肖壯

摘要：會計分錄是基礎(chǔ)會計中的重要內(nèi)容，也是學生學習的一個難點，它是會計科目、賬戶、記賬規(guī)則及借貸記賬法等理論知識的綜合運用，如何讓學生理解和掌握會計分錄的編制方法，在會計分錄的教學實踐中進行了有效的探索。

關(guān)鍵詞：淺析；分錄；教學；探析

會計分錄是指對某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。其內(nèi)容包含應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素，它是構(gòu)成實際會計工作中記賬憑證的基本內(nèi)容。在學習中采用編制會計分錄形式是為了方便教學，在實際的會計工作中，分錄是通過編制記賬憑證體現(xiàn)的，它在會計財務(wù)核算實操中，又稱為制單。所以編制會計分錄的教學要緊密聯(lián)系實際，做到與實際會計工作對接，以提高學生實際操作的技能?，F(xiàn)就會計分錄教學作如下的探析。

一、會計分錄教學要做到三個對接

（一）會計分錄與記賬憑證對接

通過一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，讓學生填制記賬憑證，分析和總結(jié)記賬憑證的內(nèi)容，引出會計分錄的定義，通過填制記賬憑證引出會計分錄的新內(nèi)容，學生比較容易接受。這樣做讓學生達到兩個目的，一是教材上編制的會計分錄形式是為了方便教學和學生學習；二是課本上的會計分錄實際上是通過會計工作中編制記賬憑證完成的；三是通過實際的記賬憑證編制和課本會計分錄編制比較，完成學生書本理論和實際對接，以培養(yǎng)學生的職業(yè)能力。

（二）文字描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與原始票據(jù)反映的業(yè)務(wù)對接

以增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票為例，通過展示發(fā)票，讓學生觀閱和分析發(fā)票上填寫的內(nèi)容，并按發(fā)票內(nèi)容復述出來，并寫在作業(yè)本上。通過直觀教學，讓學生理解到每一張發(fā)票（原始憑證）就反映一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)原始憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制記賬憑證。這是會計核算工作的起點。只有每月完成了這項工作，才能進行記賬、編制報表和納稅申報工作。通過文字描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與實際原始票據(jù)比較，讓學生理解文字描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在實際會計核算中，是由一張張合法的原始票據(jù)形式體現(xiàn)的。而教材或課本上用文字描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)來替代真實原始票據(jù)，是為了方便教學。

（三）理論與實踐教學對接

“會計分錄的編制”是記賬憑證中的核心內(nèi)容，也是會計平衡公式、復式記賬原理、記賬規(guī)則、會計科目與賬戶及借貸記賬法綜合運用，而確定會計分錄又是借貸記賬法運用的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，如果不會確定會計分錄，就不會編制實際中的記賬憑證，也就談不上登賬更談不上編制會計報表和納稅申報。因此，用教材文字描述的經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制分錄，與采用文字描述經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的一張真實原始票據(jù)編制記賬憑證進行對比教學的方式，更能提升學生的操作能力和職業(yè)判斷能力。

二、會計分錄編制的基本步驟

（一）根據(jù)業(yè)務(wù)寫出摘要

會計摘要是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要內(nèi)容的簡要記錄。要求簡明扼要，既要說明情況，又不能煩瑣，并要與經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的真實保持一致，在實際會計工作中體現(xiàn)在記賬憑證和會計賬簿中。

（二）分析確定所涉會計賬戶或科目

根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容，按會計賬戶核算的作用及內(nèi)容，分析找準會計核算經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的對應會計賬戶，從而提煉出會計賬戶，提煉出的會計賬戶所核算的內(nèi)容必須要與經(jīng)濟業(yè)務(wù)所反映的內(nèi)容相配比，否則就用錯了賬戶。這是學生學習的關(guān)鍵和難點。

（三）分析會計賬戶的性質(zhì)

按會計科目分類知識，判斷提煉出會計賬戶類別如資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類，從而確定會計科目或賬戶的性質(zhì)。

（四）分析確定所涉會計賬戶的金額是增加或是減少

根據(jù)會計科目的性質(zhì)及賬戶結(jié)構(gòu)原理，判斷出業(yè)務(wù)所涉賬戶的增加額或減少額。

（五）根據(jù)會計賬戶性質(zhì)判斷記賬方向

運用借貸記賬規(guī)則和賬戶性質(zhì)，判斷確定業(yè)務(wù)所涉賬戶的金額是應借或應貸的記賬方向。

三、分錄格式要求

（一）先借后貸，借和貸要分行寫，并且文字和金額的數(shù)字都應該錯開；在一借多貸或一貸多借的情況下，要求借方或貸方的文字和金額數(shù)字必須對齊。

（二）貸方記賬符號、賬戶、金額都要比借方退后一格，表明借方在左，貸方在右。

四、會計分錄驗證

（一）分錄三要素檢查

一是賬戶名稱是否用正確；二是用記賬規(guī)則檢查借方和貸方所記金額是否平衡相等；三是應借應貸的方向是否記反了。

（二）學生使用會計科目常見錯誤

1.會計科目出現(xiàn)錯別字：比如固定資產(chǎn)的“資”寫成“質(zhì)”，應收賬款的“賬”寫成“財”，其他應收款的“他”寫成“它”等。

2.自編、自造會計科目

初學者，對各會計科目核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容不熟，感到抽象難以理解，不能具體運用在業(yè)務(wù)當中，往往提煉不出正確的會計科目。如本用“原材料”科目而用成“材料”科目，其原因是只知業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的“材料”意思，卻不知“原材料”科目核算的內(nèi)涵。

3.應借應貸方向用錯

賬戶的方向是與賬戶性質(zhì)有關(guān)，所以先分析業(yè)務(wù)所引起的金額增減變動情況再看賬戶性質(zhì)，才能確定它應該記在哪個方向。

“會計分錄的編制”是借貸記賬法運用的基礎(chǔ)和中心環(huán)節(jié)，在實際會計工作中，會計分錄是在會計憑證上進行編制的。

參考文獻：

[1]李煒.會計憑證教學的思考與探索[J].新課程研究，2012.

[2]劉顯福.對會計憑證審核的相關(guān)思考[J].中外企業(yè)家，2017.

（作者單位：重慶市育才職業(yè)教育中心）