郭秀紅

【摘要】會(huì)計(jì)電算化是會(huì)計(jì)工作的發(fā)展趨勢，本文主要分析了會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的影響，并提出了在會(huì)計(jì)電算化下如何完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，以確保單位實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后，系統(tǒng)能夠正常、安全、有效地運(yùn)行。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化 內(nèi)部 控制 影響 對(duì)策

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是單位為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全，確保有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行的控制措施與程序，會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制則是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的特殊形式，本文僅對(duì)此進(jìn)行簡單的分析。

一、會(huì)計(jì)電算化對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的影響

在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，由于會(huì)計(jì)處理高度集中在計(jì)算機(jī)內(nèi)部，其處理高度自動(dòng)化，而且會(huì)計(jì)信息主要載體變?yōu)榇沤橘|(zhì)，因此，與手工核算相比內(nèi)部控制發(fā)生了很大變化。

（1）內(nèi)部控制的形式發(fā)生了變化。手工會(huì)計(jì)與電算化會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)信息的控制有很大的不同，我們通過以下分析了解會(huì)計(jì)電算化核算下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制形式的變化。會(huì)計(jì)電算化工作流程：原始憑證～授權(quán)批準(zhǔn)～財(cái)務(wù)審核～對(duì)合格憑證進(jìn)行憑證輸入（制單）～電算審核～機(jī)系統(tǒng)處理～賬表輸出。從以上工作流程可以看出，會(huì)計(jì)電算化后，會(huì)計(jì)帳務(wù)的集中化處理，除原始數(shù)據(jù)的收集、審核、編碼、輸入由會(huì)計(jì)人員操作外，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記錄和加工、會(huì)計(jì)報(bào)表的生成和查詢等工作都可以通過計(jì)算機(jī)完成。因此，手工條件下行之有效的內(nèi)部牽制制度在電算化條件下己難以發(fā)揮其作用。

（2）內(nèi)部控制的內(nèi)容發(fā)生了改變。電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一個(gè)人機(jī)交互系統(tǒng)，再加之計(jì)算機(jī)系統(tǒng)更具隱蔽性，因此，其控制的內(nèi)容更加復(fù)雜。大致可以概括為以下幾方面：計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)人員的重新分工和新的內(nèi)部牽制；系統(tǒng)安全控制以及系統(tǒng)開發(fā)、系統(tǒng)資料文書化控制；系統(tǒng)的組織和操作管理控制；系統(tǒng)的輸入控制、處理控制和輸出控制。

（3）內(nèi)部稽核機(jī)制發(fā)生變化。實(shí)行電算化后，由于會(huì)計(jì)電算化的工作自動(dòng)化、控制的程序化，各種手續(xù)都由計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理統(tǒng)一執(zhí)行，會(huì)計(jì)工作的分工、崗位職責(zé)、權(quán)限也發(fā)生了變化，許多業(yè)務(wù)處理程序被大大簡化，會(huì)計(jì)人員無法直接參與和控制，一些內(nèi)部牽制措施無法執(zhí)行，其審查、稽核機(jī)制被削弱。

（4）內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化。在電算化環(huán)境下，除了人這個(gè)執(zhí)行控制的主體外，許多內(nèi)部控制方法主要通過會(huì)計(jì)軟件來實(shí)現(xiàn)。因此，在計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)中，控制的重點(diǎn)己不再僅僅是人，而變成了第一，人工處理控制；第二，原始數(shù)據(jù)進(jìn)入計(jì)算機(jī)控制；第三，會(huì)計(jì)信息輸出控制；第四，人機(jī)交互處理控制；第五，計(jì)算機(jī)系統(tǒng)之間連接控制等多方面。

（5）會(huì)計(jì)信息存儲(chǔ)介質(zhì)、存儲(chǔ)方式的改變。在手工會(huì)計(jì)核算下，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的存儲(chǔ)介質(zhì)是紙介質(zhì)，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的文字、符號(hào)直接記錄在紙上，這些紙質(zhì)原件的數(shù)據(jù)若被修改，則容易辨別出修改的線索和痕跡。但在電算化系統(tǒng)下如何使磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)安全可靠，防止數(shù)據(jù)被非法修改是一個(gè)嶄新重要的問題。

