè)的規(guī)模較大，生產(chǎn)經(jīng)營活動較為復雜、風險較高，經(jīng)營結(jié)果的變動性因素比較多。企業(yè)在稅收籌劃所帶來的利益的驅(qū)使之下，對自身某些經(jīng)營發(fā)展進行限制，以此來適用某些納稅優(yōu)惠政策。然而稅收籌劃具有事先性，在對原有的發(fā)展計劃進行改變時[4]，影響著原有的稅收籌劃方案節(jié)稅或避稅作用的發(fā)揮，造成企業(yè)稅收籌劃成本難以收回或者偏高的現(xiàn)象。

（二）缺少完善的稅收籌劃基礎(chǔ)條件

稅收籌劃基礎(chǔ)，主要是指企業(yè)經(jīng)營管理者和相關(guān)人員要正確認識和分析企業(yè)實際業(yè)務(wù)，合理制定稅收籌劃方案。一旦企業(yè)對稅收籌劃存在心理誤區(qū)，將會造成潛在風險的發(fā)生。一些企業(yè)如果缺少完善的會計制度，極容易造成會計信息失真現(xiàn)象，造成稅收籌劃的基礎(chǔ)條件發(fā)生變動，引發(fā)風險。影響企業(yè)稅收籌劃的基礎(chǔ)條件主要包括缺少合理的內(nèi)部機構(gòu)、人員分工模糊不清，業(yè)務(wù)核算不規(guī)范等，不利于企業(yè)管理效率的提升，所以企業(yè)必須要完善稅收籌劃的基礎(chǔ)條件。

四、石油銷售企業(yè)存在的稅收籌劃風險

（一）規(guī)模大，易引起稅務(wù)機關(guān)高度關(guān)注

石油銷售企業(yè)一般在規(guī)模上偏大，稅收貢獻也較大，雖然在辦理相關(guān)稅務(wù)事項時可以享受快捷待遇，但因其稅源對稅務(wù)機關(guān)指標的完成影響較大，石油銷售企業(yè)一般會受到稅務(wù)機關(guān)的重點關(guān)注，且會定期開展較為全面的稅務(wù)稽查。其會計核算方式、存貨管理模式、市場營銷模式等均為成為重點關(guān)注內(nèi)容，一旦出現(xiàn)管理或者籌劃漏洞、短板，就會引起稅務(wù)機關(guān)高度關(guān)注。

（二）稅企理解差異引發(fā)信用評級風險

稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)所處角度不一樣、利益驅(qū)動因素也不盡一致，在理解稅務(wù)條例、進行稅收籌劃時會存在偏差。目前，大多數(shù)稅務(wù)機關(guān)都建立了自動評價系統(tǒng)，但該系統(tǒng)對系統(tǒng)抽取的數(shù)據(jù)不會區(qū)分特殊情況或者企業(yè)性質(zhì)而進行分析和風險的識別，造成許多企業(yè)信用評級受到影響，進而影響企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的處理。

（三）稅收籌劃方案不被認可，產(chǎn)生罰款或滯納金風險

石油銷售企業(yè)業(yè)務(wù)種類繁多，又具有較強特殊性，結(jié)合企業(yè)實際制定的稅收籌劃方案，如不被稅務(wù)機關(guān)認可，則易被界定偷稅、漏稅等，進而產(chǎn)生罰款或者滯納金風險。

五、石油銷售企業(yè)稅收籌劃風險防范的優(yōu)化措施

案例分析：以某石油銷售企業(yè)為例，該企業(yè)主要負責西南地區(qū)石油資源配置及運輸，是當?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)之一。該企業(yè)2016年全年共實現(xiàn)各類稅收76億元，2017年實現(xiàn)稅收102億元。作為當?shù)氐闹攸c稅源企業(yè)，稅務(wù)機關(guān)給予了高度重視，日常工作中，稅企關(guān)系融洽，稅務(wù)機關(guān)會從政策層面給予業(yè)務(wù)指導或政策解析，但同時對企業(yè)的各項業(yè)務(wù)較為熟悉，監(jiān)管也較為嚴密。為保證企業(yè)良性發(fā)展，合理規(guī)避稅務(wù)風險，該企業(yè)配備了較為完備的稅務(wù)管理團隊。

