肖壯

摘要：會(huì)計(jì)分錄是基礎(chǔ)會(huì)計(jì)中的重要內(nèi)容，也是學(xué)生學(xué)習(xí)的一個(gè)難點(diǎn)，它是會(huì)計(jì)科目、賬戶、記賬規(guī)則及借貸記賬法等理論知識(shí)的綜合運(yùn)用，如何讓學(xué)生理解和掌握會(huì)計(jì)分錄的編制方法，在會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)實(shí)踐中進(jìn)行了有效的探索。

關(guān)鍵詞：淺析；分錄；教學(xué)；探析

會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。其內(nèi)容包含應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶（科目）名稱及應(yīng)記金額三要素，它是構(gòu)成實(shí)際會(huì)計(jì)工作中記賬憑證的基本內(nèi)容。在學(xué)習(xí)中采用編制會(huì)計(jì)分錄形式是為了方便教學(xué)，在實(shí)際的會(huì)計(jì)工作中，分錄是通過編制記賬憑證體現(xiàn)的，它在會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)核算實(shí)操中，又稱為制單。所以編制會(huì)計(jì)分錄的教學(xué)要緊密聯(lián)系實(shí)際，做到與實(shí)際會(huì)計(jì)工作對(duì)接，以提高學(xué)生實(shí)際操作的技能。現(xiàn)就會(huì)計(jì)分錄教學(xué)作如下的探析。

一、會(huì)計(jì)分錄教學(xué)要做到三個(gè)對(duì)接

（一）會(huì)計(jì)分錄與記賬憑證對(duì)接

通過一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，讓學(xué)生填制記賬憑證，分析和總結(jié)記賬憑證的內(nèi)容，引出會(huì)計(jì)分錄的定義，通過填制記賬憑證引出會(huì)計(jì)分錄的新內(nèi)容，學(xué)生比較容易接受。這樣做讓學(xué)生達(dá)到兩個(gè)目的，一是教材上編制的會(huì)計(jì)分錄形式是為了方便教學(xué)和學(xué)生學(xué)習(xí)；二是課本上的會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是通過會(huì)計(jì)工作中編制記賬憑證完成的；三是通過實(shí)際的記賬憑證編制和課本會(huì)計(jì)分錄編制比較，完成學(xué)生書本理論和實(shí)際對(duì)接，以培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)能力。

（二）文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與原始票據(jù)反映的業(yè)務(wù)對(duì)接

以增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票為例，通過展示發(fā)票，讓學(xué)生觀閱和分析發(fā)票上填寫的內(nèi)容，并按發(fā)票內(nèi)容復(fù)述出來，并寫在作業(yè)本上。通過直觀教學(xué)，讓學(xué)生理解到每一張發(fā)票（原始憑證）就反映一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制記賬憑證。這是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)。只有每月完成了這項(xiàng)工作，才能進(jìn)行記賬、編制報(bào)表和納稅申報(bào)工作。通過文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與實(shí)際原始票據(jù)比較，讓學(xué)生理解文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中，是由一張張合法的原始票據(jù)形式體現(xiàn)的。而教材或課本上用文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來替代真實(shí)原始票據(jù)，是為了方便教學(xué)。

（三）理論與實(shí)踐教學(xué)對(duì)接

“會(huì)計(jì)分錄的編制”是記賬憑證中的核心內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)平衡公式、復(fù)式記賬原理、記賬規(guī)則、會(huì)計(jì)科目與賬戶及借貸記賬法綜合運(yùn)用，而確定會(huì)計(jì)分錄又是借貸記賬法運(yùn)用的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，如果不會(huì)確定會(huì)計(jì)分錄，就不會(huì)編制實(shí)際中的記賬憑證，也就談不上登賬更談不上編制會(huì)計(jì)報(bào)表和納稅申報(bào)。因此，用教材文字描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制分錄，與采用文字描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的一張真實(shí)原始票據(jù)編制記賬憑證進(jìn)行對(duì)比教學(xué)的方式，更能提升學(xué)生的操作能力和職業(yè)判斷能力。