二、電算化下會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的基本對(duì)策

國內(nèi)外會(huì)計(jì)電算化的實(shí)踐表明，計(jì)算機(jī)本身處理出錯(cuò)幾乎為零，但人為造成出錯(cuò)和舞弊的現(xiàn)象有增無減，而且一旦出現(xiàn)舞弊，損失巨大。因此，制定嚴(yán)格的內(nèi)控制度既是會(huì)計(jì)電算化信息真實(shí)可靠的保證，也有助于防止違法行為的發(fā)生。

（1）明確職責(zé)分工，加強(qiáng)組織控制。所謂組織控制，就是將系統(tǒng)中不相容的職責(zé)進(jìn)行分離，即在系統(tǒng)中的各類人員之間進(jìn)行分工，并以相應(yīng)的管理規(guī)章與之配套。其目的在于通過設(shè)立一種相互稽核、相互監(jiān)督和相互制約的機(jī)制來保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，減少發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊的可能性。

（2）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算控制。會(huì)計(jì)核算控制內(nèi)容應(yīng)包括：原始憑證經(jīng)過審查，在錄入處理前一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理必須經(jīng)過相應(yīng)的權(quán)級(jí)審批，簡明、準(zhǔn)確、完整地填制與錄入；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)輸出必須進(jìn)行嚴(yán)格審核并簽章，無論是靜態(tài)審核，還是動(dòng)態(tài)審核，都要仔細(xì)核對(duì)輸出的賬務(wù)憑證與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致。

（3）加強(qiáng)操作程序的控制。會(huì)計(jì)電算化操作應(yīng)嚴(yán)格遵照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和處理流程進(jìn)行，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)操作管理制度的內(nèi)容主要是系統(tǒng)使用管理、上機(jī)操作規(guī)程、帳務(wù)處理程序，這些規(guī)定是為了保證會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)安全可靠的運(yùn)行，保證所有進(jìn)入會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的數(shù)據(jù)真實(shí)、有效。

（4）加強(qiáng)系統(tǒng)安全控制。主要的控制措施包括：明確規(guī)定上機(jī)操作人員對(duì)會(huì)計(jì)軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會(huì)計(jì)軟件，防止會(huì)計(jì)人員越權(quán)使用軟件；操作人員身份的密碼控制；操作人員離開機(jī)器時(shí)，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)的命令退出會(huì)計(jì)軟件；設(shè)置接觸與操作的日志控制，各單位應(yīng)根據(jù)本單位的實(shí)際情況，設(shè)專人保存上機(jī)操作記錄進(jìn)行“日志管理”；數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和處理相隔離，嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改，對(duì)系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查；工作環(huán)境保護(hù)則是為了盡量減少外界因素所致的計(jì)算機(jī)故障，以保障機(jī)器正常運(yùn)行等。

（5）加強(qiáng)會(huì)計(jì)檔案控制。會(huì)計(jì)檔案管理制度應(yīng)包括以下內(nèi)容：①實(shí)行會(huì)計(jì)電算化后的會(huì)計(jì)檔案以計(jì)算機(jī)打印的書面形式保存，保存的有關(guān)規(guī)定按《會(huì)議檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行；②全套會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)文檔視同會(huì)計(jì)文檔保管，保管期限截止至該系統(tǒng)停止使用或有重大修改后的三年。③妥善保管存有會(huì)計(jì)信息的磁性（光）介質(zhì)或其他介質(zhì)的措施。④科學(xué)規(guī)定會(huì)計(jì)檔案的有關(guān)權(quán)限。⑤保證會(huì)計(jì)檔案安全與完整的措施。

（6）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)必須包括以下幾個(gè)方面：①對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行審計(jì)；②審查機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性，如查看賬冊內(nèi)容，做到賬表相符，對(duì)不妥或錯(cuò)誤的賬表處理應(yīng)及時(shí)調(diào)整；③監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全、合法性，防止發(fā)生非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；④對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞。

總之，電算化是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作現(xiàn)代化的根本途徑，加強(qiáng)會(huì)計(jì)電算化的內(nèi)部控制，對(duì)于更好地組織會(huì)計(jì)工作，為單位決策提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，防止違法違紀(jì)現(xiàn)象發(fā)生，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義，必須引起我們的高度重視。

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