郝素娟

【摘要】目前，我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”，GDP增速放緩，但這并不意味著經(jīng)濟(jì)質(zhì)量的下降。要保證經(jīng)濟(jì)的質(zhì)量，就必須保證證券市場(chǎng)和諧穩(wěn)定地發(fā)展；要想讓證券市場(chǎng)和諧穩(wěn)定的發(fā)展，就必須保證審計(jì)的質(zhì)量，盡可能減少審計(jì)失敗的發(fā)生。審計(jì)失敗是由多個(gè)因素共同導(dǎo)致的，本文以萬(wàn)福生科舞弊案為例，從審計(jì)主體、審計(jì)客體以及外部環(huán)境三個(gè)方面對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，讓社會(huì)對(duì)審計(jì)失敗重視起來(lái)，追究其失敗原因并探討相應(yīng)對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】萬(wàn)福生科 舞弊 審計(jì)失敗

一、審計(jì)失敗的含義及原因

審計(jì)失敗主要是由于客戶會(huì)計(jì)資料中存在重要的錯(cuò)誤或舞弊，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其進(jìn)行審計(jì)時(shí)存在過(guò)失或欺詐行為，從而發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，受到了審計(jì)意見使用者的指控，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人及其事務(wù)所造成經(jīng)濟(jì)和信譽(yù)上損失的情況。

審計(jì)失敗的原因主要有三個(gè)方面：一是審計(jì)主體，主要體現(xiàn)為審計(jì)獨(dú)立性的喪失、注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)技能和職業(yè)道德的缺乏等；二是審計(jì)客體，主要體現(xiàn)為上市公司有強(qiáng)烈粉飾報(bào)表的動(dòng)機(jī)、高層管理人員舞弊等；三是外部環(huán)境，主要體現(xiàn)為監(jiān)管力度不夠、審計(jì)制度不完善等。

二、萬(wàn)福生科舞弊案簡(jiǎn)介

萬(wàn)福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司是一家主要從事稻米精深加工系列產(chǎn)品的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售的公司。在公司多年的努力下，其工藝技術(shù)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和管理水平都處于行業(yè)領(lǐng)先地位，更獲得了“誠(chéng)信守法鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)”等各項(xiàng)榮譽(yù)。然而2012年曝光的一系列財(cái)務(wù)造假行為讓人大跌眼鏡，萬(wàn)福生科也成為“創(chuàng)業(yè)板造假第一股”。

其主要造假手段有三個(gè)：①虛增應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款。例如報(bào)表中將412萬(wàn)元的應(yīng)收賬款增至1288萬(wàn)元，將10101萬(wàn)元的預(yù)付賬款增至14570萬(wàn)元；報(bào)表調(diào)整后應(yīng)收賬款排名前五的公司全部消失，由此推斷萬(wàn)福生科偽造了銷售合同，并對(duì)應(yīng)收賬款虛假記載。②虛構(gòu)在建工程。報(bào)表更正前2012年在建工程比2011年增加9322.53萬(wàn)元，報(bào)表更正后僅增加1286.53萬(wàn)元，虛增金額高達(dá)8000多萬(wàn)元。③虛增營(yíng)業(yè)收入。萬(wàn)福生科虛增收入18759.08萬(wàn)元，虛增利潤(rùn)4023.16萬(wàn)元，這主要通過(guò)虛構(gòu)大客戶、虛減期間費(fèi)用來(lái)實(shí)現(xiàn)。

三、萬(wàn)福生科審計(jì)失敗的原因分析

從審計(jì)主體方面來(lái)說(shuō)，一是函證程序缺失：中磊事務(wù)所用于證明其對(duì)萬(wàn)福生科2008年末銀行存款實(shí)施函證的證據(jù)，系無(wú)法證明真實(shí)來(lái)源的“股改及IPO盡職調(diào)查審計(jì)”底稿，應(yīng)收、預(yù)付賬款函證程序缺失，下圖為其調(diào)整前后應(yīng)收賬款前五位的排名情況。二是未將被審計(jì)單位業(yè)務(wù)進(jìn)行橫向和縱向比較：2008-2010年間的審計(jì)報(bào)告顯示，預(yù)付賬款變化幅度不大，然而2011年和2012年上半年預(yù)付賬款卻有大幅變化，比上年同期分別增長(zhǎng)了449.44%和412.12%；與同行業(yè)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，該公司在2008-2010年間淀粉糖毛利率平均在28%左右，然而同期生產(chǎn)同類產(chǎn)品的魯州生物、西王糖業(yè)等始終保持在10%上下；江西恒天實(shí)業(yè)有限公司作為其主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，在營(yíng)運(yùn)能力、核心產(chǎn)品均超過(guò)萬(wàn)福生科的情況下，凈利潤(rùn)卻比該公司少三分之一。三是對(duì)明顯不合理狀況缺乏應(yīng)有的職業(yè)判斷：從2011年開始，萬(wàn)福生科開始擴(kuò)建淀粉糖工程，2011年和2012年的總投入分別為208.4萬(wàn)元和2600.93萬(wàn)元，2012年的資金投入是2011年的12.48倍；然而2011年和2012年工程進(jìn)度分別為90%}A 30%，也就是說(shuō)，該企業(yè)的投入與產(chǎn)出比完全不符，投資額的加大沒(méi)能推動(dòng)工程進(jìn)度的加快；萬(wàn)福生科2011年的營(yíng)業(yè)收入較2010年增加了27.6%，不可思議的是裝卸費(fèi)卻下降了49.04%，這種矛盾的現(xiàn)象說(shuō)明該公司試圖虛減期間費(fèi)用來(lái)增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。