為了能夠更好地應(yīng)對稅收籌劃風險，該企業(yè)始終堅守不偷稅、不漏稅，在合理合法的前提下進行稅收籌劃。為了有效規(guī)避稅收籌劃風險，企業(yè)采取了諸多措施，如：引導全體人員樹立正確的稅收籌劃風險觀念，全體人員要正確認識稅收政策的相關(guān)法律法規(guī)；對稅收籌劃方案進行反復推敲和修改，且對每一項稅收籌劃方案進行事前評估、事中檢測以及事后評價；設(shè)置了稅收籌劃專門管理機構(gòu)，安排專業(yè)人員監(jiān)督稅收籌劃實施情況；注重稅收籌劃人員綜合素質(zhì)的提升，定期開展人才培訓活動，不定期進行評估考核，層層篩選專業(yè)的籌劃人員等。該企業(yè)已經(jīng)取得了良好的實施效果，值得同行業(yè)進行效仿與借鑒。

（一）樹立稅收籌劃風險觀念，設(shè)置籌劃專門管理機構(gòu)

石油銷售企業(yè)要遵守相關(guān)稅收法律法規(guī)，結(jié)合政策規(guī)定，開展相應(yīng)的籌劃工作，樹立正確的稅收籌劃風險觀念。稅收籌劃方案具有一定的特殊性，不同企業(yè)對同一項稅收法規(guī)的運用存在差異。石油銷售企業(yè)經(jīng)營環(huán)境變化莫測，組織結(jié)構(gòu)中存在著明顯的復雜性和繁瑣性，極容易出現(xiàn)稅收籌劃風險。企業(yè)必須要對每項稅收籌劃方案進行事前評估、事中監(jiān)測以及事后評價，對稅收籌劃方案的實施情況實時追蹤，做到及時發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，給稅收籌劃風險管理的正常運作提供保障。

同時，石油銷售企業(yè)要結(jié)合自身實際，設(shè)置專門的稅收籌劃管理機構(gòu)，落實好稅收籌劃方案設(shè)計、實施以及籌劃風險管理的監(jiān)督與評價工作；要加強與各個業(yè)務(wù)部門之間的交流，如采購鏈、生產(chǎn)鏈、銷售鏈等，充分掌握基層操作信息，做好稅收籌劃環(huán)境調(diào)研、方案制定等工作，并對籌劃方案和內(nèi)容進行實時更新。

（二）始終堅持成本-效益原則

成本-效益原則，即企業(yè)制定多個稅收籌劃方案，對各種方案可能出現(xiàn)的全部預期成本和收益詳細列示，確定出最合適的籌劃方案。一般稅收籌劃方案均具有雙重性質(zhì)，在提高納稅人納稅效益的同時也存在著較大的潛在風險。石油銷售企業(yè)在稅收籌劃過程中，要貫徹落實好成本-效益原則，確?；I劃方案的可行性與可操作性，同時要關(guān)注方案的綜合考量，將潛在風險分散化，不能過于看重眼前稅負的降低，要從整體上降低稅負。

（三）規(guī)范會計核算基礎(chǔ)工作

會計核算在稅收籌劃中的地位不可估量，如果出現(xiàn)會計核算失真現(xiàn)象，將會嚴重影響稅收籌劃人員做出準確的籌劃方案，不利于企業(yè)經(jīng)營效益的提升。企業(yè)要樹立依法納稅意識，開展規(guī)范合理的會計核算基礎(chǔ)工作，制定完善的會計制度和核算準則，將會計核算過程中的各個環(huán)節(jié)妥善處理好，確保會計核算業(yè)務(wù)的規(guī)范性。該石油銷售企業(yè)運用先進的會計核算系統(tǒng)，并將風險管理策略運用到會計核算系統(tǒng)中，便于日常工作中發(fā)現(xiàn)風險，并采取措施規(guī)避風險。

