張燕

摘要：近年來，隨著科技的發(fā)展以及時代的進(jìn)步，為我國科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展帶來了重大的機(jī)遇。為了更好地提升企業(yè)的自主研發(fā)能力，提高產(chǎn)品的科技含量，加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，我國頒布實行研發(fā)費用加計扣除政策，這不僅為我國軟件企業(yè)的整體發(fā)展提供幫助，更激發(fā)了科技型中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)熱情，從而推進(jìn)我國技術(shù)進(jìn)步。鑒于此，本文著重分析研究了當(dāng)前我國中小軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的問題，并有針對性地提出了幾點解決措施，旨在為我國進(jìn)一步提升中小軟件科技創(chuàng)新水平提供幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除

近些年來，中小軟件企業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國的自主研發(fā)的主力軍，并在一定程度上提升了我國整體科技水平[1]。但是，當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)競爭逐漸激烈，很多中小軟件企業(yè)由于不具備充足的運(yùn)轉(zhuǎn)資金從而出現(xiàn)運(yùn)轉(zhuǎn)困難，甚至面臨破產(chǎn)。為了更好的保護(hù)我國中小軟件企業(yè)的發(fā)展，并加強(qiáng)其自主研發(fā)技術(shù)能力，我國稅法為其提供了研究開發(fā)費用允許加計扣除政策。這一政策的推出，無疑為中小軟件企業(yè)的發(fā)展提供了巨大的動力。

一、中小軟件企業(yè)研發(fā)費加計扣除的政策概述

當(dāng)前我國中小型企業(yè)的科技研發(fā)水平較以往有了極大的提升，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的激烈競爭下，為中小軟件企業(yè)的科技研發(fā)技術(shù)提供了巨大的驅(qū)動力。根據(jù)我國2016年的相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)研究表明，我國中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)效率要高于大型企業(yè)[2]。但是當(dāng)前我國中小軟件企業(yè)面臨的競爭壓力較大，而且部分企業(yè)內(nèi)部的資金運(yùn)轉(zhuǎn)能力不足，這便會在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展，也會影響中小軟件企業(yè)的技術(shù)研發(fā)效率[3]。長此以往，部分中小型企業(yè)會面臨經(jīng)營不善甚至破產(chǎn)的情況，這一情況不僅不利于我國技術(shù)研發(fā)水平的提升，更不利于市場經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。對此，我國稅法根據(jù)當(dāng)前中小型軟件企業(yè)的實際情況，出臺了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，并規(guī)定企業(yè)在進(jìn)行新產(chǎn)品研發(fā)時所花費的費用未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，可以在實際扣除的基礎(chǔ)上另按照研究開發(fā)費用的50%進(jìn)行加計扣除。若是形成無形資產(chǎn)的可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷。特別是科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前扣除。這一政策的提出，在一定程度上對我國中小型軟件企業(yè)的發(fā)展提供了強(qiáng)有力的保障?？梢源_?？萍夹蛙浖髽I(yè)內(nèi)部資金正常運(yùn)轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)上，加大研發(fā)投入力度，從而更好的促進(jìn)我國科技的發(fā)展。

二、中小企業(yè)在享受加計扣除政策時注意的事項

當(dāng)前為了更好的提升我國自主研發(fā)能力，并推進(jìn)我國中小軟件企業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國稅法頒布了加計扣除政策。這一政策的提出無疑在最大程度上為中小軟件企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力提供了巨大的保障，但加計扣除政策的興起時間較晚，正處于與中小軟件企業(yè)的磨合期[4]。因此，我國中小型企業(yè)在進(jìn)行享受加計扣除政策時需要注意以下幾個方面。首先，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對企業(yè)內(nèi)部財務(wù)部門的核算工作進(jìn)行明確，并做到對于不同的項目都要做到費用化和資本化的明確劃分，從而實行單獨核算。我國稅法也對此進(jìn)行了明確的規(guī)定，要享受加計扣除政策，必須要建立完善的會計核算體制，不僅要設(shè)置研發(fā)費用明細(xì)賬，保證賬目準(zhǔn)確，還需加強(qiáng)其他部門與會計部門的溝通，保證企業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展[5]。其次，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對各項研發(fā)費用進(jìn)行明確和細(xì)化，這要求我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策之時，必須提供研發(fā)費用的相關(guān)原始憑證，原始憑證要符合稅法的相關(guān)規(guī)定，還要向科技以及稅務(wù)部門提供準(zhǔn)確的研發(fā)費用等材料，從而確保中小軟件企業(yè)可以合理的享受加計扣除政策。

最后，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對項目中可能發(fā)生的委托以及合作的項目進(jìn)行明確的責(zé)任劃分，并保證雙方可以承擔(dān)自身的費用，并做到加計扣除，不能進(jìn)行二次承擔(dān)研發(fā)費用。

