殷萍

摘要：審計質(zhì)量控制是會計事務(wù)所的重要責(zé)任之一，關(guān)系到事務(wù)所未來的發(fā)展與管理水平。目前會計事務(wù)所存在內(nèi)部控制制度不夠完善，缺乏高水平審計工作人員，事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理等諸多問題，本文針對這些問題，提出相應(yīng)的解決措施，希望幫助會計事務(wù)所做好自我管理工作，提升審計服務(wù)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：審計；質(zhì)量；事務(wù)所

隨著我國社會經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)展示出強大的活力，成為了國民經(jīng)濟發(fā)展中的重要組成部分。會計師事務(wù)所能夠為企業(yè)提供專業(yè)的會計、審計服務(wù)，是依法設(shè)立并承辦注冊會計師的業(yè)務(wù)機構(gòu)。但是近年來，會計師事務(wù)所以及注冊會計師審計失敗的案例層出不窮，各個地方媒體也不斷披露虛假審計報告的現(xiàn)象，大大影響了會計師事務(wù)所的形象，不利于我國會計師事務(wù)所的發(fā)展。如審計質(zhì)量控制制度不健全，審計工作人員專業(yè)素質(zhì)能力有待提高以及會計事務(wù)所的組織架構(gòu)設(shè)置不夠合理，這些問題都制約著會計事務(wù)所的擴張與推廣。在此背景下，加強對會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題的研究對于提高我國審計控制質(zhì)量有重要的意義[1]。

審計質(zhì)量控制主要是指將審計工作置于多種因素共同作用的環(huán)境下，對審計控制流程從多個方面的因素進行分析和考慮，包括審計的主體，審計對象以及審計的大環(huán)境等。此外，狹義上的審計質(zhì)量控制主要是指會計事務(wù)所為了控制審計主體行為而實施的一系列措施[2]。

一、會計事務(wù)所審計控制質(zhì)量問題分析

（一）內(nèi)部控制制度有待完善

我國會計事務(wù)所主要以中小規(guī)模組織的形式存在，不像大企業(yè)擁有眾多的人力以及資金資源，會計事務(wù)所的人員是有限的。每年在審計會計工作的忙碌時期，往往需要從社會雇傭外部人員參與企業(yè)項目工作。而這些外聘的臨時工作人員質(zhì)量得不到有效保證，可能會影響到項目的最終結(jié)果。存在這一現(xiàn)象的原因之一就是會計及事務(wù)所的內(nèi)部控制制度不夠完善，由于缺少詳細的規(guī)章制度，因此，在執(zhí)行審計任務(wù)的過程中較為隨意，事務(wù)所對員工的操作規(guī)范性沒有明確的質(zhì)量規(guī)定要求。加上在項目忙碌期間，績效考核以及監(jiān)督力度也比以往有所下降，導(dǎo)致事務(wù)所的審計控制質(zhì)量有所降低，審計工作人員在工作中也會表現(xiàn)出力不從心，態(tài)度不端正等諸多問題。

（二）缺乏高素質(zhì)審計工作人員

目前，我國許多會計事務(wù)所，尤其是中小型的會計事務(wù)所，面臨較為嚴重的人才缺失情況，在職審計員工的專業(yè)素質(zhì)能力普遍不高。一方面，受到事務(wù)所內(nèi)部資金以及資源的限制，小型事務(wù)所沒有能力聘用優(yōu)秀的審計專家，降低了聘用工作人員的門檻，導(dǎo)致工作質(zhì)量的降低，也不利于在后期拓展團隊，接納人才，直接導(dǎo)致事務(wù)所招進來的新工作人員專業(yè)素質(zhì)能力較低，甚至沒有獲取CPA證書，缺乏必要的工作經(jīng)驗，難以提高審計質(zhì)量。另一方面，許多在職的審計工作人員對國家的相關(guān)法律知識了解程度不夠，如《經(jīng)濟法》，《會計法》等，這也會直接影響事務(wù)所審計控制工作的質(zhì)量。

（三）事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)不合理

目前，許多會計事務(wù)所面臨著組織結(jié)構(gòu)不合理的問題。從國際的角度看來，會計師事務(wù)所主要有以下幾種構(gòu)成形式：有限責(zé)任制形式；有限責(zé)任合伙形式；普通合伙制形式以及獨資形式。但由于我國會計事務(wù)所出現(xiàn)較晚，相關(guān)的法律建設(shè)以及社會環(huán)境建設(shè)還不夠完善，因此我國大陸范圍內(nèi)尚且僅存在兩種形式：有限責(zé)任形式以及合伙制形式，且絕大多數(shù)會計事務(wù)所都是采取有限責(zé)任制形式進行管理。從我國這些年有限責(zé)任制形式的會計事務(wù)所發(fā)展實踐看來，該種制度的推行降低了會計事務(wù)所對審計質(zhì)量的控制，事務(wù)所需要承擔(dān)的審計風(fēng)險較低，但能夠獲得的收益更大。間接導(dǎo)致某些會計事務(wù)所的工作人員為了追求短期的利益，在審計工作中不遵守職業(yè)道德操守，帶來審計工作質(zhì)量的降低。

（四）缺乏審計法律意識

目前，我國中小型的會計事務(wù)所數(shù)量較多，但中小型事務(wù)所中員工進行審計工作時，存在缺乏必要法律意識的問題，如不簽訂業(yè)務(wù)約定書，或業(yè)務(wù)約定書中的內(nèi)容不夠合適，缺乏完整的記錄，也沒有協(xié)議日期，甚至出現(xiàn)報告中的日期早于簽約日期的情況。在審計過程中，許多工作人員編制審計計劃時往往流于形式，審計底稿不夠規(guī)范，審計報告的意見填寫不夠恰當(dāng)。這些都是會計事務(wù)所審計法律意識不夠強的表現(xiàn)，對審計工作質(zhì)量帶來了負面影響[3]。