（四）構(gòu)建稅收籌劃風險預警體系

如果說規(guī)范的會計核算是稅收籌劃的基礎(chǔ)條件，那么正確認識企業(yè)存在的潛在經(jīng)營風險則是稅收籌劃的必要條件。該石油銷售企業(yè)聘請專業(yè)技術(shù)團隊，研發(fā)了稅務(wù)風險管理系統(tǒng)及稅收籌劃風險預警系統(tǒng)，實時監(jiān)控稅收籌劃風險信息。在信息收集系統(tǒng)中，系統(tǒng)結(jié)合稅收政策及稅務(wù)行政執(zhí)法情況、市場競爭情況以及企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營狀況等方面的信息進行綜合判斷，列示出存在的問題及風險等級；稅務(wù)管理人員對系統(tǒng)提示存在的風險進行分析和核對，及時制定規(guī)避措施，并在下一個經(jīng)營周期里，持續(xù)關(guān)注該風險規(guī)避情況，通過綜合考量與評價，對籌劃方案進行相應(yīng)的調(diào)整，將潛在風險分散化，進而有助于實現(xiàn)稅收籌劃目標。

（五）加強稅企信息溝通與共享，動態(tài)管理稅收籌劃方案

要想將稅收籌劃風險維持在可控范圍內(nèi)，必須加強與稅務(wù)機關(guān)的信息溝通與共享?；I劃人員通過與稅務(wù)機關(guān)之間的溝通與交流，充分了解當?shù)氐亩愂照撸嘟嵌?、多層面解讀政策，將稅務(wù)籌劃偏差降至最低，確保稅收籌劃方案的實施效果。同時，在稅收籌劃策劃過程中，要善于聽取稅務(wù)機關(guān)的意見和建議，定期向稅務(wù)機關(guān)進行咨詢，確保企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)實現(xiàn)“互利共贏”目標，控制好企業(yè)存在的稅收籌劃風險。

經(jīng)濟形勢瞬息萬變，稅收政策的時效性特點較顯著，要想更好地順應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展趨勢，石油銷售企業(yè)財務(wù)人員須對稅收籌劃方案不斷進行調(diào)整與優(yōu)化，并結(jié)合實際業(yè)務(wù)，對稅收籌劃方案進行實時更新，動態(tài)平衡稅收籌劃風險，充分了解稅收籌劃方案的執(zhí)行情況，防范稅收籌劃風險。

（六）提高稅務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)

稅收籌劃作為財務(wù)活動之一，與眾多專業(yè)知識均有聯(lián)系，如法律、稅務(wù)、金融等，稅務(wù)管理人員必須要具備較高的專業(yè)水平和綜合素質(zhì)，能夠?qū)φw稅務(wù)事項進行合理謀劃和協(xié)調(diào)，密切關(guān)注整個市場前景。為保證稅務(wù)管理人員的綜合業(yè)務(wù)能力持續(xù)不斷上升，石油銷售企業(yè)每年定期對稅務(wù)管理人員進行專業(yè)知識、企業(yè)實際案例等方面的培訓，不斷更新稅務(wù)管理人員的知識儲備，提高人員綜合素質(zhì)，創(chuàng)建一支高素質(zhì)的稅務(wù)管理人才隊伍。

（七）聘請稅務(wù)師事務(wù)所，獲取專業(yè)幫助

企業(yè)的稅務(wù)事項復雜多樣，稅務(wù)管理人員難免會存在知識漏項或?qū)嵺`漏項，為了保持稅收籌劃事項更規(guī)范、更合理地開展，企業(yè)可聘請專業(yè)的稅務(wù)師事務(wù)所，一方面可以完善稅收籌劃方案，有利于進一步規(guī)避風險，合理籌劃，另一方面，也可通過與事務(wù)所有效溝通、合作，發(fā)掘更多可以進行稅收籌劃的業(yè)務(wù)或事項，進一步降低企業(yè)納稅成本。

六、結(jié)束語

綜上所述，加強稅收籌劃風險防范建設(shè)勢在必行，它可以提高石油銷售企業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益，確保企業(yè)具備較強的競爭實力，贏取更多的經(jīng)濟利潤，獲得更長遠地發(fā)展。加強稅收籌劃風險防范建設(shè)任重而道遠，要樹立正確的風險防范觀念，設(shè)置專門的稅收管理機構(gòu)，安排專門人員進行管理，構(gòu)建風險預警評估機制，實施動態(tài)性的監(jiān)督與管理，加強信息交流與溝通，編制出最優(yōu)的稅收籌劃方案。同時，稅收籌劃人員要嚴格約束自身的行為，保證自身較高的業(yè)務(wù)水平和綜合素養(yǎng)，打造一批高精尖的稅收籌劃人員團隊，進而為石油銷售企業(yè)的健康發(fā)展保駕護航。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司華南分公司）