三、研發(fā)費用加計扣除政策所暴露的幾點問題

（一）政策的可適用企業(yè)較少，不能更好地發(fā)揮出激勵科技型中小軟件企業(yè)的作用

當(dāng)前我國稅法所實施的研發(fā)費用加計扣除政策正處于企業(yè)的磨合期，這說明加計扣除政策具有完善的空間，在進(jìn)行具體落實時更容易存在一定的問題[6]。對于政策本身來講，首要問題便是加計扣除政策對于企業(yè)的要求過高，符合政策要求的企業(yè)較少，導(dǎo)致很多科技型中小軟件企業(yè)都不能更好地享受到研發(fā)費用加計扣除政策為企業(yè)自身帶來了便利。這一規(guī)定便在一定程度上約束了加計扣除政策的使用范圍，很多具有小發(fā)明小改造的企業(yè)并不能更好的享受到該政策帶來的優(yōu)惠，從而不利于企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)轉(zhuǎn)，對于我國當(dāng)前中小軟件企業(yè)的實際發(fā)展情況來講，很多企業(yè)正處于興起和完善的階段，研發(fā)力度不足，在這時若享受不到研發(fā)費用加計扣除政策，便不利于企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展[7]。與此同時，加計扣除研發(fā)政策的使用范圍較小仍是當(dāng)前該政策在適用企業(yè)發(fā)展中所面臨的又一主要問題。當(dāng)前允許加計扣除的研發(fā)費用僅僅局限于新產(chǎn)品設(shè)計費、研發(fā)時所消耗的材料費等等。對于企業(yè)在經(jīng)營以及員工管理的其他費用卻并不能享受該優(yōu)惠政策，加計扣除的適用局限性在一定程度上阻礙了科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展，甚至不利于部門新興起的軟件企業(yè)的正常資金運(yùn)營。

（二）企業(yè)部門溝通不足，缺乏專業(yè)的會計核算體系

當(dāng)前我國所頒布的研發(fā)費用加計扣除政策雖然對技術(shù)型企業(yè)的發(fā)展起到一定的幫助，但政策的一定局限性導(dǎo)致能享受該政策帶來的便利的企業(yè)并不多，這也說明我國企業(yè)在實際發(fā)展時并未將更多的注意力放在研發(fā)部門與財務(wù)部門的對接上[8]。由于我國稅法所頒布的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法中要求企業(yè)必須對研發(fā)費用進(jìn)行專帳管理，還要明確年度可加計扣除的研發(fā)費用全額。在進(jìn)行申請表的填寫時要保證數(shù)據(jù)的明確以及資料的齊全。但我國很多企業(yè)在發(fā)展時，并未將研發(fā)部門與財務(wù)部門的發(fā)展進(jìn)行聯(lián)合和協(xié)調(diào)，很多企業(yè)管理者將更多的精力轉(zhuǎn)向增強(qiáng)企業(yè)的利益方面上，在一定程度上忽略了企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)部門對于研發(fā)費用的專項管理。這便導(dǎo)致研發(fā)部門與財務(wù)部門在工作中缺乏一定的溝通協(xié)調(diào)，財務(wù)人員不能很好地對研發(fā)部門的實際情況進(jìn)行了解，也不能對具體的研發(fā)費用進(jìn)行專帳管理。部分的企業(yè)財務(wù)管理部門即使進(jìn)行了研發(fā)費用專項管理也會出現(xiàn)研發(fā)費用的結(jié)果不準(zhǔn)確的現(xiàn)象發(fā)生，從而不能真正享受研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)惠[9]。除此之外，我國部分中小軟件企業(yè)研發(fā)費用歸集數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確仍是當(dāng)前企業(yè)不能享受加計扣除政策的重要原因之一。由于我國部分科技型中小軟件企業(yè)的會計自身專業(yè)的業(yè)務(wù)水平不強(qiáng)，也并未及時了解與企業(yè)發(fā)展有關(guān)的相關(guān)優(yōu)惠政策，這便會在實際的工作中忽視對于研發(fā)部門所產(chǎn)生費用的詳細(xì)核算，由于部門企業(yè)的研發(fā)費用較高，且研發(fā)的環(huán)節(jié)較為復(fù)雜，這便在無形之中增加了財務(wù)會計的工作難度，一些財務(wù)會計由于專業(yè)能力不強(qiáng)，不能更好的使用相關(guān)的財務(wù)軟件也會造成研發(fā)費用歸集數(shù)據(jù)存在一定的誤差，從而導(dǎo)致實際的研發(fā)費用數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，影響了享受加計扣除政策的優(yōu)惠。

四、完善研發(fā)費用加計扣除政策的建議措施

2017年國家出臺了一系列關(guān)于研發(fā)費用加計扣除政策配套法規(guī)和政策：一是2017年11月8日國家稅務(wù)總局公告2017年第40號文“國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告”詳述增加了“外聘研發(fā)人員”的研發(fā)費用和股權(quán)激勵的規(guī)定，折舊和無形資產(chǎn)需按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用的分配，“其他相關(guān)費用”增加了職工福利費、補(bǔ)充養(yǎng)老保險費，補(bǔ)充醫(yī)療保險費等。二是財政部稅務(wù)總局科技部“關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知-財稅[2017]34號文”。第三、科技部財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知—國科發(fā)[2017]115號文，對科技型中小企業(yè)是重大利好支持。為了更好地落實上述文件精神，國家和中小軟件企業(yè)要從如下方面努力，加大對科技研發(fā)的投入，不斷提高我國的科技水平。

