陳婷蔚?龍奕交

摘要：我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀不容樂觀，落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范意義重大。通過系列措施完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理，有利于提高行政事業(yè)單位運(yùn)轉(zhuǎn)效率，合理配置社會(huì)資源，具有很大的研究?jī)r(jià)值。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；事業(yè)單位；意義；措施

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能也隨之發(fā)生了許多變化，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)的管理是十分必要的。習(xí)近平總書記明確指出，“要加強(qiáng)對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，讓人民監(jiān)督權(quán)力，讓權(quán)力在陽光下運(yùn)行”。要想保證事業(yè)單位的高效運(yùn)營(yíng)，就必須加強(qiáng)對(duì)行政權(quán)力的制約和監(jiān)督，落實(shí)和完善單位的內(nèi)部控制制度，是響應(yīng)政務(wù)公開的具體行動(dòng)。行政事業(yè)單位的內(nèi)部資金運(yùn)用是否適當(dāng)高效，將直接關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)公平。為了保證國(guó)家財(cái)政資金運(yùn)用合理，行政事業(yè)單位必須嚴(yán)格實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范措施，為財(cái)政資金落到實(shí)處提供有力的保障。[1]

一、行政事業(yè)單位建立內(nèi)部控制因素分析

（一）了解行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境

行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制的前提是了解行政事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境。由于行政事業(yè)單位不具有普通公司的管理結(jié)構(gòu)，單位的主要領(lǐng)導(dǎo)要建立健全內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮單位財(cái)務(wù)、監(jiān)察等部門的重要作用，及時(shí)調(diào)整內(nèi)部組織架構(gòu)，并設(shè)置內(nèi)部控制崗位。同時(shí)，在工作中對(duì)崗位進(jìn)行合理分工，在互相監(jiān)督的情況下，注重效率問題。再者，行政事業(yè)單位的資金來源于財(cái)政撥款，應(yīng)實(shí)行制衡機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的作用。在決策時(shí)，應(yīng)集中討論，并進(jìn)行政務(wù)公開。決策后，要注意執(zhí)行的結(jié)果，實(shí)施責(zé)任追究制度，將責(zé)任落實(shí)到每個(gè)人身上。既要著眼于整體，又要權(quán)責(zé)劃分、相互制約。

（二）評(píng)估行政事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，指的是單位在日常管理活動(dòng)中，及時(shí)的識(shí)別、評(píng)估以及分析相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略進(jìn)行進(jìn)一步的評(píng)價(jià)和認(rèn)定的過程。一方面，行政事業(yè)單位掌握著充足的社會(huì)公共資源，并且是公共產(chǎn)品的唯一提供方。在此過程中，可能出現(xiàn)“尋租”行為。另一方面，行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)繁多復(fù)雜，可能存在預(yù)算是否符合規(guī)定、支付制度是否健全、合同簽訂是否符合法律法規(guī)等問題。

（三）采取相應(yīng)控制措施

控制措施，是確保行政事業(yè)單位得以應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的措施與流程，并對(duì)設(shè)計(jì)及其運(yùn)行的有效性進(jìn)行認(rèn)定。在確定風(fēng)險(xiǎn)之后，管理層應(yīng)采取相關(guān)措施控制、降低風(fēng)險(xiǎn)。具體關(guān)于有效性的控制活動(dòng)，與控制是否設(shè)計(jì)得當(dāng)、是否發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)是有關(guān)的?？刂苹顒?dòng)貫穿于行政事業(yè)單位的整個(gè)流程，控制活動(dòng)可以單獨(dú)使用，也可以疊加使用，以達(dá)到某項(xiàng)控制的目標(biāo)。

（四）內(nèi)外部信息及時(shí)傳遞

行政事業(yè)單位信息與溝通，是對(duì)信息處理與傳遞的及時(shí)性、信息反饋的有效性、信息系統(tǒng)的安全性等方面，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)外部之間的有效溝通。行政事業(yè)單位，應(yīng)廣泛收集各類信息，及時(shí)處理信息，迅速傳遞信息，既要真實(shí)、完整的傳遞披露相關(guān)信息，也要增強(qiáng)使用者對(duì)信息的可理解性，確保信息在各層級(jí)之間順利溝通和反饋。

（五）對(duì)內(nèi)控情況的監(jiān)督和檢查

行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督的有效性以及內(nèi)部控制體系存在的缺陷進(jìn)行客觀、合理的評(píng)價(jià)。行政事業(yè)單位應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的崗位，對(duì)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督。在事前和事中進(jìn)行監(jiān)督，明確各機(jī)構(gòu)各部門之間的職責(zé)權(quán)限，充分發(fā)揮監(jiān)督部門的作用，保證內(nèi)部控制有效運(yùn)行。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的問題

（一）長(zhǎng)期缺乏內(nèi)外部約束，內(nèi)控環(huán)境薄弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境，需要單位部門、成員積極參與，保證部門、人員之間相互配合。我國(guó)行政事業(yè)單位編制名額受到限制，一般單位的財(cái)務(wù)人員比較少，這導(dǎo)致不相容的職務(wù)可能由一人兼任，為徇私舞弊提供了機(jī)會(huì)，同時(shí)存在工作人員忽視規(guī)章制度的情形。關(guān)鍵崗位存在領(lǐng)導(dǎo)兼任的情況，工作人員配置不到位。分工不明確，崗位之間約束效果不明顯。