二、提高會計事務(wù)所審計質(zhì)量對策分析

（一）加強對內(nèi)部控制制度的完善

對于會計事務(wù)所而言，應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制制度的制定與完善。首先，建立科學(xué)、合理的內(nèi)部激勵機制以及監(jiān)督考核流程，深刻結(jié)合業(yè)務(wù)特征以及工作人員的表現(xiàn)，通過制度化的管理鼓勵審計工作人員積極工作并仔細對待審計過程中的每個問題。對于工作表現(xiàn)突出，審計質(zhì)量高的員工提供充足的獎勵，而對于出現(xiàn)的審計錯誤甚至存在違法不端行為的員工進行懲罰，以規(guī)范工作人員的審計工作行為。其次，事務(wù)所也要加強對審計質(zhì)量控制程序的管理與完善，制定全套制度標準，包括業(yè)務(wù)工作的責(zé)任分配機制，審計底稿的保存與整理，客戶關(guān)系的經(jīng)營與管理以及從業(yè)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)問題等。最后，我國會計事務(wù)所可以積極吸收西方先進的審計工作管理制度以及實踐經(jīng)驗，結(jié)合自身項目特征以及我國法律環(huán)境進行創(chuàng)新與改進，使之更加符合自身實際情況。

（二）提高審計工作人員綜合素質(zhì)能力

審計工作人員的專業(yè)素質(zhì)能力以及思想道德修養(yǎng)直接影響著審計工作質(zhì)量。具有較高專業(yè)素質(zhì)能力的審計人員，能夠熟練的掌握審計操作流程，也能夠有效提高審計工作效率以及質(zhì)量。因此，會計事務(wù)所應(yīng)當(dāng)加強高素質(zhì)審計工作人員的引進以及培訓(xùn)。一方面，提高招聘員工標準，通過較高的薪酬以及福利機制吸引優(yōu)秀的審計人才加入項目團隊，帶領(lǐng)其他工作人員共同學(xué)習(xí)，共同進步。另一方面，事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)為所有在職的工作人員提供定期的培訓(xùn)機制，鼓勵在職員工積極參與自己的短板知識課程，邀請行業(yè)大咖以及高校教授前來進行審計工作的案例以及行業(yè)動態(tài)分享，開拓工作人員視野，積累經(jīng)驗，此外，也應(yīng)該對所有在職員工建立硬性的考證標準，如CPA證書以及CFA證書，從而激勵在職審計人員不斷學(xué)習(xí)新理論知識，提升自身專業(yè)技能以及素質(zhì)修為，更好的進行審計工作[4]。

（三）加強對會計事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)改革

許多會計事務(wù)所的組織形式以有限責(zé)任制為主，在此模式下，提高事務(wù)所審計工作質(zhì)量存在一定的局限性。因此，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的組織結(jié)構(gòu)進行改革，參考西方國家成熟的事務(wù)所建設(shè)經(jīng)驗以及改革方式，推動我國會計事務(wù)所組織結(jié)構(gòu)的變化。鼓勵會計事務(wù)所采用合伙制的方式開展業(yè)務(wù)。合伙人對于會計事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任，同時，事務(wù)所的業(yè)績水平與合伙人的工資掛鉤，這種形式能夠提高合伙人的管理意識，積極塑造良好的事務(wù)所品牌形象，進而提高審計工作質(zhì)量水平。

（四）制定完善的審計質(zhì)量控制程序

事務(wù)所在制定審計質(zhì)量控制程序時，應(yīng)當(dāng)充分考慮自身規(guī)模以及業(yè)務(wù)形式。合理的制度應(yīng)當(dāng)包括以下幾個方面：業(yè)務(wù)執(zhí)行規(guī)范制度，審計師職業(yè)道德規(guī)范制度，項目工作底稿保存與管理制度，客戶關(guān)系管理以及維護制度，在職員工責(zé)任以及義務(wù)制度等。落實三級復(fù)核機制，詳細記錄每個項目的審計業(yè)務(wù)執(zhí)行流程，由項目經(jīng)理簽字，注冊會計師以及主任會計師共同審核，嚴格保證審計工作質(zhì)量。

三、結(jié)論

我國會計事務(wù)所的審計工作中仍然存在一些問題，不利于事務(wù)所的擴張與發(fā)展。會計事務(wù)所要走出困境尋求發(fā)展機遇，就必須重視審計質(zhì)量問題。只有不斷完善內(nèi)部治理機制，提高在職審計工作人員的專業(yè)能力以及職業(yè)道德素養(yǎng)，通過制度政策來規(guī)范員工審計工作操作行為，才能提高會計事務(wù)所審計工作質(zhì)量，推動我國會計事務(wù)所的發(fā)展。

參考文獻：

[1]杜志強.淺析會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題及解決對策[J].經(jīng)濟師，2017（4）：137-138.

[2]曹偉.當(dāng)前時期下中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題及對策若干思考[J].知識經(jīng)濟，2017（11）：97-98.

[3]孫鳳茹.中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題及對策研究[J].科學(xué)與財富，2017（33）.

[4]張盈.中小會計事務(wù)所審計質(zhì)量控制中存在的問題及對策研究[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（19）：248-248.

（作者單位：浙江省長興絲綢有限公司）