（一）拓展政策的可適用企業(yè)范圍，發(fā)揮稅收激勵政策的作用

我國想在大幅度上提升科技研發(fā)水平，縮小與西方發(fā)達(dá)國家的差距，便要從加計扣除政策做起，不僅要盡可能的擴(kuò)大該政策可適用企業(yè)的范圍，還要發(fā)揮出稅收激勵政策的作用[10]。首先，要加強(qiáng)激勵政策并放寬可享受加計扣除政策的企業(yè)范圍，從而提升中小軟件企業(yè)的研發(fā)積極性。對于一些并未取得一定科技進(jìn)步的中小軟件企業(yè)也要給予一定的關(guān)注和政策優(yōu)惠，并放寬中小軟件企業(yè)獲得優(yōu)惠的政策，做到善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的進(jìn)步。例如，可以對于一段時間內(nèi)發(fā)展迅速，并取得一定成果的中小軟件企業(yè)給予一定的加計扣除費用政策優(yōu)惠，以此來激發(fā)企業(yè)的研發(fā)積極性。還可以對一些因資金問題面臨倒閉的中小軟件企業(yè)進(jìn)行調(diào)查，若是發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)中具有有研發(fā)潛力的企業(yè)破格給予一定的政策優(yōu)惠，從而為企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)提供強(qiáng)有力的保障。其次，還要對具有一定發(fā)展進(jìn)步精神的中小軟件企業(yè)給予一定的重視成度，并對企業(yè)中研發(fā)出具有科學(xué)意義的項目進(jìn)行立項[11]。最后，還要細(xì)化可加計扣除費用的范圍，例如，在以往的享受范圍基礎(chǔ)上增添從事研發(fā)人員的福利費以及教育經(jīng)費等等，還有研發(fā)項目所需設(shè)備的費用。提升政策的可適用企業(yè)的范圍，并細(xì)化加計扣除費用的范圍，才能更好的緩解我國中小軟件企業(yè)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)壓力，并提升企業(yè)內(nèi)部的科技研發(fā)效率，從而更好的促進(jìn)我國科技水平的全面提升。

（二）加強(qiáng)企業(yè)各部門的溝通能力并完善科技型中小軟件會計核算體制

為了更好的適應(yīng)我國稅法所公布的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法，并提升科技型中小企業(yè)科技研發(fā)水平，首要要加強(qiáng)研發(fā)部門與財務(wù)部門的溝通協(xié)調(diào)，加強(qiáng)內(nèi)控風(fēng)險管理。這就需要研發(fā)部門的管理者依據(jù)研發(fā)項目的立項報告，明確研發(fā)項目的情況以及項目設(shè)備的耗資以及進(jìn)展，甚至是參加軟件研發(fā)項目人員的考勤予以明析量化，將準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)提供給財務(wù)管理人員，定期做好銜接和研發(fā)的過程控制。財務(wù)管理人員需要將研發(fā)部門人員所提供的實際情況和研發(fā)預(yù)算進(jìn)行對比，一旦發(fā)現(xiàn)出入要進(jìn)行及時的修正核對，這樣才能提升數(shù)據(jù)采集的精準(zhǔn)度，并提升專項管理水平。除此之外，我國科技型中小軟件企業(yè)需要完善企業(yè)內(nèi)部的會計核算體制，并加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計的業(yè)務(wù)水平，要定期安排企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，不僅要讓其提升自身的能力技術(shù)，更要讓會計了解當(dāng)前的市場經(jīng)濟(jì)體制以及稅法所制定的有關(guān)于中小軟件企業(yè)發(fā)展的最新政策，從而帶有一定專業(yè)性以及實時性的姿態(tài)對企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費用進(jìn)行專項管理。除此之外，在對研發(fā)費用進(jìn)行管理時還需注意將費用化以及資本化進(jìn)行合理的區(qū)分，以此來提升科技型中小軟件企業(yè)內(nèi)部的會計核算體制的專業(yè)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，從而更好的幫助我國中小軟件企業(yè)享受加計扣除政策給予的優(yōu)惠，并提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。

五、結(jié)論

總而言之，我國科技水平的整體發(fā)展離不開中小型企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新和研發(fā)。因此，為了更好的提升我國的科技水平，并縮小與西方發(fā)達(dá)國家科技水平的差距，讓企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，增強(qiáng)企業(yè)活力勢在必行。但是，當(dāng)前我國的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策興起的時間較晚，在具體執(zhí)行的時候仍會存在一定的問題。這就需要我國稅法對該政策進(jìn)行進(jìn)一步的深化，企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理，從而順利推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新化以及科技水平的提升。

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（作者單位：北京交安通達(dá)信息技術(shù)有限公司）