（二）執(zhí)行的控制活動(dòng)較少，效果不佳

長(zhǎng)期以來，我國(guó)行政事業(yè)單位管理制度相對(duì)缺乏，存在許多公共資源浪費(fèi)、資產(chǎn)閑置的情況。由于缺少競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，行政事業(yè)單位效率問題無法保證。單位沒有按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部控制，一些單位內(nèi)部人員素質(zhì)較低，相關(guān)人員責(zé)任界限不明確、權(quán)責(zé)不清，沒有嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，內(nèi)部控制活動(dòng)沒有真正實(shí)施，內(nèi)部授權(quán)審批制落實(shí)不到位。

（三）缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以及相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施

與企業(yè)相比較，行政事業(yè)單位面臨較小的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致大多數(shù)單位沒有建立完善的內(nèi)控體系，缺乏風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，沒有對(duì)日常中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)管和控制，缺乏單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)。在遇到風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，不合規(guī)章的行為不能及時(shí)改進(jìn)和處理，在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的意識(shí)。

（四）缺乏必要的信息和溝通

行政事業(yè)單位缺乏業(yè)務(wù)部門之間、人員之間的溝通和交流，內(nèi)部控制發(fā)展不均勻，具體表現(xiàn)在上下級(jí)之間、部門之間、人員之間信息不通暢，信息反饋不及時(shí)，導(dǎo)致決策存在較長(zhǎng)時(shí)滯。信息的不對(duì)稱，使員工對(duì)內(nèi)部控制的了解模糊，無法積極參與和實(shí)施內(nèi)部控制。在處理大量信息過程中，造成信息堵塞，使單位管理者不能盡快做出決策。

（五）內(nèi)控信息化系統(tǒng)不健全

我國(guó)行政事業(yè)單位普遍尚未建立完整、系統(tǒng)的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，因此，不同崗位約束狀況沒有達(dá)到預(yù)期效果。若是缺乏健全的內(nèi)部控制信息化系統(tǒng)，將可能存在人為操縱因素，因而無法將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其內(nèi)部控制與信息系統(tǒng)聯(lián)系起來，不能確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性。

三、實(shí)行內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義

（一）有利于提高行政事業(yè)單位管理水平

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，國(guó)家和人民對(duì)行政事業(yè)單位的管理水平提出了更高的要求。內(nèi)部控制制度作為行政事業(yè)單位的重要管理手段，與行政事業(yè)單位的管理效果緊密相關(guān)。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理水平遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，難以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需求，完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度，提高行政事業(yè)單位的整體管理水平是一項(xiàng)勢(shì)在必行的任務(wù)。提高行政事業(yè)單位的管理水平，有利于國(guó)家資金的合理運(yùn)用，為促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)揮更大的作用。

（二）有利于防范行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

健全完善的內(nèi)部控制機(jī)制，是在行政事業(yè)單位中一個(gè)相互聯(lián)系、相互制約的功能管理體系。建立完善的內(nèi)部控制規(guī)范，不但可以提升行政事業(yè)單位的管理水平，高效地增加管理收益；同時(shí)可以規(guī)避一定的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，保證會(huì)計(jì)資料的可靠性，為國(guó)有財(cái)產(chǎn)的安全提供保障。

四、完善單位內(nèi)部控制管理的有效措施

（一）優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境，設(shè)置合適的組織架構(gòu)

財(cái)務(wù)部門是行政事業(yè)單位最重要的部門之一。首先行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)部門必須進(jìn)行變革，制定并落實(shí)嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度。另外，單位其他的內(nèi)部部門明確分工，協(xié)調(diào)運(yùn)行。還需要對(duì)單位的整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)作過程及結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)估。建立相關(guān)考核機(jī)制，對(duì)于嚴(yán)格遵循規(guī)章的單位給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)；如果考核不合格，應(yīng)督促整改。[2]

（二）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

借助單位內(nèi)外部力量，充分發(fā)揮相關(guān)部門、以及內(nèi)部人員的互相監(jiān)督作用，提高監(jiān)管力度，防范舞弊現(xiàn)象，提高內(nèi)部控制運(yùn)行效率。針對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，制定相關(guān)的應(yīng)對(duì)策略。

（三）提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員內(nèi)部控制意識(shí)

行政事業(yè)單位人員的內(nèi)控意識(shí)，直接影響內(nèi)部控制是否順利開展。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)主管部門，要將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度落到實(shí)處。落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，要注重培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，注意其職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，并加強(qiáng)后續(xù)職業(yè)培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的能力和素質(zhì)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。

（四）設(shè)計(jì)有效內(nèi)部控制活動(dòng)

行政事業(yè)單位設(shè)置互相牽制的關(guān)鍵崗位，完善內(nèi)部授權(quán)審批制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)算管理，提高預(yù)算管理水平，健全會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息真實(shí)、完整的目標(biāo)。

（五）健全信息溝通機(jī)制

加強(qiáng)信息公開透明程度，主動(dòng)接受社會(huì)公眾的監(jiān)督，保證行政事業(yè)單位內(nèi)部信息共享，及時(shí)反饋信息、披露信息。加強(qiáng)建設(shè)內(nèi)部控制的信息系統(tǒng)，降低工作中的錯(cuò)誤率。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳文敏.淺析行政事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)部控制規(guī)范的現(xiàn)實(shí)意義及應(yīng)用[J].全國(guó)商情（經(jīng)濟(jì)理論研究），2014（12）：67-68.

[2]龔珂青.政府采購(gòu)和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的應(yīng)用分析[J].會(huì)計(jì)師，2016（06）：52-53.

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院）