從審計(jì)客體方面來(lái)說(shuō)，一是股權(quán)過(guò)于集中：公司的兩個(gè)大股東屬于夫妻關(guān)系，二者共持有公司59.98%的股份，以高于公司一半的股份擁有公司絕對(duì)控制權(quán)，企業(yè)第二大股東的股份僅為4.78%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于第一大股東，公司上下控制權(quán)無(wú)法形成相互制約局面，即便公司配備了規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化的管理團(tuán)隊(duì)，也無(wú)法在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中起到明顯的作用。二是公司有強(qiáng)烈的上市動(dòng)機(jī)：權(quán)益資本的一大特點(diǎn)就是沒(méi)有償還本金的壓力，并且企業(yè)可以自行決定其股利分配政策，而不用像負(fù)債融資那樣定期償還固定的利息；為滿足融資需求，公司通過(guò)上市的方式為企業(yè)提供更多的流動(dòng)資金，這也是其粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表的最直接原因。

從外部環(huán)境方面來(lái)看，地方政府對(duì)當(dāng)?shù)仄髽I(yè)的保護(hù)為公司財(cái)務(wù)造假提供了土壤。萬(wàn)福生科地處湖南省常德市桃園縣，在公司上市前，常德經(jīng)濟(jì)發(fā)展較為滯后，當(dāng)?shù)仄髽I(yè)都處于發(fā)展停滯狀態(tài)，更沒(méi)有新企業(yè)的加入，萬(wàn)福生科此刻的上市在無(wú)形中給桃園縣地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展注入了一針“強(qiáng)心劑”。作為本地第一家上市公司，萬(wàn)福生科享受著“明星企業(yè)”級(jí)的待遇，地方保護(hù)主義的縱容，客觀上也給公司財(cái)務(wù)的造假提供了滋生的土壤。

四、對(duì)萬(wàn)福生科審計(jì)失敗的思考

針對(duì)萬(wàn)福生科的舞弊案，證監(jiān)會(huì)最終做出的處罰為責(zé)令萬(wàn)福生科改正違法行為，給予警告，并處以30萬(wàn)元罰款，同時(shí)責(zé)令中磊會(huì)計(jì)師事務(wù)所改正違法行為，沒(méi)收業(yè)務(wù)收入98萬(wàn)元，并處以196萬(wàn)元罰款。

該企業(yè)在證券市場(chǎng)募集資金達(dá)4億元之多，然而僅被罰款30萬(wàn)元，并未終止其上市，這種處罰力度并未觸動(dòng)其根基。這樣的處罰也傳遞出一種錯(cuò)誤信號(hào)，即面對(duì)財(cái)務(wù)造假所獲得的利益來(lái)說(shuō)，處罰的懲處力度簡(jiǎn)直是杯水車薪，較低的財(cái)務(wù)造假成本，會(huì)促使更多的企業(yè)鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行虛假活動(dòng)，最終形成“企業(yè)具有上市動(dòng)機(jī)——冒風(fēng)險(xiǎn)粉飾報(bào)表——向事務(wù)所試壓——事務(wù)所出具不恰當(dāng)審計(jì)報(bào)告——事發(fā)后企業(yè)違法成本低”的惡性鏈條。

通過(guò)對(duì)該案例審計(jì)失敗的分析，我們認(rèn)為國(guó)家相關(guān)部門應(yīng)從審計(jì)主體、審計(jì)客體、外部環(huán)境等方面加強(qiáng)對(duì)審計(jì)的監(jiān)管力度，同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)相關(guān)造假，必須要有強(qiáng)硬的懲罰態(tài)度，加強(qiáng)懲罰力度，形成上市公司“不敢造假、不能造假”的氛圍，從而規(guī)避類似事件的發(fā)生。

參考文獻(xiàn)：

[1]畢薇.萬(wàn)福生科財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)失敗的原因及啟示[J].寧波教育學(xué)院學(xué)報(bào)，2014，（4）.