二、會(huì)計(jì)分錄編制的基本步驟

（一）根據(jù)業(yè)務(wù)寫出摘要

會(huì)計(jì)摘要是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)主要內(nèi)容的簡要記錄。要求簡明扼要，既要說明情況，又不能煩瑣，并要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實(shí)保持一致，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中體現(xiàn)在記賬憑證和會(huì)計(jì)賬簿中。

（二）分析確定所涉會(huì)計(jì)賬戶或科目

根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，按會(huì)計(jì)賬戶核算的作用及內(nèi)容，分析找準(zhǔn)會(huì)計(jì)核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)賬戶，從而提煉出會(huì)計(jì)賬戶，提煉出的會(huì)計(jì)賬戶所核算的內(nèi)容必須要與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所反映的內(nèi)容相配比，否則就用錯(cuò)了賬戶。這是學(xué)生學(xué)習(xí)的關(guān)鍵和難點(diǎn)。

（三）分析會(huì)計(jì)賬戶的性質(zhì)

按會(huì)計(jì)科目分類知識(shí)，判斷提煉出會(huì)計(jì)賬戶類別如資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類，從而確定會(huì)計(jì)科目或賬戶的性質(zhì)。

（四）分析確定所涉會(huì)計(jì)賬戶的金額是增加或是減少

根據(jù)會(huì)計(jì)科目的性質(zhì)及賬戶結(jié)構(gòu)原理，判斷出業(yè)務(wù)所涉賬戶的增加額或減少額。

（五）根據(jù)會(huì)計(jì)賬戶性質(zhì)判斷記賬方向

運(yùn)用借貸記賬規(guī)則和賬戶性質(zhì)，判斷確定業(yè)務(wù)所涉賬戶的金額是應(yīng)借或應(yīng)貸的記賬方向。

三、分錄格式要求

（一）先借后貸，借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應(yīng)該錯(cuò)開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對(duì)齊。

（二）貸方記賬符號(hào)、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

四、會(huì)計(jì)分錄驗(yàn)證

（一）分錄三要素檢查

一是賬戶名稱是否用正確；二是用記賬規(guī)則檢查借方和貸方所記金額是否平衡相等；三是應(yīng)借應(yīng)貸的方向是否記反了。

（二）學(xué)生使用會(huì)計(jì)科目常見錯(cuò)誤

1.會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)錯(cuò)別字：比如固定資產(chǎn)的“資”寫成“質(zhì)”，應(yīng)收賬款的“賬”寫成“財(cái)”，其他應(yīng)收款的“他”寫成“它”等。

2.自編、自造會(huì)計(jì)科目

初學(xué)者，對(duì)各會(huì)計(jì)科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容不熟，感到抽象難以理解，不能具體運(yùn)用在業(yè)務(wù)當(dāng)中，往往提煉不出正確的會(huì)計(jì)科目。如本用“原材料”科目而用成“材料”科目，其原因是只知業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的“材料”意思，卻不知“原材料”科目核算的內(nèi)涵。

3.應(yīng)借應(yīng)貸方向用錯(cuò)

賬戶的方向是與賬戶性質(zhì)有關(guān)，所以先分析業(yè)務(wù)所引起的金額增減變動(dòng)情況再看賬戶性質(zhì)，才能確定它應(yīng)該記在哪個(gè)方向。

“會(huì)計(jì)分錄的編制”是借貸記賬法運(yùn)用的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，在實(shí)際會(huì)計(jì)工作中，會(huì)計(jì)分錄是在會(huì)計(jì)憑證上進(jìn)行編制的。

參考文獻(xiàn)：

[1]李煒.會(huì)計(jì)憑證教學(xué)的思考與探索[J].新課程研究，2012.

[2]劉顯福.對(duì)會(huì)計(jì)憑證審核的相關(guān)思考[J].中外企業(yè)家，2017.

（作者單位：重慶市育才職業(yè)教育中心）